【正文】 為“核報(bào)車間地面重整及粉刷工程支出〞，所附單據(jù)均為上述裝飾工程公司開具的發(fā)票，同樣未附具體明細(xì)單據(jù)、查賬人員首先向該企業(yè)財(cái)會(huì)人員索要與裝飾工程公司的工程合同，因?yàn)?yīn w232。)僅有一張?jiān)撗b飾工程公司開具的發(fā)票，并未附有關(guān)工程結(jié)算明細(xì)資料。第一筆為8月20＃憑證，會(huì)計(jì)分錄為：,第四十頁，共六十四頁。接著，查賬人員又翻閱了該企業(yè)8月份的“產(chǎn)品銷售費(fèi)用〞、“制造費(fèi)用〞的明細(xì)賬及有關(guān)會(huì)計(jì)憑證，因?yàn)檗k公樓內(nèi)部裝修業(yè)務(wù)主要發(fā)生在8月份。 〔2〕跟蹤查證。)較少。查賬人員在審閱新新公司固定資產(chǎn)增加業(yè)務(wù)時(shí)發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)2002年10月份建成的辦公樓價(jià)值偏低，因?yàn)椴橘~人員進(jìn)駐該企業(yè)時(shí)，對(duì)其辦公樓較高的內(nèi)部裝修檔次留下了深刻的印象。ng)：出售、報(bào)廢、毀損、向其他單位投資轉(zhuǎn)出、盤虧等 應(yīng)結(jié)合固定資產(chǎn)清理的審計(jì)進(jìn)行,第三十九頁，共六十四頁。,固定資產(chǎn)減少(jiǎnshǎo)的審查,企業(yè)固定資產(chǎn)的減少，大致有以下去向(q249。ngqī)的影響，因此，審計(jì)固定資產(chǎn)的增加，是固定資產(chǎn)實(shí)質(zhì)性測(cè)試中的重要內(nèi)容。d236。,第三十七頁，共六十四頁。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)深入分析其差異，并根據(jù)被審計(jì)單位以往和今后的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)趨勢(shì)，判斷差異產(chǎn)生的原因是否合理。i)的錯(cuò)誤。,固定資產(chǎn)分析(fēnxī)性復(fù)核,4〕比較本期各月之間、本期與以前各期之間的修理及維護(hù)費(fèi)用，旨在發(fā)現(xiàn)資本性支出和收益性支出區(qū)分以上可能存在(c 3〕計(jì)算累計(jì)折舊與固定資產(chǎn)總本錢的比率，將此比率同上期比較，旨在發(fā)現(xiàn)累計(jì)折舊核算上的錯(cuò)誤。ng)發(fā)現(xiàn)閑置固定資產(chǎn)或已減少固定資產(chǎn)未在賬戶上注銷的問題。d236。) 固定資產(chǎn)減少的審查 對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行實(shí)地觀察 調(diào)查未使用和不需用的固定資產(chǎn) 檢查固定資產(chǎn)的抵押、擔(dān)保情況 檢查固定資產(chǎn)是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露,第三十五頁，共六十四頁。,一、固定資產(chǎn)審計(jì)(shěn j236。n l236。ng)詳細(xì)審計(jì)； 固定資產(chǎn)審計(jì)的方法有：分析性復(fù)核、盤點(diǎn)核查或觀察； 審計(jì)范圍廣；,第三十三頁，共六十四頁。)分析,相關(guān)知識(shí)點(diǎn)： 固定資產(chǎn)審計(jì)的特性 固定資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)中所占比重較大，需重點(diǎn)審計(jì)； 固定資產(chǎn)交易相對(duì)較少，可以進(jìn)行(j236。,一、固定資產(chǎn)審計(jì)案例(224。n l236。n l236。應(yīng)編制調(diào)整分錄為： 借：原材料 260 000 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅) 44 200 貸：應(yīng)付賬款 304 200,第三十一頁，共六十四頁。,第三十頁，共六十四頁。nt237。,第二十八頁，共六十四頁。 h249。 h249。 h249。)54,3.如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師已查明內(nèi)部審計(jì)人員具有專業(yè)勝任能力和合理的獨(dú)立性，并且已經(jīng)抽查了未入賬的債務(wù)，在和內(nèi)部審計(jì)人員討論其程序的性質(zhì)、時(shí)間、范圍并審閱其工作底稿后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可減少本身擬進(jìn)行的未入賬債務(wù)抽查工作，但只是減少，絕不能取消該抽查工作。,案例(224。 2.客戶提供的無漏記債務(wù)聲明書不能作為正當(dāng)審計(jì)程序，僅提供給注冊(cè)會(huì)計(jì)師額外的保證，作為一種內(nèi)部證據(jù)，其證明力較弱，故無法減輕注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)作抽查的責(zé)任。