【正文】 （5）、（6）、（7）為2004年新增內(nèi)容]　?。?）已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，計(jì)提的折舊是否正確； 　　（2）已全額計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，是否已停止計(jì)提的折舊；　?。?）包含土地使用權(quán)的固定資產(chǎn)，折舊方法是否符合規(guī)定，計(jì)提的折舊是否正確；　?。?）因更新改造而停止使用的固定資產(chǎn)是否已停止計(jì)提的折舊，因大修理而停止使用的固定資產(chǎn)是否照提折舊；　?。?）對(duì)按規(guī)定予以資本化的固定資產(chǎn)裝修費(fèi)用是否在兩次裝修期間與固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨(dú)計(jì)提折舊，并在下次裝修時(shí)將該項(xiàng)固定資產(chǎn)裝修余額一次全部計(jì)入了當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出；　?。?）對(duì)融資租入固定資產(chǎn)發(fā)生的、按規(guī)定可予以資本化的固定資產(chǎn)裝修費(fèi)用，是否在兩次裝修期間、剩余租賃期與固定資產(chǎn)尚可使用年限三者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨(dú)計(jì)提折舊；　?。?）對(duì)采用經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，是否在剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨(dú)計(jì)提折舊；　　（8）未使用、不需用和暫時(shí)閑置的固定資產(chǎn)是否按規(guī)定計(jì)提折舊?！　　镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則固定資產(chǎn)》（第29條）明確規(guī)定：已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值以及尚可使用壽命重新計(jì)算確定折舊率和折舊額；如果已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)價(jià)值又得以恢復(fù)，應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)價(jià)值恢復(fù)后的賬面價(jià)值，以及尚可使用壽命重新計(jì)算確定折舊率和折舊額。因固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備而調(diào)整固定資產(chǎn)折舊額時(shí)，對(duì)此前已計(jì)提的累計(jì)折舊不作調(diào)整?！　?．檢查折舊費(fèi)用的分配是否合理，與上期分配方法一致?！　?．注意固定資產(chǎn)增減變動(dòng)時(shí)，有關(guān)折舊的會(huì)計(jì)處理是否符合規(guī)定，查明通過(guò)更新改造、接受捐贈(zèng)或融資租入而增加的固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用計(jì)算是否正確。　　7．比較“累計(jì)折舊”貸方本期計(jì)提折舊額與折舊費(fèi)用明細(xì)賬借方發(fā)生額，查明所計(jì)提折舊是否全部計(jì)入本期產(chǎn)品成本或費(fèi)用?！　〗Y(jié)合固定資產(chǎn)的審計(jì)，檢查固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提是否正確無(wú)誤，并追查至固定資產(chǎn)登記卡。特別要關(guān)注計(jì)提范圍，看是否存在超提、少提、不提等問(wèn)題。 　　9．對(duì)于因資產(chǎn)評(píng)估調(diào)整累計(jì)折舊的，應(yīng)取得有關(guān)資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告，檢查其會(huì)計(jì)處理正確?！　?0．審查累計(jì)折舊的披露是否恰當(dāng)?！　⊥ǔ?yīng)分類披露累計(jì)折舊在期初余額、本期增減變動(dòng)情況，以及折舊方法等。 　　第五節(jié)　其他相關(guān)賬戶審計(jì) 　　一、預(yù)付賬款的審計(jì)目標(biāo)　　具有針對(duì)一般項(xiàng)目的所有審計(jì)目標(biāo)　　二、預(yù)付賬款的主要實(shí)質(zhì)性測(cè)試審計(jì)程序 （其中9是是針對(duì)每一項(xiàng)目均有的程序）　　1．獲取或編制預(yù)付賬款明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符?！　?．分析性復(fù)核　　3．分析預(yù)付賬款賬齡及余額構(gòu)成，根據(jù)審計(jì)策略選擇大額或異常的預(yù)付賬款重要項(xiàng)目（包括零賬戶）進(jìn)行函證?！　?．抽查入庫(kù)記錄，查核有無(wú)重復(fù)付款或?qū)⑼还P已付清的賬款在預(yù)付賬款和應(yīng)付賬款這兩個(gè)項(xiàng)目同時(shí)掛賬的情況。 　　5．分析預(yù)付賬款明細(xì)賬余額，對(duì)于出現(xiàn)貸方余額的項(xiàng)目，應(yīng)查明原因，必要時(shí)建議作重分類調(diào)整。 　　6．