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正文內(nèi)容

購(gòu)貨及付款循環(huán)審計(jì)知識(shí)講解-資料下載頁(yè)

2025-06-19 15:55本頁(yè)面
  

【正文】 (5)、(6)、(7)為2004年新增內(nèi)容] ?。?)已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn),計(jì)提的折舊是否正確;   (2)已全額計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn),是否已停止計(jì)提的折舊; ?。?)包含土地使用權(quán)的固定資產(chǎn),折舊方法是否符合規(guī)定,計(jì)提的折舊是否正確; ?。?)因更新改造而停止使用的固定資產(chǎn)是否已停止計(jì)提的折舊,因大修理而停止使用的固定資產(chǎn)是否照提折舊; ?。?)對(duì)按規(guī)定予以資本化的固定資產(chǎn)裝修費(fèi)用是否在兩次裝修期間與固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi),采用合理的方法單獨(dú)計(jì)提折舊,并在下次裝修時(shí)將該項(xiàng)固定資產(chǎn)裝修余額一次全部計(jì)入了當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出; ?。?)對(duì)融資租入固定資產(chǎn)發(fā)生的、按規(guī)定可予以資本化的固定資產(chǎn)裝修費(fèi)用,是否在兩次裝修期間、剩余租賃期與固定資產(chǎn)尚可使用年限三者中較短的期間內(nèi),采用合理的方法單獨(dú)計(jì)提折舊; ?。?)對(duì)采用經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出,是否在剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi),采用合理的方法單獨(dú)計(jì)提折舊;  (8)未使用、不需用和暫時(shí)閑置的固定資產(chǎn)是否按規(guī)定計(jì)提折舊?!  镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則固定資產(chǎn)》(第29條)明確規(guī)定:已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)按照該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值以及尚可使用壽命重新計(jì)算確定折舊率和折舊額;如果已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)價(jià)值又得以恢復(fù),應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)價(jià)值恢復(fù)后的賬面價(jià)值,以及尚可使用壽命重新計(jì)算確定折舊率和折舊額。因固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備而調(diào)整固定資產(chǎn)折舊額時(shí),對(duì)此前已計(jì)提的累計(jì)折舊不作調(diào)整?! ?.檢查折舊費(fèi)用的分配是否合理,與上期分配方法一致?! ?.注意固定資產(chǎn)增減變動(dòng)時(shí),有關(guān)折舊的會(huì)計(jì)處理是否符合規(guī)定,查明通過(guò)更新改造、接受捐贈(zèng)或融資租入而增加的固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用計(jì)算是否正確。  7.比較“累計(jì)折舊”貸方本期計(jì)提折舊額與折舊費(fèi)用明細(xì)賬借方發(fā)生額,查明所計(jì)提折舊是否全部計(jì)入本期產(chǎn)品成本或費(fèi)用?! 〗Y(jié)合固定資產(chǎn)的審計(jì),檢查固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提是否正確無(wú)誤,并追查至固定資產(chǎn)登記卡。特別要關(guān)注計(jì)提范圍,看是否存在超提、少提、不提等問(wèn)題。   9.對(duì)于因資產(chǎn)評(píng)估調(diào)整累計(jì)折舊的,應(yīng)取得有關(guān)資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告,檢查其會(huì)計(jì)處理正確?! ?0.審查累計(jì)折舊的披露是否恰當(dāng)?! ⊥ǔ?yīng)分類披露累計(jì)折舊在期初余額、本期增減變動(dòng)情況,以及折舊方法等。   第五節(jié) 其他相關(guān)賬戶審計(jì)   一、預(yù)付賬款的審計(jì)目標(biāo)  具有針對(duì)一般項(xiàng)目的所有審計(jì)目標(biāo)  二、預(yù)付賬款的主要實(shí)質(zhì)性測(cè)試審計(jì)程序 (其中9是是針對(duì)每一項(xiàng)目均有的程序)  1.獲取或編制預(yù)付賬款明細(xì)表,復(fù)核加計(jì)正確,并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符?! ?.分析性復(fù)核  3.分析預(yù)付賬款賬齡及余額構(gòu)成,根據(jù)審計(jì)策略選擇大額或異常的預(yù)付賬款重要項(xiàng)目(包括零賬戶)進(jìn)行函證?! ?.抽查入庫(kù)記錄,查核有無(wú)重復(fù)付款或?qū)⑼还P已付清的賬款在預(yù)付賬款和應(yīng)付賬款這兩個(gè)項(xiàng)目同時(shí)掛賬的情況。   