【文章內(nèi)容簡介】 員會的簡稱，是由美國、英國、法國、德國、意大利、日本、荷蘭、加拿大、比利時、瑞典 10 大工業(yè)國的中央銀行于 1974 年底共同成立的，作為國際清算銀行的一個正式機構(gòu)，以各國中央銀行官員和銀行監(jiān)理當(dāng)局為代表，總部在瑞士的巴塞爾。 ）定義的內(nèi)部控制的三大目標(biāo)為：確保單位經(jīng)營活動的效率性和效果性、資產(chǎn)的安全性、 經(jīng)濟信息和財務(wù)報告的可靠性。要達到該目標(biāo)，需 要涉及到企業(yè)方方面面的活動，需要對企業(yè)經(jīng)營過程進行詳細分析。 從內(nèi)部控制的三大目標(biāo)可以看出，內(nèi)控是保證各項業(yè)務(wù)發(fā)展的，而不是妨礙其發(fā)展的。而在其三大目標(biāo)中，經(jīng)營的 “ 效果 ” 是根據(jù)實際產(chǎn)出與預(yù)期計劃的產(chǎn)出比較而言 3 的，經(jīng)營的 “ 效率 ” 是根據(jù)實際產(chǎn)出與實際投入比較而言的，合理保證經(jīng)營的效率性和效果性是實施內(nèi)部控制的最重要的目標(biāo)。 （ 三 ） 內(nèi)部控制 作用 在社會化大生產(chǎn)中，內(nèi)部控制作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的自我調(diào)節(jié)和自我制約 的內(nèi)在機制，處于企業(yè)中樞神經(jīng)系統(tǒng)的重要位置。企業(yè)規(guī)模越大，其重要性越顯著?？梢哉f，內(nèi)部控制的健全與否，是 企業(yè)經(jīng)營成敗的關(guān)鍵。具體講，企業(yè)內(nèi)部控制主要有以下幾方面的作用： 第一， 保證會計信息的真實性和準(zhǔn)確性。健全完善的內(nèi)部控制，可以保證會計信息的采集 、 歸類 、 記錄和匯總真實地反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動的實際情況，并及時發(fā)現(xiàn)和糾正各種錯誤，從而保證會計信息的真實性和準(zhǔn)確性。 第二， 有效地防范企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險。在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動中，企業(yè)要達到生存發(fā)展的目標(biāo)，就必須對各類風(fēng)險進行有效的預(yù)防和控制。內(nèi)部控制作為企業(yè)管理的中樞環(huán)節(jié)，是防范企業(yè)風(fēng)險最為行之有效的一種手段。它通過對企業(yè)風(fēng)險的有效評估，不斷加強對企業(yè)經(jīng)營薄弱環(huán)節(jié)的控制 ，把企業(yè)的各種風(fēng)險消滅在萌芽之中，是企業(yè)風(fēng)險防范的一種最佳方法。 第三， 維護財產(chǎn)和資源的安全完整。健全完善的內(nèi)部控制能夠科學(xué)有效地監(jiān)督和制約財產(chǎn)的采購、計量、驗收等各個環(huán)節(jié)，從而確保財產(chǎn)物資的安全完整，并能有效地糾正各種損失浪費現(xiàn)象。 第四， 促進企業(yè)的有效經(jīng)營。健全有效的內(nèi)部控制可以把企業(yè)的生產(chǎn) 、 營銷 、 財務(wù)等各部門的工作結(jié)合在一起，從而使各部門密切配合，充分發(fā)揮整體的作用，以順利達到企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)。同時，由于嚴(yán)密的監(jiān)督和考核，能真實地反映工作業(yè)績，配合合理的獎懲制度，便能激發(fā)員工的工作熱情及潛能，從而促進整 個企業(yè)經(jīng)營效率的提高 （謝怡， 2020） 。 