【文章內(nèi)容簡介】 戶年末余額為零，注冊會計師仍然可以將其列為函證對象。 （?。?（1996年考題）　　【答案】√　　4．查找未入賬的應(yīng)付賬款。（完整性） 　　（1）檢查被審計單位在資產(chǎn)負債表日未處理的不相符的購貨發(fā)票（如抬頭不符，與合同某項規(guī)定不符等）及有材料入庫憑證但未收到購貨發(fā)票的經(jīng)濟業(yè)務(wù)； 　　（2）檢查資產(chǎn)負債表日后收到的購貨發(fā)票，確認其入賬時間是否正確； 　?。?）檢查資產(chǎn)負債表日后應(yīng)付賬款明細賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，確認其入賬時間是否正確?！　。?）注冊會計師還可以通過詢證被審計單位的會計和采購人員，查閱資本預(yù)算、工作通知單和基建合同來進行?！　∪绻詴嫀熗ㄟ^這些程序發(fā)現(xiàn)了某些未入賬的應(yīng)付賬款，應(yīng)將有關(guān)情況詳細記入審計工作底稿，然后根據(jù)其重要性確定是否需建議被審計單位進行相應(yīng)的調(diào)整。 　　【例】注冊會計師為審查被審計單位未入賬負債而實施的下列審計程序中，最有效的是 （?。?998年試題） 　　A．審查資產(chǎn)負債表日后貨幣資金支出情況　　B．審查資產(chǎn)負債表日前后幾天的發(fā)票　　C．審查應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)的函證回函　　D．審查購貨發(fā)票與債權(quán)人名單　　【答案】A　　【解析】被審計單位如果有未入賬的應(yīng)付賬款，最終也必須償還給債權(quán)人。檢查資產(chǎn)負債表日后的付款情況也是查找未入賬負債的一種常用方法，但教材未提及。（B）一般對負債的審查放在資產(chǎn)負債表日以后，且題中未指明是購貨還是銷貨發(fā)票；（C）未入賬的負債一般是無法函證的；同樣，（D）未入賬的負債也有可能沒有記錄債權(quán)人名單?！　　纠肯铝懈黜棇徲嫵绦蛑校梢圆檎页鑫慈胭~的應(yīng)付賬款的程序是（　?。?995年考題）　　A．審查資產(chǎn)負債表日收到，但尚未處理的購貨發(fā)票 　　B．審查資產(chǎn)負債表日已經(jīng)入庫，但未收到發(fā)票的商品的有關(guān)記錄 　　C．審查所有應(yīng)付賬款函證的回函 　　D．審查資產(chǎn)負債表日后一段時間內(nèi)的現(xiàn)金支票存根 　　【答案】ABCD　　5．檢查應(yīng)付賬款是否存在借方余額。（分類）　?。?）應(yīng)付賬款出現(xiàn)借方余額的原因：重復(fù)付款、付款后退貨、預(yù)付貨款、記賬錯誤等?！　。?）如存在上述情況，應(yīng)查明原因，必要時建議被審計單位根據(jù)不同情況作調(diào)整分錄或重分類分錄。如：　?、俳瑁浩渌鼞?yīng)收賬款 　　　　　貸：應(yīng)付賬款 　?、诮瑁侯A(yù)付賬款 　　　　　貸：應(yīng)付賬款　?、劢瑁簯?yīng)收賬款 　　　　　貸：應(yīng)付賬款 　　6．結(jié)合預(yù)付賬款的明細余額，查明有否在應(yīng)付賬款和預(yù)付賬款兩面同時掛賬的項目；結(jié)合其他應(yīng)付款的明細余額，查明有無不屬于應(yīng)付賬款的其他應(yīng)付款。（分類） 　?、賾?yīng)付賬款和預(yù)付賬款兩面同時掛賬的調(diào)整　　借：應(yīng)付賬款　　　　貸：預(yù)付賬款 　?、诓粚儆趹?yīng)付賬款的其他應(yīng)付款　　借：應(yīng)付賬款 　　　　貸：其它應(yīng)付賬款 　?、鄄环项A(yù)付賬款性質(zhì)，或因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因不可能收到所購貨物　　借：其他應(yīng)收款　　　　貸：預(yù)付賬款　　7．檢查應(yīng)付賬款長期掛賬的原因，對確實無需支付的會計處理是否正確。（分類、估價）　　確實無需支付的應(yīng)付賬款應(yīng)轉(zhuǎn)入資本公積項目，相關(guān)依據(jù)及審批手續(xù)應(yīng)完備。　　借：應(yīng)付賬款 　　　　貸：資本公積――其他資本公積 　　8．檢查帶有現(xiàn)金折扣的應(yīng)付賬款的會計處理是否正確。（估價） 　　帶有現(xiàn)金折扣的應(yīng)付賬款應(yīng)按發(fā)票上記載的全部應(yīng)付金額入賬，待實際獲得現(xiàn)金折扣時再沖減財務(wù)費用?！　　纠磕称髽I(yè)在1997年5月1日購回一批材料200件，增值稅專用發(fā)票上注明的售價20000元，增值稅額3400元。在合同中規(guī)定符合現(xiàn)金折扣的條件為：2/l/n/30（假定計算折扣時不考慮增值稅）?！　、?月1日購貨時，應(yīng)按總售價作為負債：　　借：原材料 20000　　　　應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅額） 3400　　　　貸：應(yīng)付賬款A(yù)企業(yè) 23400 　　②如5月9日付清貨款，則按售價20000元的2%享受400元（200002%）的現(xiàn)金折扣，實際付款23000元（23400－400）。則作會計分錄： 　　借：應(yīng)付賬款A(yù)企業(yè) 23400　　　　貸：銀行存款 23000　　　　　　財務(wù)費用 400　　9．被審計單位與債權(quán)人進行債務(wù)重組的，結(jié)合債務(wù)重組事項的專項審計，檢查有關(guān)的會計處理是否正確。（估價、分類）　　10．關(guān)注是否存在應(yīng)付關(guān)聯(lián)方賬款。