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過實(shí)施該項(xiàng)測(cè)試，可以查明有關(guān)2006年的驗(yàn)收單、賣方發(fā)票是否均已包括在轉(zhuǎn)賬分錄內(nèi)。 zh224。n l236。 fǒu)可以因客戶已利用轉(zhuǎn)賬分錄將2006年遲收發(fā)票入賬的事實(shí)而改變?cè)ǔ绦? 2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師抽查未入賬債務(wù)是否因客戶愿意提供無漏記債務(wù)說明書而受影響? 3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在抽查未入賬債務(wù)的程序時(shí)可否因內(nèi)部審計(jì)人員的工作而取消或減少? 4.除2007年付款記賬憑證外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還可以從何種途徑審查是否存在未入賬的債務(wù)?,第二十六頁，共六十四頁。)54,注冊(cè)會(huì)計(jì)師郭靜在審計(jì)A公司2006年度會(huì)計(jì)報(bào)表將近結(jié)束時(shí)，A公司財(cái)務(wù)主管提出不必抽查2007年付款記賬憑證來證實(shí)2006年的會(huì)計(jì)記錄，其理由如下：(1)2006年度的有些發(fā)票因收到太遲，不能記入12月份的付款記賬憑證，公司已經(jīng)全部用轉(zhuǎn)賬分錄入賬；(2)年后由公司內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行了抽查；(3)公司愿意提供無漏記負(fù)債業(yè)務(wù)的說明書。,案例(224。)利潤(rùn)〔調(diào)減〕,因此在查處(ch225。,案例53－ 虛列應(yīng)付賬款，調(diào)節(jié)(ti225。結(jié)果虛減了利潤(rùn) 12萬元，相應(yīng)也偷漏了所得稅 3萬元。r225。)53－ 虛列應(yīng)付賬款，調(diào)節(jié)利潤(rùn)〔調(diào)減〕,某企業(yè)當(dāng)年經(jīng)濟(jì)效益較好，為了給今后留有余地，調(diào)節(jié)當(dāng)年利潤(rùn)．年終以車間修理為名，虛列提供勞務(wù)單位，假編虛列勞務(wù)費(fèi)用20萬元，作為應(yīng)付款項(xiàng)處理，做會(huì)計(jì)分錄如下： 借：制造費(fèi)用——修理費(fèi) 200 0OO 貸：應(yīng)付賬款—— X X工程公司 200 000 從而使當(dāng)年12月的產(chǎn)品本錢增加了2O萬元。,案例(224。,1〕先把銷售收入在應(yīng)付賬款中掛賬 借：銀行存款 貸：應(yīng)付賬款〔不計(jì)收入(shōur249。o w249。n l236。,第二十二頁，共六十四頁。 ⑤檢查企業(yè)(qǐy232。,③審查購貨發(fā)票與驗(yàn)收單不符或未列明金額的發(fā)票單據(jù)。 主要方法有： ①審查被審計(jì)單位在報(bào)告日尚未處理的、不符合要求的購貨發(fā)票。 zhǎo)未入賬的應(yīng)付賬款,低估負(fù)債是企業(yè)常見舞弊(wǔb236。,第二十一頁，共六十四頁。 如果存在未回函的重大工程，注 冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)采用替代審計(jì)程序，確 定其是否真實(shí)。 函證方式：最好采用肯定式。,第二十頁，共六十四頁。,函證應(yīng)付賬款,一般(yībān)情況下，CPA不需要對(duì)應(yīng)付賬款進(jìn)行函證 ，原因是： 第一，購貨發(fā)票本來就是一個(gè)外部憑證 第二，函證應(yīng)付賬款不能提供未入賬負(fù)債的證據(jù)。如下表： 分析性復(fù)核及其可能發(fā)現(xiàn)的潛在錯(cuò)報(bào)： 方法 發(fā)現(xiàn)的潛在錯(cuò)報(bào),〔1〕比較本期與以前(yǐqi225。)案例分析,相關(guān)(xiāngguān)知識(shí)點(diǎn)： 應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序：,第十八頁，共六十四頁。)是否完整； 確定應(yīng)付賬款的期末余額是否正確； 確定應(yīng)付賬款在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)；,第十七頁，共六十四頁。)案例分析,相關(guān)知識(shí)點(diǎn)： 應(yīng)付賬款的審計(jì)目標(biāo) 確定應(yīng)付賬款是否存在； 確定期末應(yīng)付賬款是否為被審計(jì)單位應(yīng)履行的現(xiàn)實(shí)歸還義務(wù)； 確定應(yīng)付賬款的發(fā)生和歸還記錄(j236。n)審計(jì)案例分析〔810〕 －－應(yīng)付賬款審計(jì)案例分析,第十六頁，共六十四頁。,第五章 購貨與付款循環(huán)(xngzh236。,第十四頁，共六十四頁。o)采購和債務(wù)登賬并按約定時(shí)間付款。 (3)會(huì)計(jì)部月末審核付款