二、 貨幣資金的相關(guān)理論 （一）貨幣資金的定義及其特點 貨幣資金是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中停留在貨幣形態(tài)的資產(chǎn)， 包括現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。 其主要特點如下：流動性最強，且易于隱藏和轉(zhuǎn)移； 具有較高的控制風(fēng)險。 貨幣資金作為一般等價物，既是支付手段，又是非生產(chǎn)性資產(chǎn)，除存款利息外，不能為企業(yè)創(chuàng)造任何價值。貨幣資金作為企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分， 是企業(yè)流動性最強、控制風(fēng)險最高的資產(chǎn)， 任何企業(yè)進行生產(chǎn)經(jīng)營活動都必須持有一定數(shù)額的貨幣資金，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程，實質(zhì)上也是企業(yè)貨幣資 金的收支過程，貨幣資金在企業(yè)的會計核算中占有重要的位置 。 4 （二） 貨幣資金的作用 美國前證券管理委員會主席羅德威廉斯說過這樣一句話：如果讓我在擁有利潤信息和現(xiàn)金流量信息之間做一個比較選擇，那么今天我就選現(xiàn)金流量。貨幣資金的作用可見一般。 如果企業(yè)的貨幣資金占總資產(chǎn)的比例較高，即貨幣資金比較充足，那么企業(yè)就可以利用這些資金改善生產(chǎn)銷售情況，開發(fā)新產(chǎn)品、拓寬銷售渠道以獲得較多的利潤或是將資金投資到效益較好的項目，提高企業(yè)的會計盈利能力、股東獲利水平和現(xiàn)金收益能力。如果企業(yè)的凈營運資金占總資產(chǎn)的比例較高，企業(yè)持有 流動資產(chǎn)的數(shù)量大大多過流動負(fù)債的數(shù)量，企業(yè)可能對客戶采取較寬松的信用政策，易于拓展公司業(yè)務(wù)，與客戶建立更好的關(guān)系，提高企業(yè)的凈資產(chǎn)利潤率和每股收益。經(jīng)營現(xiàn)金凈流量為經(jīng)營應(yīng)得現(xiàn)金與營運資金增加額的差額，凈營運資金越多，經(jīng)營應(yīng)得現(xiàn)金應(yīng)減的部分越多，經(jīng)營現(xiàn)金凈流量越少，經(jīng)營凈現(xiàn)金對總資產(chǎn)比率較小。不同行業(yè)的貨幣資金和凈營運資金的管理效率對企業(yè)會計盈利能力、股東獲利水平和現(xiàn)金收益能力的影響力大不相同。營運資本管理屬于企業(yè)短期財務(wù)管理的范疇，它們關(guān)系著企業(yè)的財務(wù)狀況，進而影響著股東財富最大化這一理財目標(biāo)的實現(xiàn)。在金融 風(fēng)險日益加劇的今天，企業(yè)擁有貨幣資金數(shù)量的多少顯得更為重要。 因此，每個企業(yè)應(yīng)選擇最適合自身的貨幣資金結(jié)構(gòu)及營運資本管理策略來提高企業(yè)會計盈利能力、股東獲利水平和現(xiàn)金收益能力，實現(xiàn)企業(yè)的快速發(fā)展 。 （三）貨幣資金內(nèi)部控制的目標(biāo) 我國相關(guān)審計具體準(zhǔn)則將內(nèi)部控制的目標(biāo)概括為以下四點： 第一， 保證業(yè)務(wù)活動的有效進行； 第二， 保證資產(chǎn)的安全與完整； 第三， 防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊； 第四， 保證會計資料的真實、合法、完整。根據(jù) COSO報告對內(nèi)部控制目標(biāo)的規(guī)定，貨幣資金內(nèi)部控制的總體目標(biāo)也可概括為：貨幣資金管理和利用的效率、 財務(wù)報告中有關(guān)貨幣資金特別是貨幣資金量報表的相關(guān)報告的可靠性以及對貨幣資金管理與控制方面的法律法規(guī)的遵循性。