【正文】 入賬價(jià)值；如果同類(lèi)或類(lèi)似固定資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)的，應(yīng)檢查是否以該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量?jī)r(jià)值作為入賬價(jià)值。 　?。?）抵債獲得的固定資產(chǎn)審計(jì)要點(diǎn)：產(chǎn)權(quán)過(guò)戶手續(xù)是否齊全；計(jì)價(jià)及損益確認(rèn)是否符合有關(guān)規(guī)定?！　。?）投資者投入固定資產(chǎn)審計(jì)要點(diǎn)：入賬價(jià)值與合同規(guī)定是否一致；需經(jīng)評(píng)估的是否由具備相應(yīng)資格的評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)估；交接手續(xù)是否齊全。如果以一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒(méi)有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，還應(yīng)檢查是否按各項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值的比例，對(duì)總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值?！　」潭ㄙY產(chǎn)增加的審計(jì)目的：在于查明業(yè)已增加的固定資產(chǎn)是否已作適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理，計(jì)價(jià)是否正確。固定資產(chǎn)原值與前期比較發(fā)現(xiàn)本期折舊額計(jì)算錯(cuò)誤計(jì)算：累計(jì)折舊247。（總體合理性）方　法比　較目　的計(jì)算：固定資產(chǎn)原值247。（分類(lèi)、機(jī)械準(zhǔn)確性）　　注意：初次審計(jì)的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)期初余額（結(jié)合第十四章節(jié)學(xué)習(xí)）進(jìn)行較全面的審計(jì)，尤其當(dāng)被審計(jì)單位的固定資產(chǎn)數(shù)量多、價(jià)值大、占用資產(chǎn)總額較高時(shí)，最理想的方法是徹底審計(jì)自開(kāi)業(yè)起的“固定資產(chǎn)”和“累計(jì)折舊”賬戶中的所有重要的借貸記錄?！　。ǘ┕潭ㄙY產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序（重點(diǎn)）　　關(guān)于固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序：　　1．獲取或編制固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊分類(lèi)匯總表。　　第四節(jié)　固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊審計(jì) 　　一、固定資產(chǎn)審計(jì) 　?。ㄒ唬┕潭ㄙY產(chǎn)的審計(jì)目標(biāo)　　除了一般項(xiàng)目的審計(jì)目標(biāo)之外，其特殊的目標(biāo)有：累計(jì)折舊增減變動(dòng)的記錄是否完整和固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)和折舊政策是否恰當(dāng)?！　≈饕獞?yīng)說(shuō)明：　?。?）以擔(dān)保資產(chǎn)換取的應(yīng)付賬款；　?。?）上市公司應(yīng)披露持有5%以上表決權(quán)股份的股東賬款情況。（披露）“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”科目所屬明細(xì)科目的期末貸方余額的合計(jì)數(shù)填列。（真實(shí)性、估價(jià)、披露）　　11．涉及非記賬本位幣的，檢查其采用的折算匯率是否正確。則作會(huì)計(jì)分錄： 　　借：應(yīng)付賬款A(yù)企業(yè) 23400　　　　貸：銀行存款 23000　　　　　　財(cái)務(wù)費(fèi)用 400　　9．被審計(jì)單位與債權(quán)人進(jìn)行債務(wù)重組的，結(jié)合債務(wù)重組事項(xiàng)的專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)，檢查有關(guān)的會(huì)計(jì)處理是否正確。在合同中規(guī)定符合現(xiàn)金折扣的條件為：2/l/n/30（假定計(jì)算折扣時(shí)不考慮增值稅）。（估價(jià)） 　　帶有現(xiàn)金折扣的應(yīng)付賬款應(yīng)按發(fā)票上記載的全部應(yīng)付金額入賬，待實(shí)際獲得現(xiàn)金折扣時(shí)再?zèng)_減財(cái)務(wù)費(fèi)用。