企業(yè)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解匯卒3(編輯修改稿)
2024-07-13 19:56 本頁面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 設(shè)備。假設(shè)甲公司此前沒有為該項(xiàng)設(shè)備計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，整個(gè)交易過程中，除支付清理費(fèi)1500元外沒有發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)。假設(shè)乙公司此前也沒有為庫存商品計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，其在整個(gè)交易過程中沒有發(fā)生除增值稅以外的其他稅費(fèi)，根據(jù)稅法規(guī)定，甲公司換入固定資產(chǎn)支付的增值稅不能抵扣。分析：整個(gè)資產(chǎn)交換過程沒有涉及收付貨幣性資產(chǎn)，因此，該項(xiàng)交換屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。本例是以存貨換入固定資產(chǎn)，對(duì)甲公司來講，換入的辦公家具是經(jīng)營過程必須的資產(chǎn)，對(duì)乙公司來講，換入的設(shè)備是生產(chǎn)家具過程中所必須使用的機(jī)器，兩項(xiàng)資產(chǎn)交換后對(duì)換入企業(yè)的特定價(jià)值顯著不同，兩項(xiàng)資產(chǎn)的交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；同時(shí)，兩項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值都能夠可靠地計(jì)量，符合非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則規(guī)定以公允價(jià)值計(jì)量的兩個(gè)條件，因此，甲公司和乙公司均應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)的成本，并確認(rèn)產(chǎn)生的損益。甲公司的賬務(wù)處理如下： 借：固定資產(chǎn)清理 65000累計(jì)折舊 35000 貸：固定資產(chǎn)——設(shè)備 100000借：固定資產(chǎn)清理 1500 貸：銀行存款 1500借：固定資產(chǎn)——辦公家具 75000 貸：固定資產(chǎn)清理 66500營業(yè)外收入 8500乙公司的賬務(wù)處理如下： 根據(jù)增值稅的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)以庫存商品換入其他資產(chǎn)，視同銷售行為發(fā)生，應(yīng)計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額，繳納增值稅。 換出辦公家具的增值稅銷項(xiàng)稅額為7500017％＝12750(元) 借：固定資產(chǎn)——設(shè)備 87750貸：主營業(yè)務(wù)收入 75000 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 12750借：主營業(yè)務(wù)成本 80000 貸：庫存商品——辦公家具 80000(例8—2)209年6月，為了提高產(chǎn)品質(zhì)量，甲冰箱制造公司以其持有的對(duì)丙公司的長期股權(quán)投資交換乙公司擁有的一項(xiàng)專利權(quán)。在交換日，甲公司持有的長期股權(quán)投資賬面余額為670萬元，已計(jì)提長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備余額為40萬元，在交換日的公允價(jià)值為650萬元；乙公司專利權(quán)的賬面原價(jià)為800萬元，累計(jì)已攤銷金額為120萬元，在交換日的公允價(jià)值為650萬元，乙公司沒有為該項(xiàng)專利權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備。乙公司原已持有對(duì)丙公司的長期股權(quán)投資，從甲公司換入對(duì)丙公司的長期股權(quán)投資后，使丙公司成為乙公司的聯(lián)營企業(yè)。假設(shè)整個(gè)交易過程中沒有發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)。分析：該項(xiàng)資產(chǎn)交換沒有涉及收付貨幣性資產(chǎn)，因此屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。本例屬于以長期股權(quán)投資換入無形資產(chǎn)。對(duì)甲公司來講，換入專利權(quán)能夠大幅度改善產(chǎn)品質(zhì)量，相對(duì)于對(duì)丙公司的長期股權(quán)投資來講，預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的時(shí)間、金額和風(fēng)險(xiǎn)均不相同；對(duì)乙公司來講，換入對(duì)丙公司的長期股權(quán)投資，使其對(duì)丙公司的關(guān)系由既無控制、共同控制或重大影響，改變?yōu)榫哂兄卮笥绊?，因而可通過參與丙公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策等方式，對(duì)其施加重大影響，增加了藉此從丙公司活動(dòng)中獲取經(jīng)濟(jì)利益的權(quán)力，與專利權(quán)預(yù)計(jì)產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量在時(shí)間、風(fēng)險(xiǎn)和金額方面都有所不同。因此，該兩項(xiàng)資產(chǎn)的交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；同時(shí)，兩項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值都能夠可靠地計(jì)量，符合非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則規(guī)定以公允價(jià)值計(jì)量的條件。甲公司和乙公司均應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)的成本，并確認(rèn)產(chǎn)生的損益。甲公司的賬務(wù)處理如下： 借：無形資產(chǎn)——專利權(quán) 6500000長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 400000 貸：長期股權(quán)投資 6700000投資收益 200000乙公司的賬務(wù)處理如下： 借：長期股權(quán)投資 6500000累計(jì)攤銷 1200000 營業(yè)外支出 300000 貸：無形資產(chǎn)——專利權(quán) 8000000(二)涉及補(bǔ)價(jià)的情況 非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則規(guī)定，在以公允價(jià)值確定換入資產(chǎn)成本的情況下，發(fā)生補(bǔ)價(jià)的，支付補(bǔ)價(jià)方和收到補(bǔ)價(jià)方應(yīng)當(dāng)分別情況處理：1．