企業(yè)新會計準則講解匯卒1(編輯修改稿)
2025-07-13 22:39 本頁面
【文章內容簡介】 長階段的各類生物資產的公允價值一般難以取得,因此,生物資產準則規(guī)定通常應當采用歷史成本對生物資產進行后續(xù)計量,但有確鑿證據表明其公允價值能夠持續(xù)可靠取得的除外。生物資產采用歷史成本進行計量的情況下，消耗性生物資產按成本減累計跌價準備計量；未成熟的生產性生物資產按成本減累計減值準備計量,成熟的生產性生物資產按成本減累計折舊及累計減值準備計量；公益性生物資產按成本計量。(一)成熟的生產性生物資產折舊的計提 成熟的生產性生物資產進入正常生產期,可以多年連續(xù)穩(wěn)定產出農產品、提供勞務或出租。因此,應當按期計提折舊,以與其給企業(yè)帶來的經濟利益流入相配比。例如,已經開始掛果的蘋果樹的折舊額與從蘋果樹上采摘的蘋果取得的收入相配比,役牛每期的折舊額與其犁地為企業(yè)帶來的經濟利益流入相配比等。生產性生物資產的折舊,是指在生產性生物資產的使用壽命內,按照確定的方法對應計折舊額進行系統(tǒng)分攤。其中,應計折舊額是指應當計提折舊的生產性生物資產的原價扣除預計凈殘值后的余額；如果已經計提減值準備,還應當扣除已計提的生產性生物資產減值準備累計金額。預計凈殘值是指預計生產性生物資產使用壽命結束時,在處置過程中所發(fā)生的處置收入扣除處置費用后的余額。 當期增加的成熟生產性生物資產應當計提折舊,一旦提足折舊,不論能否繼續(xù)使用,均不再計提折舊。需要注意的是,以融資租賃租入的生產性生物資產和以經營租賃方式租出的生產性生物資產,應當計提折舊；以融資租賃租出的生產性生物資產和以經營租賃方式租入的生產性生物資產,不應計提折舊。 企業(yè)確定生產性生物資產的使用壽命,應當考慮下列因素:(1)該資產的預計產出能力或實物產量；(2)該資產的預計有形損耗,如產畜和役畜衰老、經濟林老化等；(3)該資產的預計無形損耗,如因新品種的出現(xiàn)而使現(xiàn)有的生產性生物資產的產出能力和產出農產品的質量等方面相對下降、市場需求的變化使生產性生物資產產出的農產品相對過時等。在實務中,企業(yè)應在考慮這些因素的基礎上,結合不同生產性生物資產的具體情況做出判斷,例如,在考慮林木類生產性生物資產的使用壽命時,可以考慮諸如溫度、濕度和降雨量等生物特征、灌溉特征、嫁接和修剪程序、植物的種類和分類、植物的株間距、所使用初生主根的類型、采摘或收割的方法、所生產產品的預計市場需求等。在相同的環(huán)境下,同樣的生產性生物資產的預計使用壽命應該基本相同。 生物資產準則規(guī)定了企業(yè)可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、產量法等。在具體運用時,企業(yè)應當根據生產性生物資產的具體情況,合理選擇相應的折舊方法。、預計凈殘值和折舊方法 企業(yè)應當結合本企業(yè)的具體情況,根據生產性生物資產的類別,制定適合本企業(yè)的生產性生物資產目錄、分類方法。對于達到預定經營目的的生產性生物資產,還應根據生產性生物資產的性質、使用情況和有關經濟利益的預期實現(xiàn)方式,合理確定生產性生物資產的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法,作為進行生產性生物資產核算的依據。 企業(yè)制定的生產性生物資產目錄、分類方法、預計使用壽命、預計凈殘值、折舊方法等,應當編制成冊,并按照管理權限,經股東大會或董事會,或經理(場長)會議或類似機構批準,按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定報送有關各方備案,同時備置于企業(yè)所在地,以供投資者等有關各方查閱。企業(yè)已經確定并對外報送,或備置于企業(yè)所在地的有關生產性生物資產目錄、分類方法、預計凈殘值、預計使用壽命、折舊方法等,一經確定不得隨意變更,如需變更,應仍然按照上述程序,經批準后報送有關各方備案,并在報表附注中予以說明。此外,生物資產準則規(guī)定,企業(yè)至少應當于每年年度終了對生產性生物資產的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法進行復核。如果生產性生物資產的使用壽命或預計凈殘值的預期數(shù)與原先估計數(shù)有差異的,或者有關經濟利益預期實現(xiàn)方式有重大改變的,企業(yè)應當作為會計估計變更,按照《企業(yè)會計準則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》的規(guī)定進行會計處理,調整生產性生物資產的使用壽命或預計凈殘值或者改變折舊方法。 企業(yè)應當按期對達到預定生產經營目的的生產性生物資產計提折舊,并根據受益對象分別計入將收獲的農產品成本、勞務成本、出租費用等。對成熟生產性生物資產按期計提折舊時,借記“生產成本”、“管理費用”等科目,貸記“生產性生物資產累計折舊”科目。