【正文】 （5）、（6）、（7）為2004年新增內(nèi)容]　?。?）已計提減值準備的固定資產(chǎn)，計提的折舊是否正確； 　?。?）已全額計提減值準備的固定資產(chǎn)，是否已停止計提的折舊；　?。?）包含土地使用權的固定資產(chǎn)，折舊方法是否符合規(guī)定，計提的折舊是否正確；　?。?）因更新改造而停止使用的固定資產(chǎn)是否已停止計提的折舊，因大修理而停止使用的固定資產(chǎn)是否照提折舊；　?。?）對按規(guī)定予以資本化的固定資產(chǎn)裝修費用是否在兩次裝修期間與固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨計提折舊，并在下次裝修時將該項固定資產(chǎn)裝修余額一次全部計入了當期營業(yè)外支出；　?。?）對融資租入固定資產(chǎn)發(fā)生的、按規(guī)定可予以資本化的固定資產(chǎn)裝修費用，是否在兩次裝修期間、剩余租賃期與固定資產(chǎn)尚可使用年限三者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨計提折舊；　　（7）對采用經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，是否在剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨計提折舊；　?。?）未使用、不需用和暫時閑置的固定資產(chǎn)是否按規(guī)定計提折舊。　　《企業(yè)會計準則固定資產(chǎn)》（第29條）明確規(guī)定：已計提減值準備的固定資產(chǎn)，應當按照該固定資產(chǎn)的賬面價值以及尚可使用壽命重新計算確定折舊率和折舊額；如果已計提減值準備的固定資產(chǎn)價值又得以恢復，應當按照固定資產(chǎn)價值恢復后的賬面價值，以及尚可使用壽命重新計算確定折舊率和折舊額。因固定資產(chǎn)減值準備而調(diào)整固定資產(chǎn)折舊額時，對此前已計提的累計折舊不作調(diào)整?！　?．檢查折舊費用的分配是否合理，與上期分配方法一致?！　?．注意固定資產(chǎn)增減變動時，有關折舊的會計處理是否符合規(guī)定，查明通過更新改造、接受捐贈或融資租入而增加的固定資產(chǎn)的折舊費用計算是否正確?！　?．比較“累計折舊”貸方本期計提折舊額與折舊費用明細賬借方發(fā)生額，查明所計提折舊是否全部計入本期產(chǎn)品成本或費用?！　〗Y(jié)合固定資產(chǎn)的審計，檢查固定資產(chǎn)折舊的計提是否正確無誤，并追查至固定資產(chǎn)登記卡。特別要關注計提范圍，看是否存在超提、少提、不提等問題。 　　9．對于因資產(chǎn)評估調(diào)整累計折舊的，應取得有關資產(chǎn)評估報告，檢查其會計處理正確?！　?0．審查累計折舊的披露是否恰當。　　通常應分類披露累計折舊在期初余額、本期增減變動情況，以及折舊方法等。 　　第五節(jié)　其他相關賬戶審計 　　一、預付賬款的審計目標　　具有針對一般項目的所有審計目標　　二、預付賬款的主要實質(zhì)性測試審計程序 （其中9是是針對每一項目均有的程序）　　1．獲取或編制預付賬款明細表，復核加計正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對相符?！　?．分析性復核　　3．分析預付賬款賬齡及余額構成，根據(jù)審計策略選擇大額或異常的預付賬款重要項目（包括零賬戶）進行函證。　　4．抽查入庫記錄，查核有無重復付款或?qū)⑼还P已付清的賬款在預付賬款和應付賬款這兩個項目同時掛賬的情況。 　　5．分析預付賬款明細賬余額，對于出現(xiàn)貸方余額的項目，應查明原因，必要時建議作重分類調(diào)整。 　　6．檢查預付賬款長期掛賬的原因?！　?．關注是否存在預付關聯(lián)方賬款?！　?．檢查其采用的折算匯率和匯兌損益處理的正確性。　　9．確定預付賬款是否已在資產(chǎn)負債表上恰當披露。　　【例】注冊會計師應選擇預付賬款重要項目進行函證，并根據(jù)函證結(jié)果分別作出的處理包括 （?。?997年考題） 　　A．回函金額不符的，應查明原因 　　B．未回函的，可進行復詢 　　C．未回函的，采用替代方法進行檢查 　　D．回函金額相符的，應抽查有關原始憑證 　　【答案】A、B、C 　　二、固定資產(chǎn)減值準備審計（近年考核的重點）　　固定資產(chǎn)的回收金額低于其賬面價值稱為固定資產(chǎn)減值。這里的可收回金額是指資產(chǎn)的銷售凈價與預期從該資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用壽命結(jié)束時的處置中形成的現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間的較高者。其中，銷售凈價是指資產(chǎn)的銷售價格減去處置資產(chǎn)所發(fā)生的相關稅費后的余額。 　　固定資產(chǎn)減值準備的實質(zhì)性測試程序　　1．獲取或編制固定資產(chǎn)減值準備明細表，并與報表數(shù)、總賬數(shù)與明細賬合計數(shù)核對是否相符。（機械準確性）　　2．檢查固定資產(chǎn)減值準備計核銷的批準程序，取得并核對書面報告等證明文件。