（分類(lèi)、估價(jià)）　　確實(shí)無(wú)需支付的應(yīng)付賬款應(yīng)轉(zhuǎn)入資本公積項(xiàng)目，相關(guān)依據(jù)及審批手續(xù)應(yīng)完備。如：　　①借：其它應(yīng)收賬款 　　　　　貸：應(yīng)付賬款 　?、诮瑁侯A(yù)付賬款 　　　　　貸：應(yīng)付賬款　?、劢瑁簯?yīng)收賬款 　　　　　貸：應(yīng)付賬款 　　6．結(jié)合預(yù)付賬款的明細(xì)余額，查明有否在應(yīng)付賬款和預(yù)付賬款兩面同時(shí)掛賬的項(xiàng)目；結(jié)合其他應(yīng)付款的明細(xì)余額，查明有無(wú)不屬于應(yīng)付賬款的其他應(yīng)付款。（分類(lèi)）　?。?）應(yīng)付賬款出現(xiàn)借方余額的原因：重復(fù)付款、付款后退貨、預(yù)付貨款、記賬錯(cuò)誤等。（B）一般對(duì)負(fù)債的審查放在資產(chǎn)負(fù)債表日以后，且題中未指明是購(gòu)貨還是銷(xiāo)貨發(fā)票；（C）未入賬的負(fù)債一般是無(wú)法函證的；同樣，（D）未入賬的負(fù)債也有可能沒(méi)有記錄債權(quán)人名單。 　　【例】注冊(cè)會(huì)計(jì)師為審查被審計(jì)單位未入賬負(fù)債而實(shí)施的下列審計(jì)程序中，最有效的是 （?。?998年試題） 　　A．審查資產(chǎn)負(fù)債表日后貨幣資金支出情況　　B．審查資產(chǎn)負(fù)債表日前后幾天的發(fā)票　　C．審查應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)的函證回函　　D．審查購(gòu)貨發(fā)票與債權(quán)人名單　　【答案】A　　【解析】被審計(jì)單位如果有未入賬的應(yīng)付賬款，最終也必須償還給債權(quán)人?！　。?）注冊(cè)會(huì)計(jì)師還可以通過(guò)詢證被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)和采購(gòu)人員，查閱資本預(yù)算、工作通知單和基建合同來(lái)進(jìn)行。 （?。?（1996年考題）　　【答案】√　　4．查找未入賬的應(yīng)付賬款。對(duì)應(yīng)收賬款要檢查與銷(xiāo)售有關(guān)的文件，包括銷(xiāo)售合同、訂單、發(fā)票副本及發(fā)貨憑證等；對(duì)應(yīng)付賬款通常檢查決算日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬及現(xiàn)金和銀行存款日記賬，檢查債務(wù)的相關(guān)憑證資料，包括一些非會(huì)計(jì)資料。如果存在未回函的重大項(xiàng)目，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)采用替代審計(jì)程序。　?、?函證時(shí)間不同：應(yīng)收賬款函證發(fā)函的最佳時(shí)間應(yīng)是與資產(chǎn)負(fù)債表日接近的時(shí)間，即資產(chǎn)負(fù)債表日之前或之后；應(yīng)付賬款函證一般選擇在資產(chǎn)負(fù)債表之后?！　、?函證對(duì)象不同：應(yīng)收賬款是對(duì)債務(wù)人函證；應(yīng)付賬款是對(duì)債權(quán)人函證。　?、?函證方式不同：應(yīng)收賬款可根據(jù)不同情況，分別采用積極式或消極式函證；應(yīng)付賬款則最好采用積極式函證。比如，可以檢查決算日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬及現(xiàn)金和銀行存款日記賬，核實(shí)其是否已支付，同時(shí)檢查該筆債務(wù)的相關(guān)憑證資料，核實(shí)交易事項(xiàng)的真實(shí)性?！　。?）函證方式　　最好采用肯定式詢證函；　　也可采用否定式詢證函；　?。?）與函證應(yīng)收賬款相同之處　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須對(duì)函證的過(guò)程進(jìn)行控制，要求債權(quán)人直接回函，并根據(jù)回函情況編制與分析函證結(jié)果匯總表，對(duì)未回函的應(yīng)考慮再次函證。　?。?）應(yīng)付賬款是否必須函證？　　一般情況下，應(yīng)付賬款不需要函證，這是因?yàn)椤　、賾?yīng)付賬款審計(jì)目標(biāo)主要是防止低估，而函證不能保證查出未記錄的應(yīng)付賬款（完整性）；　?、跊r且注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠取得購(gòu)貨發(fā)票等外部憑證來(lái)證實(shí)應(yīng)付賬款的余額，存在比較令人滿意的替代程序，如可以取得購(gòu)貨發(fā)票等外部憑證來(lái)證實(shí)應(yīng)付賬款的余額，可以通過(guò)期后付款情況的檢查予以證實(shí)等。（真實(shí)性、所有權(quán)、估價(jià)）　　一般情況下，應(yīng)付賬款不需要函證，但如果控制風(fēng)險(xiǎn)較高，某應(yīng)付賬款明細(xì)賬戶金額較大或被審計(jì)單位處于財(cái)務(wù)困難階段，則應(yīng)進(jìn)行應(yīng)付賬款的函證。