【文章內(nèi)容簡介】 交易和賬戶余額列報認定相關的控制活動，僅為說明審計方案的記錄內(nèi)容。在執(zhí)行財務報表審計業(yè)務時，注冊會計師應運用職業(yè)判斷，結合被審計單位的實際情況進行適當修改，不可一概照搬。 根據(jù)控制測試結果，制定下列審計方案： 受影響的交易、賬戶余額 完整性 （信賴控制的程度 /需從實質性程序中獲取的保證程度） 發(fā)生 /存在（信賴控制的程度 /需從實質性程序中獲取的保證程度） 準確性 /計價和分攤 （信賴控制的程度 /需從實質性程序中獲取的保證程度） 截止 （信賴控制的程度 /需從實質性程 序中獲取的保證程度） 權利和義務 （信賴控制的程度 /需從實質性程序中獲取的保證程度） 分類 （信賴控制的程度 /需從實質性程序中獲取的保證程度） 列報 （信賴控制的程度/需從實質性程序中獲取的保證程度） 注：由于假定收入存在舞弊風險，雖然控制測試的結果表明控制活動可以緩解該特別風險，我們?nèi)詳M從實質程序中就收入的完整性、發(fā)生認定獲取中等保證程度。 是否需要就已識別出的內(nèi)部控制設計、執(zhí)行以及 運行方面的重大缺陷，與適當層次的管理層或治理層進行溝通？ 需要與管理層溝通的事項： ， S公司的控制設計不合理。 ，控制未得到執(zhí)行。 。 需要與治理層溝通的事項： 未按政策編制銀行存款余額調節(jié)表，控制未得到執(zhí)行。 對期末商品已經(jīng)發(fā)出尚未離岸的銷售， S公司的控制設計不合理。 控制測試程序 被審計單位： 項目： _______________________________________ 編制： _______________________________________ 日期： _______________________________________ 索引號： ______XSC2________ 財務報表截止日 /期間： ____________________________________ 復核： __________________________________________________ 日期： __________________________________________________ 編制說明： ，系針對 XSL2中的示例設計，并非是對所有可能情況的全面列示。在執(zhí)行財務報表審計業(yè)務時，注冊會計師應運用職業(yè)判斷，結合被審計單位的實際情況設計和執(zhí)行控制測試。 、觀察、檢查以及重新執(zhí)行。需要強調的是，詢問本身并不足以測試控制運行的有效性，注冊會計師應當將詢問與其他審計程序結合使用，以獲取有關控制運行有效性的審計證據(jù)。 ，包括擬執(zhí)行的控制測試具體程序、有關控制的執(zhí) 行頻率、擬測試的樣本數(shù)量以及執(zhí)行相關程序的工作底稿的索引。 —— 銷售 （ 1）詢問程序 通過實施詢問程序，被審計單位 已確定下列事項： 1）本年度未發(fā)現(xiàn)任何特殊情況、錯報和異常項目； 2）財務部門或銷售部門的人員在未得到授權的情況下無法訪問或修改系統(tǒng)內(nèi)數(shù)據(jù)； 3）本年度未發(fā)現(xiàn)下列控制活動未得到執(zhí)行； 4）本年度未發(fā)現(xiàn)下列控制活動發(fā)生變化。 （ 2）其他測試程序 控制目標（ XSL3） 被審計單位的控制活動（ XSL3） 控制測試程序 執(zhí)行控制的頻率 所測試的項 目數(shù)量 索引號 用額度內(nèi)的訂單 如果是新顧客，銷售經(jīng)理 將對其進行客戶背景調查，獲取包括信用評審機構對顧客信用等級的評定報告等，填寫 “ 新顧客基本情況表 ” ，并附相關資料交至信用管理經(jīng)理 審批。信用管理經(jīng)理 將在 “ 新顧客基本情況表 ” 上簽字注明是否同意賒銷。通常情況下，給予新客戶的信用額度不超過人民幣 元的；若高于該標準，應經(jīng)總經(jīng)理 審批。 