【文章內(nèi)容簡介】 改擴建工程等轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)凈值，均通過本賬戶核算。本賬戶應(yīng)按工程項目設(shè)置明細賬。 （ 3）“工程物資”賬戶設(shè)置。本賬 戶用于核算企業(yè)庫存的用于建造或修理固定資產(chǎn)工程項目的各種物資的實際成本。本賬戶應(yīng)按工程物資的類別、品種設(shè)置明細賬。 （ 4） “累計折舊”賬戶設(shè)置。為提供固定資產(chǎn)的原值信息，固定資產(chǎn)損耗的價值不直接沖減固定資產(chǎn)賬戶，而通過本賬戶來專門核算，它是“固定資產(chǎn)”賬戶的備抵賬 戶。本賬戶只進行總分類核算，不進行明細分類核算。需要查明某項固定資產(chǎn)的已提折舊，可以根據(jù)固定資產(chǎn)卡片上所記載的該項固定資產(chǎn)原價、折舊率和實際使用年限等資料進行計算。 （ 5）“固定資產(chǎn)清理”賬戶。因出售、轉(zhuǎn)讓、報廢、毀損及對外捐贈而進 行的固定資產(chǎn)處置，包括清理的固定資產(chǎn)凈值及其清理過程中所發(fā)生的清理費用和清理收入等，均通過本賬戶核算。本賬戶應(yīng)按被清理的固定資產(chǎn)設(shè)置明細賬。 （ 6） “固定資產(chǎn)減值準備”賬戶。它核算企業(yè)固定資產(chǎn)減值準備的提取、恢復等情況。該賬戶是固定資產(chǎn)凈值的備抵賬戶。 （ 7）“在建工程減值準備”賬戶。它核算企業(yè)在建工程減值準備的提取、恢復等情況。該賬戶是“在建工程”賬戶的備抵賬戶。 2．固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷在會計處理上有何異同 ? 答：固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷在會計處理上的不同點是： （ 1）固定資產(chǎn)折 舊和無形資產(chǎn)攤銷期間不同：固定資產(chǎn)計提折舊以月初應(yīng)計提折舊的固定資產(chǎn)原價為依據(jù)，當月增加的固定資產(chǎn)當月不計提折舊，從下月起開始計提折舊；當月減少的固定資產(chǎn)當月照提折舊，從下月起停止計提折舊；無形資產(chǎn)的成本自取得當月起在預計使用期限內(nèi)平均攤銷。 （ 2）固定資產(chǎn)折舊的計算方法和無形資產(chǎn)攤銷的計算方法不同：折舊的計算方法可以采用平均年限法、工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等；無形資產(chǎn)的攤銷方法只平均攤銷法。 （ 3）折余價值不同：企業(yè)應(yīng)當根據(jù)自身固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式合理地預計凈殘值；無形資產(chǎn)攤銷無攤余價 值。 （ 4） 賬務(wù)處理不同：固定資產(chǎn)按月計提折舊時，應(yīng)根據(jù)“固定資產(chǎn)折舊計算分配表”列示的當月折舊額，按固定資產(chǎn)的服務(wù)對象，分別借記“制造費用”、“營業(yè)費 用”、“管理費用”、“營業(yè)外支出”等賬戶，貸記“累計折舊”賬戶；無形資產(chǎn)攤銷的價值一方面應(yīng)直接沖減無形資產(chǎn)的賬面價值，另一方面應(yīng)計入當期管理費用。攤銷時借記“管理費用”，貸記“無形資產(chǎn)”賬戶。 固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷在會計處理上的相同點是：將當期自身消耗的價值按受益對象轉(zhuǎn)移。 3．現(xiàn)行會計制度為什么規(guī)定固定資產(chǎn)、在建工程和無形資產(chǎn)要提取減值準 備 ?它們分別應(yīng)怎樣核算 ? 答： 為了真實反映固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)的價值，避免虛計資產(chǎn)、虛盈實虧，企業(yè)應(yīng)于期末，對固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)逐項進行檢查，根據(jù)客觀性原則和謹慎性原則的要求，按照固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)賬面價值和可收回金額孰低計量，合理預計可能發(fā)生的損失，并計入當期損益。 