面向21世紀(jì)的中國(guó)會(huì)計(jì)改革與發(fā)展(編輯修改稿)
2024-07-15 03:11 本頁(yè)面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 在理論研究上，開(kāi)拓和強(qiáng)化實(shí)證會(huì)計(jì)理論的研究現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論按照認(rèn)識(shí)的哲學(xué)基礎(chǔ)不同，可劃分為規(guī)范會(huì)計(jì)理論與實(shí)證會(huì)計(jì)理論兩大類。我國(guó)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論大多是規(guī)范會(huì)計(jì)理論，這種會(huì)計(jì)理論在指導(dǎo)人們正確確立會(huì)計(jì)改革與發(fā)展的總體方向與目標(biāo)，以及充分發(fā)揮思維能動(dòng)性等方面具有重要意義，但卻缺乏作為科學(xué)理論所應(yīng)具備的在特定經(jīng)濟(jì)環(huán)境下解釋現(xiàn)實(shí)、預(yù)測(cè)將來(lái)的功能。事物發(fā)展既有連續(xù)性，又有階段性，是連續(xù)性與階段性的統(tǒng)一，人類社會(huì)的發(fā)展也不例外。由于不同的社會(huì)發(fā)展階段具有不同的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，因此要求寓于上層建筑領(lǐng)域的會(huì)計(jì)，在理論上既要有反映規(guī)律性與必然性的一面，又要具備與特定經(jīng)濟(jì)環(huán)境相適應(yīng)的一面。我國(guó)尚處于社會(huì)主義的初級(jí)階段，這一階段的經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略是大力發(fā)展市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，不斷解放和發(fā)展生產(chǎn)力。這決定了我國(guó)會(huì)計(jì)在理論上除應(yīng)進(jìn)一步完善規(guī)范性理論研究外，一方面要確立和完善與初級(jí)階段經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略相適應(yīng)的會(huì)計(jì)理論體系，以便指導(dǎo)和解釋這一階段的會(huì)計(jì)實(shí)踐；另一方面又要在對(duì)會(huì)計(jì)領(lǐng)域出現(xiàn)的新情況、新問(wèn)題及其發(fā)展趨勢(shì)進(jìn)行理論解釋和邏輯推斷的基礎(chǔ)上，不斷進(jìn)行理論創(chuàng)新。可見(jiàn)，在完善規(guī)范性會(huì)計(jì)理論研究的同時(shí)，開(kāi)拓和強(qiáng)化實(shí)證性會(huì)計(jì)理論的研究是我國(guó)會(huì)計(jì)改革與發(fā)展的一個(gè)重要方面。 在會(huì)計(jì)行為上，實(shí)現(xiàn)規(guī)范與能動(dòng)的統(tǒng)一會(huì)計(jì)行為規(guī)范化就是會(huì)計(jì)人員所執(zhí)行的會(huì)計(jì)程序與方法統(tǒng)一化、公允化和合法化。會(huì)計(jì)行為規(guī)范化是實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)、協(xié)調(diào)企業(yè)利益與國(guó)家利益以及維護(hù)正常經(jīng)濟(jì)秩序的客觀要求。首先，企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)在于提供能夠滿足各信息用戶需要的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，這里，滿足需要的同義語(yǔ)就是確保會(huì)計(jì)信息在數(shù)量上充分，在質(zhì)量上“可靠”、“相關(guān)”、“可比”和“一致”。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，一方面企業(yè)經(jīng)營(yíng)的不確定因素日益增多，由此將產(chǎn)生大量的需要會(huì)計(jì)人員進(jìn)行主觀估計(jì)和判斷的會(huì)計(jì)事項(xiàng)；另一方面，為適應(yīng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的需要，企業(yè)必然要不斷地開(kāi)拓新的經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域，使得會(huì)計(jì)人員不斷地面對(duì)新的會(huì)計(jì)事項(xiàng)。對(duì)于這些新的或不確定的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，如果由會(huì)計(jì)人員憑各自的理解、估計(jì)和判斷進(jìn)行處理，就可能因理解、估計(jì)和判斷上的差異而影響會(huì)計(jì)信息的可靠性、可比性，進(jìn)而影響會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性。因此，要確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)，會(huì)計(jì)人員必須執(zhí)行統(tǒng)一、公允的會(huì)計(jì)處理程序和方法。其次，在社會(huì)主義制度下，企業(yè)利益與國(guó)家利益之間具有對(duì)立統(tǒng)一性。由于對(duì)立性的存在，企業(yè)會(huì)計(jì)人員出于增進(jìn)企業(yè)局部利益的考慮，有可能做出有損于國(guó)家整體利益的會(huì)計(jì)行為，如為少繳所得稅而多計(jì)成本、少計(jì)收益，為少繳增值稅而實(shí)行無(wú)證交易或少記收入等等。因此，要維護(hù)國(guó)家利益，并實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益與國(guó)家利益的協(xié)調(diào)統(tǒng)一，要求會(huì)計(jì)人員必須嚴(yán)格按照國(guó)家會(huì)計(jì)法律、法規(guī)和制度進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，即確保會(huì)計(jì)行為的合法化。再次，隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制的健全和完善，企業(yè)的市場(chǎng)形象日益重要，并成為決定企業(yè)
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