如果是現(xiàn)有顧客，業(yè)務員 將訂單金額與該顧客已被授權的信用額度以及至今尚欠的賬款余額進行檢查，經(jīng)銷售經(jīng)理 審批后，交至信用管理經(jīng)理 復核。如果是超過信用額度的采購訂單，應由總經(jīng)理 審批。 抽取新顧客基本情況表，檢查是否按政策審批信用額度。 抽取現(xiàn)有顧客訂單，檢查是否適當復核。 不定期 每周執(zhí)行一次 XSC3 XSC3 銷售訂單的價格、條件 對于新顧客的初次訂單，不允許超過經(jīng)審批的信用額度。如新顧客能夠及時支付貨款，信用良好，則可視同 “ 現(xiàn)有顧客 ” 進行交易。 收到現(xiàn)有顧客的采購訂單后，業(yè)務員 將訂單金額與該顧客已被授權的信用額度以及至今尚欠的賬款余額進行 檢查，經(jīng)銷售經(jīng)理 審批后，交至信用管理經(jīng)理 復核。如果是超過信用額度的采購訂單，應由總經(jīng)理 審批。 抽取新顧客、現(xiàn)有顧客訂單，檢查是否得符合經(jīng)批準的信用額度 不定期 XSC3 信息管理員 負責將顧客采購訂單和銷售合同信息輸入 Y系統(tǒng)，由系統(tǒng)自動 抽取銷售信息報告， 每周 XSC3 控制目標（ XSL3） 被審計單位的控制活動（ XSL3） 控制測試程序 執(zhí)行控制的頻率 所測試的項 目數(shù)量 索引號 售訂單的內(nèi)容準確 生成連續(xù)編號的銷售訂單（此時系統(tǒng)顯示為 “ 待處理 ” 狀態(tài)）。每周，信息管理員 核對本周內(nèi)生成的銷售訂單，對任何不連續(xù)編號的情況將進行檢查。 每周，應收賬款記賬員 匯總本周內(nèi)所有簽訂的銷售合同，并與銷售訂 單核對，編制銷售信息報告。如有不符，應收賬款記賬員 將通知信息管理員 ，與其共同調查該事項。 檢查是否已經(jīng)編制，如有差異，是否已進行調查和處理。 執(zhí)行一次 已得到處理 —— 記錄應收賬款 （ 1）詢問程序 通過實施詢問程序，被審計單位 已確定下列事項 : 1）本年度未發(fā)現(xiàn)任何特殊情況、錯報和異常項目； 2）財務部門或銷售部門的人員在未得到授權的情況下無法訪問或修改系統(tǒng)內(nèi)數(shù)據(jù)； 3）本年度未發(fā)現(xiàn)下列 控制活動未得到執(zhí)行； 4）本年度未發(fā)現(xiàn)下列控制活動發(fā)生變化。 （ 2）其他測試程序 控制目標（ XSL3） 被審計單位的控制活動（ XSL3） 控制測試程序 執(zhí)行控制的頻率 所測試的項目數(shù)量 索引號 確已發(fā)出貨物 船運公司在貨船離岸后 , 開出貨運提單，通知 S公司貨物離岸時間。 信息管理員 將商品離岸信息輸入系統(tǒng)，系統(tǒng)內(nèi)的銷售訂單狀態(tài)由“ 已完工 ” 自動更改為 “ 已離岸 ” 。 應收賬款記賬員 根據(jù)系統(tǒng)顯示的 “ 已離岸 ” 銷售訂單信息，將銷售抽取銷售訂單、銷售發(fā)票、出運通知單以及送貨單檢查其內(nèi)容是否一致。 每日執(zhí)行多次 XSC3 控制目標（ XSL3） 被審計單位的控制活動（ XSL3） 控制測試程序 執(zhí)行控制的頻率 所測試的項目數(shù)量 索引號 發(fā)票所載信息和報關單、貨運提單等進行核對。如所 有單證核對一致，應收賬款記賬員 在發(fā)票上加蓋 “ 相符 ” 印戳并將有關信息輸入系統(tǒng)，此時系統(tǒng)內(nèi)的采購訂單狀態(tài)即由 “ 已離岸 ” 自動更改為 “ 已處理 ” 。 易計價準確 月末，應收賬款主管 編制應收賬款賬齡報告，其內(nèi)容還應包括應收賬款總額與應收賬款明細賬合計數(shù)以及應收賬款明細賬與顧客對賬單的核對情況。如有差異，應收賬款主管 將立即進行調查。 抽取顧客對賬單檢查其與應收賬款明細賬金額是否一致，如有差 異，是否已進行調查和處理。 每月執(zhí)行一次 XSC3 的權利均已記錄至應收賬款 信息管理員 根據(jù)系統(tǒng)顯示的 “ 已完工 ” 銷售訂單信息和銷售合同約定的交貨日期，開具連續(xù)編號的銷售發(fā)票（出口發(fā)票一式六聯(lián)發(fā)票），交銷售經(jīng)理 審核，發(fā)票存根聯(lián)由銷售部留存，其他聯(lián)次分別用于報關、出口押匯、稅務核銷、外匯核銷以及財務記賬等。 