企 業(yè)期末應(yīng)將固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)的可收回金額與其賬面凈值逐項比較，如果其可收回金額大于其賬面凈值，不作任何處理；如果其可收回金額小于賬面價值，意味著資產(chǎn)發(fā)生了減值，應(yīng)按所確定的減值數(shù)額，借記“營業(yè)外 支出”，貸記“固定資產(chǎn)減值準備”或“在建工程減值準備”或“無形資產(chǎn)減值準備”賬戶；如果已計提減值準備的價值又得以恢復，應(yīng)在原已計提減值準備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回，并確認為當期損益，借記“固定資產(chǎn)減值準備” 或“在建工程減值準備”或“無形資產(chǎn)減值準備”賬戶，貸記“營業(yè)外支出”賬戶。 4．固定資產(chǎn)折舊計算分配表是編制何種記賬憑證的原始憑證 ?它的設(shè)計要點是什么 ? 答：固定資產(chǎn)折舊計算分配表是編制固定資產(chǎn)折舊記賬憑證的原始憑證。其設(shè)計要點是：設(shè)置 “應(yīng)借賬戶”的名稱、“使用部門”，并列示“上月計提的折舊額”、計算出“上月 增加應(yīng)計提的折舊額”和“上月減少應(yīng)計提的折舊額”，據(jù)以求出“本月應(yīng)計提的折舊額”。 第十一章 負債業(yè)務(wù)會計制度的設(shè)計 1．某服裝生產(chǎn)企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)需要向供應(yīng)商采購各種布料，采購合同規(guī)定應(yīng)采取賒購的方式，并在驗貨后兩個月內(nèi)付款。請你對該企業(yè)應(yīng)付賬款業(yè)務(wù)設(shè)計一套內(nèi)部控制方法。 答：該企業(yè)應(yīng)付賬款會計制度設(shè)計應(yīng)包括以下內(nèi)容：（ 1）本次購貨應(yīng)填寫訂貨單，訂貨單應(yīng)經(jīng)采購部門簽章批準，訂貨單副本應(yīng)及時提交會計、財務(wù)部；（ 2）收到貨物并驗收后，應(yīng)編制驗收單，驗收單必須順序編號，驗收單副本應(yīng)立即送交采購、會計 等部門。（ 3）收到購貨發(fā)票后，應(yīng)立即送交采購部門將購貨發(fā)票、訂貨單及驗收單進行比較，確定貨物種類、數(shù)量、價格、付款金額及方式是否相符。（ 4）采購部門應(yīng)對所收各種單據(jù)、文件加蓋收件日期。（ 5）應(yīng)付賬款總分類賬和明細賬應(yīng)按月定期結(jié)賬，并相互核對。（ 6）第一個月末向供貨方取得對帳單，與應(yīng)付賬款明細帳和未付憑單明細表相互核對，如有差異要相互調(diào)整并查明發(fā)生差異的原因。（ 7）第二個月末經(jīng)采購部門、驗收儲存、會計及財務(wù)部門進行相互確認和批準后方可償還貨款。 2．某制造企業(yè)因業(yè)務(wù)發(fā)展需要從銀行取得一筆三年期的借款，由于企 業(yè)從未發(fā)生此類業(yè)務(wù)，為了防范風險，并保證會計核算資料的真實和完整，請你為該項長期借款業(yè)務(wù)設(shè)計出可行的會計制度。 答： 該企業(yè)長期借款會計制度設(shè)計，一方面需要考慮交易業(yè)務(wù)方面的設(shè)計包括：長期借款的授權(quán)或批準；借款合同的簽訂和履行；長期借款的取得；長期借款的計價；長期借款的擔保與抵押；長期借款的償還等。另一方面需要考慮所涉及的相關(guān)憑證和帳簿方面的設(shè)計包括：借款合同或協(xié)議及其他資料；長期借款明細帳與總帳；財務(wù) 費用明細帳與總帳；銀行存款明細帳與總帳；銀行對帳單等。 第十二章 收入與費用業(yè)務(wù)會計制度的設(shè)計 1．某 服裝批發(fā)企業(yè)根據(jù)客戶要求定期向商場、超市及個體戶成批銷售各類服裝，由于缺乏必 要的內(nèi)部控制制度，銷貨收入增長緩慢，而且出現(xiàn)大量的壞賬，現(xiàn)金流轉(zhuǎn)能力不斷下降。為了徹底改變這一不利企業(yè)長期發(fā)展的狀況，公司決定對收入業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制制度進行設(shè)計。你認為應(yīng)該從哪些方面對該企業(yè)進行收入業(yè)務(wù)內(nèi)部控制方法 的設(shè)計。 答：該企業(yè)應(yīng)從以下方面進行會計制度設(shè)計：（ 1） 將涉及企業(yè)收入的銷售、信用管理、發(fā)貨、會計等部門的相應(yīng)崗位進行適當?shù)穆氊煼蛛x，有助于防止各種有意或無意的錯誤發(fā)生。（ 2）正確的授權(quán)審批。在銷貨發(fā) 生之 前，賒銷數(shù)額應(yīng)得到正確審批；沒有經(jīng)過審批的銷售，不得發(fā)出貨物；銷售價格、銷售條件、運費、折扣等必須經(jīng)過審批。（ 3）充分的憑證和完備的記錄手 續(xù)。（ 4）銷貨憑證必須預先進行編號。