【正文】 　　四、工程物資的審計　　五、固定資產(chǎn)清理審計　　六、應付票據(jù)審計　　【例】同函證應付賬款一樣，函證應付票據(jù)只能獲得被審計單位資產(chǎn)負債表列示數(shù)據(jù)是否準確的審計證據(jù)。同時，在資產(chǎn)減值準備明細表中恰當披露。如有異常波動，查明原因。如果被審計單位是上市公司，其會計報表附注還應分項列示計提的固定資產(chǎn)減值準備金額、增減變動情況以及計提的原因。（總體合理性） 　　4．檢查實際發(fā)生固定資產(chǎn)損失時，相應固定資產(chǎn)減值準備的轉銷是否符合有關規(guī)定，會計處理是否正確。（真實性、完整性、估價）　　檢查目的是：　　（1）計提方法是否符合規(guī)定；　?。?）計提依據(jù)是否充分；　?。?）計提數(shù)額是否恰當；　?。?）會計處理是否正確，前后期是否一致。這里的可收回金額是指資產(chǎn)的銷售凈價與預期從該資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用壽命結束時的處置中形成的現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間的較高者?！　?．關注是否存在預付關聯(lián)方賬款?！　?．分析性復核　　3．分析預付賬款賬齡及余額構成，根據(jù)審計策略選擇大額或異常的預付賬款重要項目（包括零賬戶）進行函證。 　　9．對于因資產(chǎn)評估調(diào)整累計折舊的，應取得有關資產(chǎn)評估報告，檢查其會計處理正確?！　?．注意固定資產(chǎn)增減變動時，有關折舊的會計處理是否符合規(guī)定，查明通過更新改造、接受捐贈或融資租入而增加的固定資產(chǎn)的折舊費用計算是否正確。　　4．復核本期折舊費用的計提是否正確：[其中（5）、（6）、（7）為2004年新增內(nèi)容]　?。?）已計提減值準備的固定資產(chǎn)，計提的折舊是否正確； 　?。?）已全額計提減值準備的固定資產(chǎn)，是否已停止計提的折舊；　?。?）包含土地使用權的固定資產(chǎn)，折舊方法是否符合規(guī)定，計提的折舊是否正確；　?。?）因更新改造而停止使用的固定資產(chǎn)是否已停止計提的折舊，因大修理而停止使用的固定資產(chǎn)是否照提折舊；　?。?）對按規(guī)定予以資本化的固定資產(chǎn)裝修費用是否在兩次裝修期間與固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨計提折舊，并在下次裝修時將該項固定資產(chǎn)裝修余額一次全部計入了當期營業(yè)外支出；　?。?）對融資租入固定資產(chǎn)發(fā)生的、按規(guī)定可予以資本化的固定資產(chǎn)裝修費用，是否在兩次裝修期間、剩余租賃期與固定資產(chǎn)尚可使用年限三者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨計提折舊；　　（7）對采用經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，是否在剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨計提折舊；　?。?）未使用、不需用和暫時閑置的固定資產(chǎn)是否按規(guī)定計提折舊。固定資產(chǎn)原值”的計算，并與上年比較，驗證本期折舊額合理性與準確性。 　　《企業(yè)會計準則固定資產(chǎn)》（第2024條）明確規(guī)定：　?。?）企業(yè)應當根據(jù)固定資產(chǎn)所含經(jīng)濟利益預期實現(xiàn)方式選擇折舊方法，可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法；　?。?）如果固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式有重大改變，則應當相應改變固定資產(chǎn)折舊方法；　?。?）除本準則第23條所列情況外，折舊方法一經(jīng)選定，不得隨意調(diào)整；　?。?）企業(yè)應當定期對固定資產(chǎn)的使用壽命進行復核。　　2．審查折舊政策和方法是否合法，并前后一致。（披露）　　附注中通常應說明：　　（1）固定資產(chǎn)的分類、標準、計價方法和折舊方法；　?。?）融資租入固定資產(chǎn)的計價方法，固定資產(chǎn)的預計使用年限和預計凈殘值；　?。?）對固定資產(chǎn)所有權的限制及其金額（這一披露要求是指，企業(yè)因貸款或其他原因而以固定資產(chǎn)進行抵押、質(zhì)押或擔保的類別、金額、時間等情況）；　?。?）已承諾將為購買固定資產(chǎn)支付的金額；　?。?）