應收賬款記賬員 根據(jù)系統(tǒng)顯示的 “ 已離岸 ” 銷售訂單信息，將銷售發(fā)票所載信息和報關單、貨運提單等進行核對。如所有單證核對一致，應收賬款記賬員 在發(fā)票上加蓋 “ 相符 ” 印戳并將有關信息輸入系統(tǒng)，此時系統(tǒng)內(nèi)的采購訂單狀態(tài)即由 “ 已離岸 ” 自動更改為 “ 已處理 ” 。 抽取銷售訂單、銷售發(fā)票、出運通知單以及送貨單檢查其內(nèi)容是否一致。 每日執(zhí)行多次 XSC3 銷售與收款循環(huán)： 控制測試過程 被審計單位： 項目： _______________________________________ 編制： _______________________________________ 日期： _______________________________________ 索引號： ______XSC3________ 財務報表截止日 /期間： ____________________________________ 復核： __________________________________________________ 日期： __________________________________________________ 與銷售有關的業(yè)務活動的控制 主要業(yè)務活動 測試內(nèi)容 測試項目1 測試項目2 測試項目3 測試項目4 測試項目5 ?? 銷 售 銷售訂單編號 （日期） 銷售訂單內(nèi)容 是否復核顧客信用額度（是 /否） 銷售訂單是否得到適當?shù)膶徟ㄊ?/否） 銷售發(fā)票是否經(jīng)過復核 銷售發(fā)票編號 （日期） 出運通知單編號 （日期） 銷售訂單、銷售發(fā)票、出運通知單、送貨單內(nèi)容是否一致（是 /否） 報關單編號 （日期） 是否取得貨運提單（ 是 /否） 記錄應收賬款 記錄應收賬款的憑證編號 （日期） 發(fā)票上是否蓋 “ 相符 ” 印戳（是 /否） 是否輸入應收賬款借方（是 /否） （其他測試過程略） 采購與付款循環(huán)： 控制測試 測試本循環(huán)控制運行有效性的工作包括： ，確定擬進行測試的控制活動。 ，記錄測試過程和結論。 ，確定對實質性程序的性 質、時間和范圍的影響。 測試本循環(huán)控制運行有效性形成下列審計工作底稿： ：控制測試匯總表 ：控制測試程序 ：控制測試過程 編制說明： 本審計工作底稿用以記錄下列內(nèi)容： （ 1） CGC1：匯總對本循環(huán)內(nèi)部控制運行有效性進行測試的主要內(nèi)容和結論； （ 2） CGC2：記錄控制測試程序； （ 3） CGC3：記錄控制測試過程。 被審計單位： 索引號： CGC－ 1 項目： 財務報表截止日 /期間： 編制： 復核： 日期： 日期： 制的初步結論 [注：根據(jù)了解本循環(huán)控制的設計并評估其執(zhí)行情況所獲取的審計證據(jù)，注冊會計師對控制的評價結論可能是：（ 1）控制設計合理，并得到執(zhí)行；（ 2）控制設計合理，未得到執(zhí)行；（ 3）控制設計無效或缺乏必要的控制。 ] 編制說明： 。其中， “ 控制活動是否有效運行 ” 一欄，應根據(jù) CGC3表中的測試結論填寫；“ 從了解和測試內(nèi)部控制中獲取的保證程度 ” 一欄，應根據(jù)了解和測試內(nèi)部控制中獲取的審計證據(jù)分析填寫； “ 控制活動是否得到執(zhí)行 ”一欄，應根據(jù) CGL4表中的結論填寫；其余欄目的信息取自采購與付款循環(huán)審計工作底稿 CGL3中所記錄的內(nèi)容。 ，則應直接執(zhí)行實質性程序，對相關交易和賬戶余額的認定進行測試，以獲取足夠的保證程度。 控制目標 （ CGL3） 被審計單位的控制活動 （ CGL3） 控制