（ 5）按月寄出對賬單。（ 6）設(shè)置必要的內(nèi)部核查程序?qū)︿N貨業(yè)務(wù)的處理和記錄進行核查。 2．某 制造企業(yè)下設(shè)三個加工工廠和六個職能科室，六個職能科室分別為經(jīng)理辦公室 、人力資源部、財務(wù)部、技術(shù)開發(fā)部、銷售部和儲運部。盡管企業(yè)的銷售收入不斷增長，但由于企業(yè)管理費用的增長速度過快，使得企業(yè)的利潤仍然停留在兩年前的水平。這種情況迫使企業(yè)總經(jīng)理 決心改變管理費用的控制方法。請你為該企業(yè)設(shè)計出 一種較為可行的管理費用控制方法。 答：該企業(yè)管理費用會計制度設(shè)計應(yīng)包括以下內(nèi)容：（ 1）選擇恰當?shù)墓芾碣M用預算控制制度。（ 2）對相應(yīng)的管理費用實行限額報銷法。（ 3）根據(jù)費用開支的職責歸屬和管理責任，建立必要的管理費用開支審批制度。（ 4）定期編制管理費用分析表，通過比較計劃數(shù)和實際數(shù)，分析差異產(chǎn)生的原因，將其作為獎懲依據(jù)，便于改進工作。 第十三章 所有者權(quán)益業(yè)務(wù)會計制度的設(shè)計 1．某企業(yè)準備發(fā)行股票籌資，請結(jié)合《證券法》以及股本業(yè)務(wù)內(nèi)部控制和核算方 法 設(shè)計的一般要求，設(shè)計出 該項業(yè)務(wù)的會計管理制度。 答：該企業(yè)準備發(fā)行股票籌資的會計管理制度包括（ 1） 股份有限公司設(shè)立時，公司的注冊資本應(yīng)等于實收資本總額，注冊資本總額應(yīng)達到國家規(guī)定的最低標準。（ 2）股東應(yīng)按照公司章程、合同、協(xié)議規(guī)定的出資方式出 資，各種出資方式的比例必須符合規(guī)定。（ 3）能夠?qū)l(fā)行股票的面值與超面值繳入部分分別列示。（ 3）公司必須按照規(guī)定設(shè)置股本備查簿，登記股本總額、股份總額、每股面值等。（ 4）股本在資產(chǎn)負債表上必須按不同類別分別列示。（ 5）國有企業(yè)改制中是否存在有將國有支持低價折股、 低價出售或無償分給個人的情況。（ 7）股本增減變動是否符合國家有關(guān)法律、法規(guī)。 2．某外商投資企業(yè)擬接受固定資產(chǎn)捐贈，捐贈方無法提供該項固定資產(chǎn)的價值，請你對該項業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制方法和核算方法做出設(shè)計。 答：該外商投資企業(yè)該項業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度和核算方法如下：（ 1）接受捐贈的固定資產(chǎn)作價的合理性。由于捐贈方無法提供該固定資產(chǎn)的有關(guān)憑證，應(yīng)按以下順序確定入賬價值：同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場的，按同類或類似 固定資產(chǎn)的市場價格估計的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為入帳價值；同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場的 ，按該接受捐贈的固定資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為入帳價值。（ 2）移交手續(xù)和驗收手續(xù)是否合法。（ 3）該外商投資企業(yè)接受捐贈固定資產(chǎn)應(yīng)轉(zhuǎn)入資本公積的金額，借記：“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”帳戶，貸記 “資本公積 —— 其他資本公積”帳戶。 第一章《總論》 第一節(jié) 會計法規(guī)體系和會計制度設(shè)計的目標 會計法規(guī)體系的概念、內(nèi)容和目標： 目前，我國已基本形成了以《中華人民共和國會計法》為中心、國家統(tǒng)一會計制度為基礎(chǔ)的比較完善的法規(guī) 體系。建立會計法規(guī)體系是為了規(guī)范會計行為，保證會計資料真實完整，加強經(jīng)濟管理和 財務(wù)管理，提高經(jīng)濟效益，維護社會主義市場的經(jīng)濟次序。 會計法規(guī)體系由會計法律、會計行政法規(guī)、會計規(guī)章組成：會計法律主要是《會計法》 ,會計行政法規(guī)包括《企業(yè)會計準則》 ,《會計專業(yè)職務(wù)試行條例》 ,《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》等，會計規(guī)章包括《企業(yè)會計制度》 ,《股份有限公司會計制度》 ,《會計基本工作規(guī)范》 ,《會計檔案管理辦法》等。 