（機(jī)械準(zhǔn)確性） 　　2．對(duì)應(yīng)付賬款進(jìn)行分析性復(fù)核。下面就是針對(duì)具體目標(biāo)實(shí)施的審計(jì)程序。重點(diǎn)檢查是否按規(guī)定辦理竣工決算、實(shí)施決算審計(jì)。重點(diǎn)檢查工程款、材料設(shè)備款及其他費(fèi)用的支付是否符合相關(guān)法規(guī)、制度和合同的要求。重點(diǎn)檢查概預(yù)算編制的依據(jù)是否真實(shí)，是否按規(guī)定對(duì)概預(yù)算進(jìn)行審核。重點(diǎn)檢查責(zé)任制度是否健全，獎(jiǎng)懲措施是否落實(shí)到位。重點(diǎn)檢查重要業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否健全，是否存在越權(quán)審批行為。重點(diǎn)檢查是否存在不相容職務(wù)混崗的現(xiàn)象?！　?．監(jiān)督檢查　　單位應(yīng)當(dāng)建立對(duì)工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制的監(jiān)督檢查制度，明確監(jiān)督檢查機(jī)構(gòu)或人員的職責(zé)權(quán)限，定期或不定期地進(jìn)行檢查?！　?．價(jià)款支付控制　　單位應(yīng)當(dāng)建立工程進(jìn)度價(jià)款支付環(huán)節(jié)的控制制度，對(duì)價(jià)款支付的條件、方式以及會(huì)計(jì)核算程序作出明確規(guī)定，確保價(jià)款支付及時(shí)、正確。 　　2．項(xiàng)目決策控制　　單位應(yīng)當(dāng)建立工程項(xiàng)目決策環(huán)節(jié)的控制制度，對(duì)項(xiàng)目建議書(shū)和可行性研究報(bào)告的編制、項(xiàng)目決策程序等作出明確規(guī)定，確保項(xiàng)目決策科學(xué)、合理。對(duì)于審批人超越授權(quán)范圍審批的工程項(xiàng)目業(yè)務(wù)，經(jīng)辦人有權(quán)拒絕辦理，并及時(shí)向?qū)徟说纳霞?jí)授權(quán)部門(mén)報(bào)告。 　?。?）單位應(yīng)當(dāng)對(duì)工程項(xiàng)目相關(guān)業(yè)務(wù)建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度，明確審批人的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任及相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人的職責(zé)范圍和工作要求。　　【例】下列各項(xiàng)中屬于固定資產(chǎn)內(nèi)部控制符合性測(cè)試的有 （　?。?996年考題） 　　A．固定資產(chǎn)的取得是否與預(yù)算相符 　　B．固定資產(chǎn)折舊是否與其磨損程度相符 　　C．資本性支出與收益性支出的區(qū)分是否與企業(yè)有關(guān)規(guī)定相符 　　D．購(gòu)入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值是否與相關(guān)原始憑證相符 　　【答案】AC　　【例】在對(duì)固定資產(chǎn)項(xiàng)目進(jìn)行符合性測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師測(cè)試的重點(diǎn)包括 （ ?。?995年考題）　　A．固定資產(chǎn)折舊的提列是否充分 　　B．固定資產(chǎn)的取得和處置是否確實(shí)經(jīng)過(guò)授權(quán)批準(zhǔn) 　　C．固定資產(chǎn)的取得是否與預(yù)算相符 　　D．資產(chǎn)負(fù)債表中固定資產(chǎn)原價(jià)的列示是否與固定資產(chǎn)總分類(lèi)賬余額相一致 　　【答案】BC　　（二）在建工程的內(nèi)部控制（2004年教材新增）　　《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范工程項(xiàng)目（試行）》中規(guī)定：　　1．崗位分工與授權(quán)批準(zhǔn)　?。?）單位應(yīng)當(dāng)建立工程項(xiàng)目業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門(mén)和崗位的職責(zé)、權(quán)限，確保辦理工程項(xiàng)目業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督?！　z查明細(xì)帳與登記卡設(shè)置的完善性，固定資產(chǎn)增減變化時(shí)原始憑證的充分性（存在或發(fā)生、估價(jià)或分?jǐn)?、完整、表達(dá)）4．職責(zé)分工制度　　對(duì)固定資產(chǎn)的取得、記錄、保管、使用、維修、處置（不相容職務(wù)）等，均應(yīng)明確劃分責(zé)任，由專(zhuān)門(mén)部門(mén)和專(zhuān)人負(fù)責(zé)　　檢查與觀察分工的恰當(dāng)性（存在或發(fā)生、估