檢查預(yù)付賬款長(zhǎng)期掛賬的原因。　　7．關(guān)注是否存在預(yù)付關(guān)聯(lián)方賬款。　　8．檢查其采用的折算匯率和匯兌損益處理的正確性?！　?．確定預(yù)付賬款是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露?！　　纠孔?cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)選擇預(yù)付賬款重要項(xiàng)目進(jìn)行函證，并根據(jù)函證結(jié)果分別作出的處理包括 （?。?997年考題） 　　A．回函金額不符的，應(yīng)查明原因 　　B．未回函的，可進(jìn)行復(fù)詢 　　C．未回函的，采用替代方法進(jìn)行檢查 　　D．回函金額相符的，應(yīng)抽查有關(guān)原始憑證 　　【答案】A、B、C 　　二、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備審計(jì)（近年考核的重點(diǎn)）　　固定資產(chǎn)的回收金額低于其賬面價(jià)值稱為固定資產(chǎn)減值。這里的可收回金額是指資產(chǎn)的銷售凈價(jià)與預(yù)期從該資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用壽命結(jié)束時(shí)的處置中形成的現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間的較高者。其中，銷售凈價(jià)是指資產(chǎn)的銷售價(jià)格減去處置資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)后的余額。 　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序　　1．獲取或編制固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)與明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符。（機(jī)械準(zhǔn)確性）　　2．檢查固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)核銷的批準(zhǔn)程序，取得并核對(duì)書面報(bào)告等證明文件。（真實(shí)性、完整性、估價(jià)）　　檢查目的是：　?。?）計(jì)提方法是否符合規(guī)定；　　（2）計(jì)提依據(jù)是否充分；　?。?）計(jì)提數(shù)額是否恰當(dāng)；　?。?）會(huì)計(jì)處理是否正確，前后期是否一致。　　特別應(yīng)注意的是：　?。?）應(yīng)按單項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備；　?。?）具備下列條件之一，應(yīng)全額計(jì)提減值準(zhǔn)備　?、?長(zhǎng)期閑置不用，在可預(yù)見的未來(lái)不會(huì)再使用，且已無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)值的固定資產(chǎn)；　?、?由于技術(shù)進(jìn)步等原因，已不可使用的固定資產(chǎn)；　?、?雖可使用，但使用后會(huì)產(chǎn)生大量不合格產(chǎn)品的固定資產(chǎn)；　?、?已經(jīng)毀損，以至于不再具有使用和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的固定資產(chǎn)；　?、?其他實(shí)質(zhì)上已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的固定資產(chǎn)。　?。?）已全額計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，不再計(jì)提折舊；　?。?）已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)價(jià)值又恢復(fù)時(shí)，在原已計(jì)提減值準(zhǔn)備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回；　　3．運(yùn)用分析性復(fù)核的方法，分析本期末固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備數(shù)額占期末固定資產(chǎn)原值的比率，并于期初數(shù)比較。若有異常波動(dòng)，查明原因。（總體合理性） 　　4．檢查實(shí)際發(fā)生固定資產(chǎn)損失時(shí)，相應(yīng)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)銷是否符合有關(guān)規(guī)定，會(huì)計(jì)處理是否正確。（估價(jià)）　　5．已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)價(jià)值又得以恢復(fù)時(shí)，是否在原已計(jì)提減值準(zhǔn)備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回，并記錄本期相關(guān)的轉(zhuǎn)回金額；轉(zhuǎn)回后固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值是否未超過(guò)不考慮計(jì)提減值準(zhǔn)備因素情況下計(jì)算確定的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，轉(zhuǎn)回依據(jù)是否充分，會(huì)計(jì)處理是否正確?！　