會計制度設(shè)計的目標： 通過設(shè)計的會計制度，規(guī)范企業(yè)的會計核算，真實、完整地提供會計信息，滿足會計信息使用者的需要。 （ 1）實現(xiàn)財務(wù)會計目標（ 2）維護財經(jīng)法紀，增強自我 約束機制。（ 3）健全內(nèi)部控制機制，加強會計監(jiān)督。（ 4）加強經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益。（ 5）保護企業(yè)財產(chǎn)安全和完整。 會計制度設(shè)計和會計法規(guī)體系的關(guān)系 : （ 1）會計法規(guī)體系和會計制度設(shè)計是總體和具體的關(guān)系。（ 2）會計法規(guī)體系是企業(yè)會計設(shè)計的依據(jù)。（ 3）企業(yè)會計制度是貫徹實施會計法律制度的保證。 第二節(jié) 會計制度設(shè)計的范圍和內(nèi)容 會計制度設(shè)計的內(nèi)容： 以工業(yè)企業(yè)為對象，以財務(wù)會計為核心，融入成本會計和管理會計的有關(guān)內(nèi)容。 會計制度設(shè)計的內(nèi)容： （ 1）財務(wù)會計制度設(shè)計（ 2）成本會計制度 設(shè)計（ 3）內(nèi)部控制制度設(shè)計（ 4）管理會計制度設(shè)計（ 5）計算機會計制度設(shè)計 會計處理方法的選擇： （ 1）權(quán)限（ 2）一般原則（ 3）具體內(nèi)容（結(jié)合后面各章） 第三節(jié) 會計環(huán)境與會計制度設(shè)計 會計環(huán)境假設(shè)： （ 1）會計主體（本書定位于企業(yè)，兼顧企業(yè)集團和企業(yè)內(nèi)部單位） （ 2）持續(xù)經(jīng)營 企業(yè)具體環(huán)境與會計制度設(shè)計的關(guān)系： （ 1）企業(yè)組織形式（獨資、合伙和公司，定位于上市公司） （ 2）企業(yè)所處行業(yè)和生產(chǎn)經(jīng)營特點（定位于制造業(yè)） （ 3）企業(yè)規(guī)模（定位于大中型企業(yè)） 第四節(jié) 會計制度設(shè)計的原則與程 序 會計制度設(shè)計的原則： （ 1）保證會計信息質(zhì)量（ 2）堅持成本效益原則（ 3）滿足管理要求（ 4）體現(xiàn)內(nèi)部控制要求 會計制度設(shè)計的程序： （ 1）會計制度設(shè)計的準備工作（ 2）會計制度設(shè)計工作（ 3）成本會計制度的設(shè)計（ 4）會計制度的實施 第五節(jié) 會計制度設(shè)計與內(nèi)部控制制度 內(nèi)部控制制度的概念： 指單位內(nèi)部各職能部門、各有關(guān)工作人員之間，在處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)過程中相互聯(lián)系。相互制約的一種管理制度。 會計制度設(shè)計與內(nèi)部控制制度的關(guān)系： 內(nèi)部控制制度和會計制度設(shè)計具有密切的關(guān)系。會計制度 設(shè)計的各個環(huán)節(jié)都必須包括內(nèi)部控制的內(nèi)容，內(nèi)部控制制度既是企業(yè)各種規(guī)章制度控制手段的總稱，又是有效執(zhí)行會計制度的有效的保護性措施。 內(nèi)部控制制度的原則： （ 1）合理分工原則（ 2）內(nèi)部牽制原則（ 3）審核檢查原則（ 4）經(jīng)濟責任原則（ 5）成本效益原則 內(nèi)部控制制度的內(nèi)容： （ 1）組織機構(gòu)控制制度（ 2）授權(quán)批準控制制度（ 3）不相容職務(wù)分離制度（ 4）信息質(zhì)量控制制度（ 5）預算控制制度（ 6）實物安全控制制度（ 7）文件記錄控制制度（ 8）業(yè)績報告控制制度（ 9）內(nèi)部審計制度 第二章《會計報表的設(shè)計》 第一節(jié) 會計報表設(shè)計總論 會計報表設(shè)計的目標： 財務(wù)會計的目標決定會計報表設(shè)計的目標：以最簡明扼要的形式，全面、系統(tǒng)、連續(xù)地提供反映企業(yè)經(jīng)營成果、財務(wù)狀況及現(xiàn)金流量地信息。 會計報表設(shè)計的原則： （ 1）報表指標體系完整。 （ 2）統(tǒng)一性與靈活性相結(jié)合。 （ 3）具有可比性與一貫性。 （ 4）便于編制和分析。 會計報表設(shè)計的種類與內(nèi)容： 會計報表種類多種多樣，具體的劃分見課文和以后的客觀題。 會計報表的內(nèi)容包括以下方面：報表名稱和編號、報表日期、報表單位、幣種與金額單位、文字、