暫時閑置的固定資產(chǎn)賬面價值（這一披露要求是指，企業(yè)應披露暫時閑置的固定資產(chǎn)賬面價值，導致固定資產(chǎn)暫時閑置的原因，如因開工不足、自然災害或其他情況等）；　　（6）已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)賬面價值；　　（7）已退廢和準備處置的固定資產(chǎn)賬面價值；固定資產(chǎn)因使用磨損或其他原因而需退廢時，企業(yè)應及時處置，如果其已處于處置狀態(tài)而尚未轉銷時，企業(yè)應披露這些固定資產(chǎn)的賬面價值。（真實性、估價）　　（1）經(jīng)營租賃的審計要點：　　合同手續(xù)是否齊全，條款是否完備，是否經(jīng)審批；　　是否有必要租賃，是否履行合同，是否有不正當交易；　　有無多收、少收租金；　　有無變相贈送、轉讓情況；　　是否記入備查薄。 　　（3）觀察范圍的確定需要依據(jù)被審計單位內(nèi)部控制的強弱、固定資產(chǎn)的重要性和注冊會計師的經(jīng)驗來判斷。（所有權） 　　檢查固定資產(chǎn)的所有權應根據(jù)相關憑據(jù)判定：固定資產(chǎn)所有權憑據(jù)外購機器設備采購發(fā)票、購貨合同、運輸單據(jù)房地產(chǎn)合同、產(chǎn)權證、財產(chǎn)稅單、保險單、抵押貸款還款憑據(jù)融資租入設備租賃合同運輸設備運營證件（行駛證、營運證）受留置權限制固定資產(chǎn)有關負債項目（如銀行借款、應付賬款等）　　【例】注冊會計師通常通過審查有關負債項目即可查實受留置權限制的固定資產(chǎn)的所有權，但應同時查明這些固定資產(chǎn)是否存在?！　。?）如果不能區(qū)分是固定資產(chǎn)修理還是固定資產(chǎn)改良，或固定資產(chǎn)修理和固定資產(chǎn)改良結合在一起，則企業(yè)按上述原則進行判斷，其發(fā)生的后續(xù)支出，分別計入固定資產(chǎn)價值或計入為當期費用。企業(yè)應依據(jù)以上原則判斷固定資產(chǎn)后續(xù)支出是應與資本化；還是資用化。　　固定資產(chǎn)減少的審計目的：在于查明業(yè)已減少的固定資產(chǎn)是否已作適當?shù)臅嬏幚?，計價是否正確。　?。?）以非貨幣性交易換入的固定資產(chǎn)的審計要點：產(chǎn)權過戶手續(xù)是否齊全；入賬價值及損益確認是否符合有關準則的規(guī)定?！　。?）自建固定資產(chǎn)審計要點：竣工決算、驗收和移交報告是否正確；借款利息資本化是否正確；已使用未竣工決算手續(xù)是否已暫估入賬，并計提折舊，竣工決算后是否及時調(diào)整。固定資產(chǎn)原值與前期比較發(fā)現(xiàn)累計折舊核算錯誤比較：修理及維護費用各年度、各月比較發(fā)現(xiàn)資本性支出與收益性支出相混淆的錯誤比較：固定資產(chǎn)增減變動各年度比較分析增減變化的原因分析：固定資產(chǎn)的構成及其增減變動情況與報表、生產(chǎn)能力信息交叉復核檢查固定資產(chǎn)相關金額的合理性和準確性　　3．固定資產(chǎn)增加的審計（真實性、估價）　　固定資產(chǎn)增加原因：購入、自制自建、投資者投入、更新改造增加、債務人抵債、接受捐贈等。　　2．進行分析性復核。下面就是針對具體目標實施的審計程序。　　如果被審計單位為上市公司，則在其會計報表附注中通常還應披露持有5%（含5%）以上股份的股東單位賬款情況。（估價、分類）　　10．關注是否存在應付關聯(lián)方賬款?！　　纠磕称髽I(yè)在1997年5月1日購回一批材料200件，增值稅專用發(fā)票上注明的售價20000元，增值稅額3400元。（分類） 　?、賾顿~款和預付賬款兩面同時掛賬的調(diào)整　　借：應付賬款　　　　貸：預付賬款 　?、诓粚儆趹顿~款的其他應付款　　借：應付賬款 　　　　貸：其它應付賬款 　　③不符合預付賬款性質(zhì)，或因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因不可能收到所購貨物　　借：其他應收款　　　　貸：預付賬款　　7．檢查應付賬款長期掛賬的原因，對確實無需支付的會計處理是否正確。　　【例】下列各項審計程序中，可以查找出未入賬的應付賬款的程序是（　?。?995年考題）　　A．審查資產(chǎn)負債表日收到，但尚未處理的購貨發(fā)票 　　B．審查資產(chǎn)負債表日已經(jīng)入庫，但未收到發(fā)票的商品的有關記錄 　　C．審查所有應付賬款函證的回函 　　D．審查資產(chǎn)負債表日后一段時間內(nèi)的現(xiàn)金支票存根 　　【答案】ABCD　　5．檢查應付賬款是否存在借方余額。　　如果注冊會計師通過這些程序發(fā)現(xiàn)了某些未入賬的應付賬款，應將有關情況詳細記入審計工作底稿，然后根據(jù)其重要性確定是否需建議被審計單位進行相應的調(diào)整?！　　纠孔詴嫀熜枰C應付賬款的情形包括 （?。?（1997年考題）　　A．應付賬款的控制風險較高 　　B．應付賬款的固有風險較高 　　C．某應付賬款賬戶金額較大 　　D．被審計單位處于經(jīng)濟困難階段 　　【答案】A、C、D 　　【例】即使某一應付賬款明細賬戶年末余額為零，注冊會計師仍然可以將其列為函證對象。　?、?回函處理不同：對應收賬款采用積極式函證時，如沒有得到復函的，一般應發(fā)送第二次乃至第三次詢證函，如果仍得不到