5.分析預(yù)付賬款明細(xì)賬余額,對(duì)于出現(xiàn)貸方余額的項(xiàng)目,應(yīng)查明原因,必要時(shí)建議作重分類調(diào)整。   6.檢查預(yù)付賬款長(zhǎng)期掛賬的原因。  7.關(guān)注是否存在預(yù)付關(guān)聯(lián)方賬款。  8.檢查其采用的折算匯率和匯兌損益處理的正確性?! ?.確定預(yù)付賬款是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露?!  纠孔?cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)選擇預(yù)付賬款重要項(xiàng)目進(jìn)行函證,并根據(jù)函證結(jié)果分別作出的處理包括 (?。?997年考題)   A.回函金額不符的,應(yīng)查明原因   B.未回函的,可進(jìn)行復(fù)詢   C.未回函的,采用替代方法進(jìn)行檢查   D.回函金額相符的,應(yīng)抽查有關(guān)原始憑證   【答案】A、B、C   二、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備審計(jì)(近年考核的重點(diǎn))  固定資產(chǎn)的回收金額低于其賬面價(jià)值稱為固定資產(chǎn)減值。這里的可收回金額是指資產(chǎn)的銷售凈價(jià)與預(yù)期從該資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用壽命結(jié)束時(shí)的處置中形成的現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間的較高者。其中,銷售凈價(jià)是指資產(chǎn)的銷售價(jià)格減去處置資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)后的余額。   固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序  1.獲取或編制固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表,并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)與明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符。(機(jī)械準(zhǔn)確性)  2.檢查固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)核銷的批準(zhǔn)程序,取得并核對(duì)書面報(bào)告等證明文件。(真實(shí)性、完整性、估價(jià))  檢查目的是: ?。?)計(jì)提方法是否符合規(guī)定;  (2)計(jì)提依據(jù)是否充分; ?。?)計(jì)提數(shù)額是否恰當(dāng); ?。?)會(huì)計(jì)處理是否正確,前后期是否一致。  特別應(yīng)注意的是: ?。?)應(yīng)按單項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備; ?。?)具備下列條件之一,應(yīng)全額計(jì)提減值準(zhǔn)備 ?、?長(zhǎng)期閑置不用,在可預(yù)見的未來(lái)不會(huì)再使用,且已無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)值的固定資產(chǎn); ?、?由于技術(shù)進(jìn)步等原因,已不可使用的固定資產(chǎn); ?、?雖可使用,但使用后會(huì)產(chǎn)生大量不合格產(chǎn)品的固定資產(chǎn); ?、?已經(jīng)毀損,以至于不再具有使用和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的固定資產(chǎn); ?、?其他實(shí)質(zhì)上已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的固定資產(chǎn)。 ?。?)已全額計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn),不再計(jì)提折舊; ?。?)已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)價(jià)值又恢復(fù)時(shí),在原已計(jì)提減值準(zhǔn)備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回;  3.運(yùn)用分析性復(fù)核的方法,分析本期末固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備數(shù)額占期末固定資產(chǎn)原值的比率,并于期初數(shù)比較。若有異常波動(dòng),查明原因。(總體合理性)   4.檢查實(shí)際發(fā)生固定資產(chǎn)損失時(shí),相應(yīng)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)銷是否符合有關(guān)規(guī)定,會(huì)計(jì)處理是否正確。(估價(jià))  5.已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)價(jià)值又得以恢復(fù)時(shí),是否在原已計(jì)提減值準(zhǔn)備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回,并記錄本期相關(guān)的轉(zhuǎn)回金額;轉(zhuǎn)回后固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值是否未超過(guò)不考慮計(jì)提減值準(zhǔn)備因素情況下計(jì)算確定的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值,轉(zhuǎn)回依據(jù)是否充分,會(huì)計(jì)處理是否正確?! ?.