企業(yè)新會計準則講解匯卒3-資料下載頁
2025-06-16 19:56本頁面
【正文】 (萬元) 客運汽車的成本：％＝(萬元)(6)會計分錄借：固定資產(chǎn)清理 1800000 累計折舊 900000貸：固定資產(chǎn)——發(fā)電設備 1500000——車床 1200000 借：固定資產(chǎn)——貨運車 1500100——轎車 1595200——客運汽車 2399700 銀行存款 400000 貸：固定資產(chǎn)清理 1800000主營業(yè)務收入 3500000 應交稅費一應交增值稅(銷項稅額)595000借：主營業(yè)務成本 3000000 貸：庫存商品 3000000乙公司的賬務處理如下：(1)根據(jù)增值稅的有關規(guī)定，企業(yè)以其他資產(chǎn)換入原材料，視同購買行為發(fā)生，應計算增值稅進項稅額，抵扣增值稅。換入原材料的增值稅進項稅額：35017％＝(萬元)(2)計算換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)公允價值總額 換出資產(chǎn)公允價值總額＝＝150＋＋240＝(萬元)換入資產(chǎn)公允價值總額＝100＋80＋350＝530(萬元) (3)確定換入資產(chǎn)總成本 換入資產(chǎn)總成本＝換出資產(chǎn)公允價值＋支付的補價可抵扣的增值稅進項稅額 ＝＋40—＝530(萬元)(4)計算確定換入各項資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例發(fā)電設備公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例：100247。(100＋80＋350)＝％ 車床公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例：80247。(100＋80＋350)＝％ 原材料公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例：350247。(100＋80＋350)＝％(5)計算確定換入各項資產(chǎn)的成本 發(fā)電設備的成本：530％＝(萬元) 車床的成本：530％＝(萬元) 原材料的成本：530％＝（萬元)(6)會計公錄借：固定資產(chǎn)清理 4300000 累計折舊 2200000 貸：固定資產(chǎn)——貨運車 1500000——轎車 2000000——客運汽車 3000000借：固定資產(chǎn)——發(fā)電設備 1000100——車床 799800 原材料 3500100 應交稅費——應交增值稅(進項稅額)595000 貸：固定資產(chǎn)清理 4300000銀行存款 400000 營業(yè)外收入 1195000(二)以賬面價值計量的情況(例8—6)207年6月，甲公司因經(jīng)營戰(zhàn)略發(fā)生較大轉變，產(chǎn)品結構發(fā)生較大調整，原生產(chǎn)其產(chǎn)品的專有設備、專利技術等已不符合生產(chǎn)新產(chǎn)品的需要，經(jīng)與乙公司協(xié)商，將其專用設備連同專利技術與乙公司正在建造過程中的一幢建筑物、乙公司對丙公司的長期股權投資進行交換。甲公司換出專有設備的賬面原價為800萬元，已提折舊500萬元；專利技術賬面原價為300萬元，已攤銷金額為150萬元；乙公司在建工程截止到交換日的成本為350萬元，對丙公司的長期股權投資賬面價值為100萬元。由于甲公司持有的專有設備和專利技術市場上已不多見，因此，公允價值不能可靠計量。乙公司的在建工程因完工程度難以合理確定，其公允價值不能可靠計量，由于丙公司不是上市公司，甲公司對丙公司長期股權投資的公允價值也不能可靠計量。假定甲、乙公司均未對上述資產(chǎn)計提減值準備。分析：本例不涉及收付貨幣性資產(chǎn)，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。由于換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)的公允價值均不能可靠計量，甲、乙公司均應當以換出資產(chǎn)賬面價值總額作為換入資產(chǎn)的總成本，各項換入資產(chǎn)的成本，應當按各項換入資產(chǎn)的賬面價值占換入資產(chǎn)賬面價值總額的比例分配后確定。