(二)生物資產減值 生物資產準則規(guī)定,企業(yè)至少應當于每年年度終了對消耗性生物資產和生產性生物資產進行檢查,有確鑿證據表明上述生物資產發(fā)生減值的,應當計提生物資產跌價準備或減值準備。企業(yè)首先應當注意消耗性生物資產和生產性生物資產是否有發(fā)生減值的跡象,在此基礎上計算確定消耗性生物資產的可變現(xiàn)凈值或生產性生物資產的可收回金額。 生物資產準則對消耗性生物資產和生產性生物資產的減值采取了易于判斷的方式,即企業(yè)至少應當于每年年度終了對消耗性生物資產和生產性生物資產進行檢查,有確鑿證據表明由于遭受自然災害、病蟲害、動物疫病侵襲或市場需求變化等原因的情況下,上述生物資產才可能存在減值跡象。具體來說,消耗性生物資產和生產性生物資產存在下列情形之一的,通常表明可變現(xiàn)凈值或可收回金額低于賬面價值:(1)因遭受火災、旱災、水災、凍災、臺風、冰雹等自然災害,造成消耗性生物資產或生產性生物資產發(fā)生實體損壞,影響該資產的進一步生長或生產,從而降低其產生經濟利益的能力。(2)因遭受病蟲害或者瘋牛病、禽流感、口蹄疫等動物疫病侵襲,造成消耗性生物資產或生產性生物資產的市場價格大幅度持續(xù)下跌,并且在可預見的未來無回升的希望。(3)因消費者偏好改變而使企業(yè)的消耗性生物資產或生產性生物資產收獲的農產品的市場需求發(fā)生變化,導致市場價格逐漸下跌。與工業(yè)產品不同,一般情況下技術進步不會對生物資產的價值產生明顯的影響。(4)因企業(yè)所處經營環(huán)境,如動植物檢驗檢疫標準等發(fā)生重大變化,從而對企業(yè)產生不利影響,導致消耗性生物資產或生產性生物資產的市場價格逐漸下跌。(5)其他足以證明消耗性生物資產或生產性生物資產實質上已經發(fā)生減值的情形。 消耗性生物資產的可變現(xiàn)凈值或生產性生物資產的可收回金額低于其成本或賬面價值時,企業(yè)應當按照可變現(xiàn)凈值或可收回金額低于賬面價值的差額,計提生物資產跌價準備或減值準備,借記“資產減值損失”科目,貸記“存貨跌價準備——消耗性生物資產”或“生產性生物資產減值準備”科目。消耗性生物資產的可變現(xiàn)凈值是指在日?；顒又?消耗性生物資產的估計售價減去至出售時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額,其確定應當遵循《企業(yè)會計準則第1號——存貨》。生產性生物資產的可收回金額根據其公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定,應當遵循《企業(yè)會計準則第8號——資產減值》。(例6－6)甲農業(yè)企業(yè)種植玉米150公頃,已發(fā)生成本330000元。207年7月遭受冰雹,致使玉米嚴重受災,期末玉米的可變現(xiàn)凈值估計為300000元。甲企業(yè)的賬務處理如下: 借:資產減值損失——消耗性生物資產(玉米) 30000貸:存貨跌價準備—消耗性生物資產(玉米) 30000(例6－7)207年8月,甲企業(yè)的橡膠園曾遭受過一次臺風襲擊,12月31日甲企業(yè)對橡膠園進行檢查時認為可能發(fā)生減值。該橡膠園公允價值減去處置費用后的凈額為1200000元,尚可使用5年,預計在未來5年內產生的現(xiàn)金凈流量分別為400000元、360000元、320000元、250000元、200000元(其中212年的現(xiàn)金流量已經考慮使用壽命結束時進行處置的現(xiàn)金凈流量)。在考慮有關風險的基礎上,甲企業(yè)決定采用5%的折現(xiàn)。該橡膠園207年12月31日的賬面價值為500000元,以前年度沒有計提減值準備。有關計算過程見表6—1。 表6——1 甲企業(yè)生物資產未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值計算表 年度預計未來現(xiàn)金流量(元)折現(xiàn)率(%)折現(xiàn)系數(shù)現(xiàn)值(元)208年40000050．9524380960209年36000050．9070326520210年32000050．8638276416211年25000050．8227205675212年20000050．7835156700合計1346271未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值1346271元＞銷售凈價1200000元,因此該橡膠園的可收回金額為1346271元，應計提的減值準備＝1500000－1345271＝153729(元)。甲企業(yè)的賬務處理如下:借:資產減值損失——生產性生物資產(橡膠) 153729貸:生產性生物資產減值準備——橡膠 153729 企業(yè)在每年年度終了對消耗性生物資產進行檢查時,如果消耗性生物資產減值的影響因素已經消失的,減記金額應當予以恢復,并在原已計提的跌價準備金額內轉回,轉回的金額計入當期損益,借記“存貨跌價準備——消耗性生物資產”科目,貸記“資產減值損失”科目。根據《企業(yè)會計
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