面向21世紀(jì)的中國會計改革與發(fā)展(編輯修改稿)
2024-07-15 03:11 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 在理論研究上，開拓和強(qiáng)化實(shí)證會計理論的研究現(xiàn)代會計理論按照認(rèn)識的哲學(xué)基礎(chǔ)不同，可劃分為規(guī)范會計理論與實(shí)證會計理論兩大類。我國傳統(tǒng)會計理論大多是規(guī)范會計理論，這種會計理論在指導(dǎo)人們正確確立會計改革與發(fā)展的總體方向與目標(biāo)，以及充分發(fā)揮思維能動性等方面具有重要意義，但卻缺乏作為科學(xué)理論所應(yīng)具備的在特定經(jīng)濟(jì)環(huán)境下解釋現(xiàn)實(shí)、預(yù)測將來的功能。事物發(fā)展既有連續(xù)性，又有階段性，是連續(xù)性與階段性的統(tǒng)一，人類社會的發(fā)展也不例外。由于不同的社會發(fā)展階段具有不同的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，因此要求寓于上層建筑領(lǐng)域的會計，在理論上既要有反映規(guī)律性與必然性的一面，又要具備與特定經(jīng)濟(jì)環(huán)境相適應(yīng)的一面。我國尚處于社會主義的初級階段，這一階段的經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略是大力發(fā)展市場經(jīng)濟(jì)，不斷解放和發(fā)展生產(chǎn)力。這決定了我國會計在理論上除應(yīng)進(jìn)一步完善規(guī)范性理論研究外，一方面要確立和完善與初級階段經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略相適應(yīng)的會計理論體系，以便指導(dǎo)和解釋這一階段的會計實(shí)踐；另一方面又要在對會計領(lǐng)域出現(xiàn)的新情況、新問題及其發(fā)展趨勢進(jìn)行理論解釋和邏輯推斷的基礎(chǔ)上，不斷進(jìn)行理論創(chuàng)新。可見，在完善規(guī)范性會計理論研究的同時，開拓和強(qiáng)化實(shí)證性會計理論的研究是我國會計改革與發(fā)展的一個重要方面。 在會計行為上，實(shí)現(xiàn)規(guī)范與能動的統(tǒng)一會計行為規(guī)范化就是會計人員所執(zhí)行的會計程序與方法統(tǒng)一化、公允化和合法化。會計行為規(guī)范化是實(shí)現(xiàn)財務(wù)會計目標(biāo)、協(xié)調(diào)企業(yè)利益與國家利益以及維護(hù)正常經(jīng)濟(jì)秩序的客觀要求。首先，企業(yè)財務(wù)會計目標(biāo)在于提供能夠滿足各信息用戶需要的財務(wù)會計信息，這里，滿足需要的同義語就是確保會計信息在數(shù)量上充分，在質(zhì)量上“可靠”、“相關(guān)”、“可比”和“一致”。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，一方面企業(yè)經(jīng)營的不確定因素日益增多，由此將產(chǎn)生大量的需要會計人員進(jìn)行主觀估計和判斷的會計事項(xiàng)；另一方面，為適應(yīng)市場競爭的需要，企業(yè)必然要不斷地開拓新的經(jīng)營領(lǐng)域，使得會計人員不斷地面對新的會計事項(xiàng)。對于這些新的或不確定的會計事項(xiàng)，如果由會計人員憑各自的理解、估計和判斷進(jìn)行處理，就可能因理解、估計和判斷上的差異而影響會計信息的可靠性、可比性，進(jìn)而影響會計信息的相關(guān)性。因此，要確保會計信息質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)財務(wù)會計目標(biāo)，會計人員必須執(zhí)行統(tǒng)一、公允的會計處理程序和方法。其次，在社會主義制度下，企業(yè)利益與國家利益之間具有對立統(tǒng)一性。由于對立性的存在，企業(yè)會計人員出于增進(jìn)企業(yè)局部利益的考慮，有可能做出有損于國家整體利益的會計行為，如為少繳所得稅而多計成本、少計收益，為少繳增值稅而實(shí)行無證交易或少記收入等等。因此，要維護(hù)國家利益，并實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益與國家利益的協(xié)調(diào)統(tǒng)一，要求會計人員必須嚴(yán)格按照國家會計法律、法規(guī)和制度進(jìn)行會計處理，即確保會計行為的合法化。再次，隨著市場競爭機(jī)制的健全和完善，企業(yè)的市場形象日益重要，并成為決定企業(yè)
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