甲公司的賬務處理如下：(1)計算換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)賬面價值總額換入資產(chǎn)賬面價值總額＝350＋100＝450(萬元) 換出資產(chǎn)賬面價值總額＝300＋150＝450(萬元)(2)確定換入資產(chǎn)總成本 換入資產(chǎn)總成本＝換出資產(chǎn)賬面價值＝450(萬元)(3)計算各項換入資產(chǎn)賬面價值占換入資產(chǎn)賬面價值總額的比例 在建工程占換入資產(chǎn)賬面價值總額的比例＝350247。(350＋100)＝％ 長期股權投資占換入資產(chǎn)賬面價值總額的比例＝100247。(350＋100)＝％(4)確定各項換入資產(chǎn)成本 在建工程成本＝450％=350(萬元) 長期股權投資成本＝450％＝100(萬元)(5)會計分錄：借：固定資產(chǎn)清理 3000000 累計折舊 5000000 貸：固定資產(chǎn)——專有設備 8000000借：在建工程 3500000 長期股權投資 1000000 累計攤銷 1500000 貸：固定資產(chǎn)清理 3000000無形資產(chǎn)——專利技術 3000000乙公司的賬務處理如下：(1)計算換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)賬面價值總額 換入資產(chǎn)賬面價值總額＝300＋150＝450(萬元) 換出資產(chǎn)賬面價值總額＝350＋100＝450(萬元)(2)確定換入資產(chǎn)總成本 換入資產(chǎn)總成本＝換出資產(chǎn)賬面價值＝450(萬元)(3)計算各項換入資產(chǎn)賬面價值占換入資產(chǎn)賬面價值總額的比例： 專有設備占換入資產(chǎn)賬面價值總額的比例：300247。(300＋150)＝％ 專有技術占換入資產(chǎn)賬面價值總額的比例：150247。(300＋150)＝％(4)確定各項換入資產(chǎn)成本 專有設備成本＝450％＝300(萬元) 專利技術成本＝450％＝150(萬元)(5)會計分錄： 借：固定資產(chǎn)——專有設備 3000000無形資產(chǎn)——專利技術 1500000 貸：在建工程 3500000長期股權投資 1000000第四節(jié) 新舊比較與銜接一、新舊比較非貨幣性資產(chǎn)交換準則是在財政部2001年發(fā)布的《企業(yè)會計準則——非貨幣性交易》(以下簡稱原準則)基礎上修訂而成的，新準則與原準則相比，主要變化如下：（一）引入了“商業(yè)實質”的概念及其判斷標準原準則沒有規(guī)定此項內容。新準則引入了“商業(yè)實質”的概念，并明確了不同情況下非貨幣性資產(chǎn)交換商業(yè)實質的判斷標準。(二)對于對于具有商業(yè)實質的非貨幣性資產(chǎn)交換采用公允價值計量 原準則規(guī)定，以換出資產(chǎn)賬面價值為基礎確定換入資產(chǎn)的成本。新準則規(guī)定對于具有商業(yè)實質、且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量的非貨幣性資產(chǎn)交換，要求以公允價值為基礎確定換入資產(chǎn)的成本；否則以換出資產(chǎn)的賬面價值為基礎確定換入資產(chǎn)的成本。（三）簡化了非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理原準則規(guī)定，當發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)涉及補價時，收到補價方將收到的補價與盈利過程已經(jīng)完成的換出資產(chǎn)賬面價值和應交的稅金及教育費附加(不包括應交的增值稅和所得稅)之間的差額，作為非貨幣性交易收益或損失，計入當期損益，不涉及補價的非貨幣性資產(chǎn)交換以及涉及支付補價方的非貨幣性資產(chǎn)交換，均不確認損益。新準則規(guī)定，凡是以公允價值計量的非貨幣性資產(chǎn)交換，無論是否支付補價，公允價值與賬面價值之間的差額計入當期損益；以賬面價值計量的非貨幣性資產(chǎn)交換，不論是否支付補價，均不確認損益。二、新舊銜接根據(jù)《企業(yè)會計準則第38號——首次執(zhí)行企業(yè)會計準則》的規(guī)定，企業(yè)在首次執(zhí)行日之前發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不追溯調整，應當采用未來適用法；首次執(zhí)行日之后發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換，按照新準則規(guī)定進行處理。GMZ12 / 12
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