（真實性、完整性、估價）　　檢查目的是：　?。?）計提方法是否符合規(guī)定；　?。?）計提依據(jù)是否充分；　?。?）計提數(shù)額是否恰當；　　（4）會計處理是否正確，前后期是否一致?！　√貏e應注意的是：　?。?）應按單項資產(chǎn)計提減值準備；　?。?）具備下列條件之一，應全額計提減值準備　?、?長期閑置不用，在可預見的未來不會再使用，且已無轉(zhuǎn)讓價值的固定資產(chǎn)；　?、?由于技術進步等原因，已不可使用的固定資產(chǎn)；　　③ 雖可使用，但使用后會產(chǎn)生大量不合格產(chǎn)品的固定資產(chǎn)；　?、?已經(jīng)毀損，以至于不再具有使用和轉(zhuǎn)讓價值的固定資產(chǎn)；　?、?其他實質(zhì)上已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的固定資產(chǎn)?！　。?）已全額計提減值準備的固定資產(chǎn)，不再計提折舊；　?。?）已計提減值準備的固定資產(chǎn)價值又恢復時，在原已計提減值準備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回；　　3．運用分析性復核的方法，分析本期末固定資產(chǎn)減值準備數(shù)額占期末固定資產(chǎn)原值的比率，并于期初數(shù)比較。若有異常波動，查明原因。（總體合理性） 　　4．檢查實際發(fā)生固定資產(chǎn)損失時，相應固定資產(chǎn)減值準備的轉(zhuǎn)銷是否符合有關規(guī)定，會計處理是否正確。（估價）　　5．已計提減值準備的固定資產(chǎn)價值又得以恢復時，是否在原已計提減值準備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回，并記錄本期相關的轉(zhuǎn)回金額；轉(zhuǎn)回后固定資產(chǎn)的賬面價值是否未超過不考慮計提減值準備因素情況下計算確定的固定資產(chǎn)賬面價值，轉(zhuǎn)回依據(jù)是否充分，會計處理是否正確。　　6．確定固定資產(chǎn)減值準備的披露是否恰當。（披露）　　會計報表附注中說明減值準備的確認標準和計提方法，在資產(chǎn)減值準備明細表中披露恰當。如果被審計單位是上市公司，其會計報表附注還應分項列示計提的固定資產(chǎn)減值準備金額、增減變動情況以及計提的原因?！　∪?、在建工程審計　　這一部分同樣應重點關注在建工程減值準備的計提與披露：　　1．當存在下列一項或若干項情況時，應當計提減值準備：　?。?）長期停建并且在預計未來3年內(nèi)不會重新開工；　?。?）所建項目無論在性能上，還是在技術上已經(jīng)落后，并且給企業(yè)帶來的經(jīng)濟效益具有很大的不確定性；　　（3）其他足以證明在建工程已經(jīng)發(fā)生減值的情形?！　?．已計提減值準備的在建工程價值又得以恢復時，要在原計提減值準備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回?！　?．運用分析性復核的方法，分析期末在建工程減值準備數(shù)額與在建工程期末賬面余額的比率，并與期初數(shù)比較。如有異常波動，查明原因。 　　4．檢查實際發(fā)生在建工程損失時，相應減值準備的轉(zhuǎn)銷是否符合規(guī)定，會計處理是否正確?！　「鶕?jù)《企業(yè)會計準則固定資產(chǎn)》的規(guī)定，企業(yè)應當在附注中披露在建工程的期初期末余額及增減變動情況。　　如果企業(yè)計提了在建工程減值準備，則應當在會計報表附注中清晰地說明在建工程減值準備的確認標準和計提方法。同時，在資產(chǎn)減值準備明細表中恰當披露。如果被審計單位是上市公司，其會計報表附注中應分項列示在建工程減值準備金額、增減變動情況以及計提的原因?！　【驮诮üこ潭?，如果被審計單位是上市公司，其會計報表附注中應分項列示在建工程的名稱、預算數(shù)、期初余額、本期增加額、本期轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)額、其他減少數(shù)、期末余額、資金來源、工程投入占預算的比例；分項列示期初余額、本期增加額、本期轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)額、其他減少數(shù)和期末余額中所包含的借款費用資本化金額。其中，工程項目資金來源應區(qū)分募股資金、金融機構貸款和其他來源等，用于確定利息資本化金額的資本化率應單獨披露?！　∷摹⒐こ涛镔Y的審計　　五、固定資產(chǎn)清理審計　　六、應付票據(jù)審計　　【例】同函證應付賬款一樣，函證應付票據(jù)只能獲得被審計單位資產(chǎn)負債表列示數(shù)據(jù)是否準確的審計證據(jù)。（?。?（1995年考題）　　【答案】　　【例】華天公司1997年底的會計資料表明其當年應付票據(jù)大部分已付清，注冊會計師為證實應付票據(jù)支付情況而應獲取的審計證據(jù)有 （?。?998年試題）　　A．應付票據(jù)明細表　　B．分析性復核資料　　C．應付票據(jù)的函證回函　　D．管理當局提出票據(jù)到期即付的聲明書　　【答案】AC