（真實性、估價、披露）　　11．涉及非記賬本位幣的，檢查其采用的折算匯率是否正確。（估價）　　12．驗明應(yīng)付賬款在資產(chǎn)負債表上的披露是否恰當(dāng)。（披露）“應(yīng)付賬款”項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”科目所屬明細科目的期末貸方余額的合計數(shù)填列?！　∪绻粚徲媶挝粸樯鲜泄?，則在其會計報表附注中通常還應(yīng)披露持有5%（含5%）以上股份的股東單位賬款情況。　　主要應(yīng)說明：　?。?）以擔(dān)保資產(chǎn)換取的應(yīng)付賬款；　?。?）上市公司應(yīng)披露持有5%以上表決權(quán)股份的股東賬款情況?！　。?）賬齡超過3年的大額應(yīng)付賬款未償還的原因，并在期后事項中反映資產(chǎn)負債表日后是否償還?！　〉谒墓?jié)　固定資產(chǎn)和累計折舊審計 　　一、固定資產(chǎn)審計 　?。ㄒ唬┕潭ㄙY產(chǎn)的審計目標(biāo)　　除了一般項目的審計目標(biāo)之外，其特殊的目標(biāo)有：累計折舊增減變動的記錄是否完整和固定資產(chǎn)的計價和折舊政策是否恰當(dāng)。下面就是針對具體目標(biāo)實施的審計程序?！　。ǘ┕潭ㄙY產(chǎn)的實質(zhì)性測試程序（重點）　　關(guān)于固定資產(chǎn)的實質(zhì)性測試程序：　　1．獲取或編制固定資產(chǎn)及累計折舊分類匯總表。檢查分類是否正確，復(fù)核加計正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對相符。（分類、機械準(zhǔn)確性）　　注意：初次審計的情況下，注冊會計師應(yīng)對期初余額（結(jié)合第十四章節(jié)學(xué)習(xí)）進行較全面的審計，尤其當(dāng)被審計單位的固定資產(chǎn)數(shù)量多、價值大、占用資產(chǎn)總額較高時，最理想的方法是徹底審計自開業(yè)起的“固定資產(chǎn)”和“累計折舊”賬戶中的所有重要的借貸記錄。　　2．進行分析性復(fù)核。（總體合理性）方　法比　較目　的計算：固定資產(chǎn)原值247。全年產(chǎn)品產(chǎn)量與前期比較發(fā)現(xiàn)閑置固定資產(chǎn)或減少固定資產(chǎn)未處理（消賬）的問題計算：本年折舊額247。固定資產(chǎn)原值與前期比較發(fā)現(xiàn)本期折舊額計算錯誤計算：累計折舊247。固定資產(chǎn)原值與前期比較發(fā)現(xiàn)累計折舊核算錯誤比較：修理及維護費用各年度、各月比較發(fā)現(xiàn)資本性支出與收益性支出相混淆的錯誤比較：固定資產(chǎn)增減變動各年度比較分析增減變化的原因分析：固定資產(chǎn)的構(gòu)成及其增減變動情況與報表、生產(chǎn)能力信息交叉復(fù)核檢查固定資產(chǎn)相關(guān)金額的合理性和準(zhǔn)確性　　3．固定資產(chǎn)增加的審計（真實性、估價）　　固定資產(chǎn)增加原因：購入、自制自建、投資者投入、更新改造增加、債務(wù)人抵債、接受捐贈等?！　」潭ㄙY產(chǎn)增加的審計目的：在于查明業(yè)已增加的固定資產(chǎn)是否已作適當(dāng)?shù)臅嬏幚?，計價是否正確?！　。?）購入固定資產(chǎn)審計要點：計價是否正確；批準(zhǔn)手續(xù)是否健全；會計處理是否正確。如果以一筆款項購入多項沒有單獨標(biāo)價的固定資產(chǎn)，還應(yīng)檢查是否按各項固定資產(chǎn)公允價值的比例，對總成本進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的入賬價值?！　。?）自建固定資產(chǎn)審計要點：竣工決算、驗收和移交報告是否正確；借款利息資本化是否正確；已使用未竣工決算手續(xù)是否已暫估入賬，并計提折舊，竣工決算后是否及時調(diào)整?！　。?）投資者投入固定資產(chǎn)審計要點：入賬價值與合同規(guī)定是否一致；需經(jīng)評估的是否由具備相應(yīng)資格的評估機構(gòu)評估；交接手續(xù)是否齊全。　?。?）更新改造固定資產(chǎn)審計要點：增加的原值是否真實，是否符合資本化條件，增計金額是否超過了該項固定資產(chǎn)的可收回金額；重新確定的剩余折舊年限是否恰當(dāng)。 　?。?）抵債獲得的固定資產(chǎn)審計要點：產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)是否齊全；計價及損益確認是否符合有關(guān)規(guī)定?！　。?）以非貨幣性交易換入的固定資產(chǎn)的審計要點：產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)是否齊全；入賬價值及損益確認是否符合有關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定?！　。?）對于盤盈的固定資產(chǎn)，如果同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場的，審計要點：檢查是否按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格，減去按該項固定資產(chǎn)新舊程度估計的價值損耗后的余額，作為入賬價值；如果同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場的，應(yīng)檢查是否以該項固定資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量價值作為入賬價值?！　?．檢查固定資產(chǎn)的減少。（真實性、估