?．確定固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的披露是否恰當(dāng)。（披露）　　會(huì)計(jì)報(bào)表附注中說(shuō)明減值準(zhǔn)備的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)提方法，在資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表中披露恰當(dāng)。如果被審計(jì)單位是上市公司，其會(huì)計(jì)報(bào)表附注還應(yīng)分項(xiàng)列示計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額、增減變動(dòng)情況以及計(jì)提的原因?！　∪⒃诮üこ虒徲?jì)　　這一部分同樣應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注在建工程減值準(zhǔn)備的計(jì)提與披露：　　1．當(dāng)存在下列一項(xiàng)或若干項(xiàng)情況時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備：　　（1）長(zhǎng)期停建并且在預(yù)計(jì)未來(lái)3年內(nèi)不會(huì)重新開工；　?。?）所建項(xiàng)目無(wú)論在性能上，還是在技術(shù)上已經(jīng)落后，并且給企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)效益具有很大的不確定性；　?。?）其他足以證明在建工程已經(jīng)發(fā)生減值的情形?！　?．已計(jì)提減值準(zhǔn)備的在建工程價(jià)值又得以恢復(fù)時(shí)，要在原計(jì)提減值準(zhǔn)備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回?！　?．運(yùn)用分析性復(fù)核的方法，分析期末在建工程減值準(zhǔn)備數(shù)額與在建工程期末賬面余額的比率，并與期初數(shù)比較。如有異常波動(dòng)，查明原因。 　　4．檢查實(shí)際發(fā)生在建工程損失時(shí)，相應(yīng)減值準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)銷是否符合規(guī)定，會(huì)計(jì)處理是否正確?！　「鶕?jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則固定資產(chǎn)》的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露在建工程的期初期末余額及增減變動(dòng)情況?！　∪绻髽I(yè)計(jì)提了在建工程減值準(zhǔn)備，則應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中清晰地說(shuō)明在建工程減值準(zhǔn)備的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)提方法。同時(shí)，在資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表中恰當(dāng)披露。如果被審計(jì)單位是上市公司，其會(huì)計(jì)報(bào)表附注中應(yīng)分項(xiàng)列示在建工程減值準(zhǔn)備金額、增減變動(dòng)情況以及計(jì)提的原因?！　【驮诮üこ潭?，如果被審計(jì)單位是上市公司，其會(huì)計(jì)報(bào)表附注中應(yīng)分項(xiàng)列示在建工程的名稱、預(yù)算數(shù)、期初余額、本期增加額、本期轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)額、其他減少數(shù)、期末余額、資金來(lái)源、工程投入占預(yù)算的比例；分項(xiàng)列示期初余額、本期增加額、本期轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)額、其他減少數(shù)和期末余額中所包含的借款費(fèi)用資本化金額。其中，工程項(xiàng)目資金來(lái)源應(yīng)區(qū)分募股資金、金融機(jī)構(gòu)貸款和其他來(lái)源等，用于確定利息資本化金額的資本化率應(yīng)單獨(dú)披露?！　∷?、工程物資的審計(jì)　　五、固定資產(chǎn)清理審計(jì)　　六、應(yīng)付票據(jù)審計(jì)　　【例】同函證應(yīng)付賬款一樣，函證應(yīng)付票據(jù)只能獲得被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表列示數(shù)據(jù)是否準(zhǔn)確的審計(jì)證據(jù)。（　） （1995年考題）　　【答案】　　【例】華天公司1997年底的會(huì)計(jì)資料表明其當(dāng)年應(yīng)付票據(jù)大部分已付清，注冊(cè)會(huì)計(jì)師為證實(shí)應(yīng)付票據(jù)支付情況而應(yīng)獲取的審計(jì)證據(jù)有 （　）（1998年試題）　　A．應(yīng)付票據(jù)明細(xì)表　　B．分析性復(fù)核資料　　C．應(yīng)付票據(jù)的函證回函　　D．管理當(dāng)局提出票據(jù)到期即付的聲明書　　【答案】AC