確定固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的披露是否恰當(dāng)。(披露)  會(huì)計(jì)報(bào)表附注中說(shuō)明減值準(zhǔn)備的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)提方法,在資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表中披露恰當(dāng)。如果被審計(jì)單位是上市公司,其會(huì)計(jì)報(bào)表附注還應(yīng)分項(xiàng)列示計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額、增減變動(dòng)情況以及計(jì)提的原因?! ∪⒃诮üこ虒徲?jì)  這一部分同樣應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注在建工程減值準(zhǔn)備的計(jì)提與披露:  1.當(dāng)存在下列一項(xiàng)或若干項(xiàng)情況時(shí),應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備:  (1)長(zhǎng)期停建并且在預(yù)計(jì)未來(lái)3年內(nèi)不會(huì)重新開工; ?。?)所建項(xiàng)目無(wú)論在性能上,還是在技術(shù)上已經(jīng)落后,并且給企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)效益具有很大的不確定性; ?。?)其他足以證明在建工程已經(jīng)發(fā)生減值的情形?! ?.已計(jì)提減值準(zhǔn)備的在建工程價(jià)值又得以恢復(fù)時(shí),要在原計(jì)提減值準(zhǔn)備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回?! ?.運(yùn)用分析性復(fù)核的方法,分析期末在建工程減值準(zhǔn)備數(shù)額與在建工程期末賬面余額的比率,并與期初數(shù)比較。如有異常波動(dòng),查明原因。   4.檢查實(shí)際發(fā)生在建工程損失時(shí),相應(yīng)減值準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)銷是否符合規(guī)定,會(huì)計(jì)處理是否正確?! 「鶕?jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則固定資產(chǎn)》的規(guī)定,企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露在建工程的期初期末余額及增減變動(dòng)情況?! ∪绻髽I(yè)計(jì)提了在建工程減值準(zhǔn)備,則應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中清晰地說(shuō)明在建工程減值準(zhǔn)備的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)提方法。同時(shí),在資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表中恰當(dāng)披露。如果被審計(jì)單位是上市公司,其會(huì)計(jì)報(bào)表附注中應(yīng)分項(xiàng)列示在建工程減值準(zhǔn)備金額、增減變動(dòng)情況以及計(jì)提的原因?! 【驮诮üこ潭?,如果被審計(jì)單位是上市公司,其會(huì)計(jì)報(bào)表附注中應(yīng)分項(xiàng)列示在建工程的名稱、預(yù)算數(shù)、期初余額、本期增加額、本期轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)額、其他減少數(shù)、期末余額、資金來(lái)源、工程投入占預(yù)算的比例;分項(xiàng)列示期初余額、本期增加額、本期轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)額、其他減少數(shù)和期末余額中所包含的借款費(fèi)用資本化金額。其中,工程項(xiàng)目資金來(lái)源應(yīng)區(qū)分募股資金、金融機(jī)構(gòu)貸款和其他來(lái)源等,用于確定利息資本化金額的資本化率應(yīng)單獨(dú)披露?! ∷?、工程物資的審計(jì)  五、固定資產(chǎn)清理審計(jì)  六、應(yīng)付票據(jù)審計(jì)  【例】同函證應(yīng)付賬款一樣,函證應(yīng)付票據(jù)只能獲得被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表列示數(shù)據(jù)是否準(zhǔn)確的審計(jì)證據(jù)。( ) (1995年考題)  【答案】  【例】華天公司1997年底的會(huì)計(jì)資料表明其當(dāng)年應(yīng)付票據(jù)大部分已付清,注冊(cè)會(huì)計(jì)師為證實(shí)應(yīng)付票據(jù)支付情況而應(yīng)獲取的審計(jì)證據(jù)有 ( )(1998年試題)  A.應(yīng)付票據(jù)明細(xì)表  B.分析性復(fù)核資料  C.應(yīng)付票據(jù)的函證回函  D.管理當(dāng)局提出票據(jù)到期即付的聲明書  【答案】AC
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