支付補(bǔ)價(jià)方：應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值加上支付的補(bǔ)價(jià)(即換入資產(chǎn)的公允價(jià)值)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本；換入資產(chǎn)成本與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值加支付的補(bǔ)價(jià)、應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)之和的差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。2．收到補(bǔ)價(jià)方：應(yīng)當(dāng)以換入資產(chǎn)的公允價(jià)值(或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值減去補(bǔ)價(jià))和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本；換入資產(chǎn)成本加收到的補(bǔ)價(jià)之和與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值加應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)之和的差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。在涉及補(bǔ)價(jià)的情況下，對(duì)于支付補(bǔ)價(jià)方而言，作為補(bǔ)價(jià)的貨幣性資產(chǎn)構(gòu)成換入資產(chǎn)所放棄對(duì)價(jià)的一部分，對(duì)于收到補(bǔ)價(jià)方而言，作為補(bǔ)價(jià)的貨幣性資產(chǎn)構(gòu)成換入資產(chǎn)的一部分。(例8—3)甲公司與乙公司經(jīng)協(xié)商，甲公司以其擁有的全部用于經(jīng)營出租目的的一幢公寓樓與乙公司持有的交易目的的股票投資交換。甲公司的公寓樓符合投資性房地產(chǎn)定義，公司未采用公允價(jià)值模式計(jì)量。在交換日，該幢公寓樓的賬面原價(jià)為400萬元，已提折舊80萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，在交換日的公允價(jià)值為450萬元，；乙公司持有的交易目的的股票投資賬面價(jià)值為300萬元，乙公司對(duì)該股票投資采用公允價(jià)值模式計(jì)量，在交換日的公允價(jià)值為400萬元，乙公司支付了50萬元給甲公司。乙公司換入公寓樓后仍然繼續(xù)用于經(jīng)營出租目的，并擬采用公允價(jià)值計(jì)量模式，甲公司換入股票投資后仍然用于交易目的。轉(zhuǎn)讓公寓樓的營業(yè)稅尚未支付，假定除營業(yè)稅外，該項(xiàng)交易過程中不涉及其他相關(guān)稅費(fèi)。分析：該項(xiàng)資產(chǎn)交換涉及收付貨幣性資產(chǎn)，即補(bǔ)價(jià)50萬元。對(duì)甲公司而言：收到的補(bǔ)價(jià)50萬元247。換入資產(chǎn)的公允價(jià)值450萬元(換入股票投資公允價(jià)值400萬元＋收到的補(bǔ)價(jià)50萬元)＝％25％，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。對(duì)乙公司而言：支付的補(bǔ)價(jià)50萬元247。換入資產(chǎn)的公允價(jià)值450萬元＝％25％，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。本例屬于以投資性房地產(chǎn)換入以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。對(duì)甲公司而言，換入交易目的的股票投資使得企業(yè)可以在希望變現(xiàn)的時(shí)候取得現(xiàn)金流量，但風(fēng)險(xiǎn)程度要比租金稍大，用于經(jīng)營出租目的的公寓樓，可以獲得穩(wěn)定均衡的租金流，但是不能滿足企業(yè)急需大量現(xiàn)金的需要，因此，交易性股票投資帶來的未來現(xiàn)金流量在時(shí)間、風(fēng)險(xiǎn)方面與用于出租的公寓樓帶來的租金流有顯著區(qū)別，因而可判斷兩項(xiàng)資產(chǎn)的交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。同時(shí)，股票投資和公寓樓的公允價(jià)值均能夠可靠地計(jì)量，因此，甲、乙公司均應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)的成本，并確認(rèn)產(chǎn)生的損益。甲公司的賬務(wù)處理如下： 借：其他業(yè)務(wù)成本 3200000投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 800000貸：投資性房地產(chǎn) 4000000 借：其他業(yè)務(wù)成本 225000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅 225000 借：交易性金融資產(chǎn) 4000000銀行存款 500000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 4500000 乙公司的賬務(wù)處理如下： 借：投資性房地產(chǎn) 4500000貸：交易性金融資產(chǎn) 3000000 銀行存款 500000 投資收益 1000000二、以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值計(jì)量的處理 非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則規(guī)定，非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，或者雖然具有商業(yè)實(shí)質(zhì)但換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值均不能可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)成本，無論是否支付補(bǔ)價(jià)，均不確認(rèn)損益。一般來講，如果換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值都不能可靠計(jì)量時(shí)，該項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換通常不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，因?yàn)樵谶@種情況下，很難比較兩項(xiàng)資產(chǎn)產(chǎn)生的未
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