借鑒國外經(jīng)驗與國際慣例，結(jié)合當(dāng)前我國已有的有關(guān)法律法規(guī)及企業(yè)經(jīng)營管理的現(xiàn)狀與未來的發(fā)展趨勢，貨幣資金內(nèi)部 控制的目標(biāo)主 要包括以下四個方面： 第一， 貨幣資金的安全性； 第二， 貨幣資金的完整性； 第三， 貨幣資金的合法性； 第四，貨幣資金的效益性。 （四）貨幣資金內(nèi)部控制風(fēng)險及其管理內(nèi)容 貨幣資金風(fēng)險指企業(yè)由于受某些不確定因素的影響，造成貨幣資金流失的可能性。主要包括外部風(fēng)險和內(nèi)部風(fēng)險兩部分。外部風(fēng) 險表現(xiàn)為應(yīng)收賬款無法收回的風(fēng)險、企業(yè)因采用網(wǎng)上銀行被外部犯罪分子操縱而被盜資金的風(fēng)險、貨幣資金丟失被盜的風(fēng)險等；內(nèi)部風(fēng)險表現(xiàn)為少列收入或截留各種現(xiàn)金收入；虛報冒領(lǐng)、虛列支出、重復(fù)報銷；內(nèi)部 5 人員利用職務(wù)之便，貪污、挪用、揮霍公款等。因此，企業(yè)有必要建立和健全貨幣資金內(nèi)部控制制度，防范和化解貨幣資金管理中存在的風(fēng)險，提升貨幣資金管理水平。 第一， 貨幣資金的安全管理 。 貨幣資金的安全管理可以有效地防止挪用、貪污、盜竊貨幣資金的行為發(fā)生?？梢詮膶ω泿刨Y金收入和對貨幣資金支出的內(nèi)部控制兩方面著手。企業(yè) 的經(jīng)營業(yè)務(wù)是貨幣資金收入的主要來源，企業(yè)應(yīng)健全銷售收入和應(yīng)收賬款內(nèi)部控制制度。對于貨幣資金支出的內(nèi)部控制，企業(yè)要建立一定的審批手續(xù)。財務(wù)部作為企業(yè)的資金管理部門，要制定一系列相關(guān)的政策、制度，保障貨幣資金的安全。 第二， 貨幣資金 的 效益管理。效益管理是通過運用各種籌資、投資手段，以便合理而有效地持有貨幣資金，使其發(fā)揮更大的作用。一些企業(yè)的經(jīng)營者由于缺乏應(yīng)有的資金管理意識，造成資金規(guī)模不合理；一些企業(yè)集團內(nèi)部資金管理缺乏統(tǒng)一的籌集、分配，導(dǎo)致資金使用效率不高，制約企業(yè)健康發(fā)展。因此，企業(yè)要加強貨幣資金效益管理， 制定貨幣資金收支中的長期計劃。如通過轉(zhuǎn)讓債券、股票等解決貨幣支出的缺口；通過加快采購貨幣資金支付的采購政策，可降低采購成本?？傊髽I(yè)在進行籌資、投資決策時，要綜合分析各種方案，并要求對備選方案進行可行性研究。 第三， 貨幣資金 的 風(fēng)險管理。企業(yè)資金管理必然會有風(fēng)險，例如：籌資風(fēng)險、投資風(fēng)險及營運風(fēng)險。企業(yè)必須建立自己的貨幣資金控制體系，進行貨幣資金風(fēng)險管理。企業(yè)要及時收集投資項目的相關(guān)信息、債務(wù)人財務(wù)狀況信息等，對可能產(chǎn)生的重大風(fēng)險，要及時采取有力措施予以規(guī)避。要根據(jù)企業(yè)制定的風(fēng)險控制指標(biāo)，合理安排企業(yè)的資金預(yù)算，將資金的籌集、償還與投資和貨款的回收、支付相結(jié)合，合理安排借款償還期。 第四， 貨幣資金 的 預(yù)算管理。資金預(yù)算就是根據(jù)企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)、銷售的計劃以及其他的相關(guān)計劃，客觀合理地進行貨幣資金的預(yù)算。預(yù)算可以使得企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動有序進行，是財務(wù)管理的重要內(nèi)容。企業(yè)要推行全面預(yù)算管理，完善結(jié)算中心制度。盡可能準(zhǔn)確地預(yù)測貨幣資金流量，合理安排存