【文章內(nèi)容簡介】 責任。三、 關稅納稅義務人的過渡(一) 關稅納稅義務人過渡的概念（二）關稅納稅義務人的過渡 納稅義務轉由新納稅人承擔。 當關稅納稅義務人變更、終止時，或關稅納稅義務人雖然尚未終止，但其財產(chǎn)已不足以履行關稅納稅義務時，某些與關稅納稅義務人有關系的第三人，作為新的關稅 納稅義務人有義務代替原關稅納稅義務人繳納關稅。 當納稅義務人撤資、解散、破產(chǎn)或者發(fā)生其他依法終止經(jīng)營情形時納稅主體不復存在，所以不會發(fā)生納稅義務人的過渡，這種情況海關應當依法對納稅義務人的應交稅款予以清繳。關稅納稅義務人在延遲繳納稅款的情況下，在繳納稅款之前又發(fā)生了合并、分立的，如何不能在合并分立前繳納稅款，就會發(fā)生關稅納稅義務人的過渡。關稅納稅義務人改換名稱關稅納稅義務人與他人合并 欠稅的納稅義務人，有合并、分立情形的，在合并、分立前，應當向海關報告，依法繳清稅款。納稅義務人合并時未繳清稅款的，由合并后的法人或者其他組織繼續(xù)履行未履行的納稅義務。如果只是將自己的某部分與他人合并，主體資格仍存在，一般不發(fā)生過渡。關稅納稅義務人分立納稅義務人分立時未繳清稅的，分立后的法人或者其他組織對未履行的納稅義務承擔連帶責任。 （三）準關稅納稅義務人的過渡《中華人民共和國進出口關稅條例》第五十五條 　納稅義務人在減免稅貨物、保稅貨物監(jiān)管期間，有合并、分立或者其他資產(chǎn)重組情形的，應當向海關報告。按照規(guī)定需要繳稅的，應當依法繳清稅款；按照規(guī)定可以繼續(xù)享受減免稅、保稅待遇的，應當?shù)胶ｊP辦理變更納稅義務人的手續(xù)。 納稅義務人欠稅或者在減免稅貨物、保稅貨物監(jiān)管期間，有撤銷、解散、破產(chǎn)或者其他依法終止經(jīng)營情形的，應當在清算前向海關報告。海關應當依法對納稅義務人的應繳稅款予以清繳。 報關企業(yè)注冊登記許可，應由下列哪個部門作出： 以下關于關稅分類的表述正確的是（）。A．既妨礙國際商品流通，而且還減少港口、運輸、倉儲等方面的收入的關稅種類是出口稅B．財政關稅的稅率比保護關稅低C．對同一種貨物在稅則中規(guī)定從價、從量兩種稅率，在征稅時選擇其中征收稅額較多或較少的一種的關稅是復合關稅D．發(fā)達國家承諾對從發(fā)展中國家或地區(qū)輸入的商品，特別是制成品和半成品，給予普遍的、非歧視性的和非互惠的優(yōu)惠關稅待遇的制度是最惠國待遇 根據(jù)關稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，屬于關稅納稅人的有（ ）。 　 　 　 　 計算題：某城建公司為修建城市地鐵，從日本進口設備一批，成交價格20萬美元（匯率1：），保險費按貨價與運費的3‰計算確定。計算該批進口設備應納的關稅（關稅稅率40%）簡答題：在哪些情況下發(fā)生納稅義務人的過渡？應當如何過渡？第四章 關稅稅率的適用第一節(jié) 海關稅則制度一、稅則制度的分類 (一) 進口稅則與出口稅則進口稅則：只有進口關稅稅率的海關稅則稱為進口稅則出口稅則：只有出口關稅稅率的海關稅則稱為出口稅則進出口稅則：同時列出進口關稅稅率和出口關稅稅率的稅則為進出口稅則（二）單式稅則和復式稅則 按稅率的欄目，稅則可分為單式稅則和復式稅則 單式稅則：是指在海關稅則中，對每一個稅目只規(guī)定一個稅率，對來自任何國家的商品沒有差別待遇，均用同一稅率征收。復式稅則：又稱多欄稅則，既一個稅目設有兩個或兩個以上的稅率，以便對不同國家或地區(qū)采用不同的稅率。(三)國定稅則和協(xié)定稅則 n 按稅率制訂的權限，稅則又可分為國定稅則和協(xié)定稅則 國定稅則 ：凡稅率是由一國政府根據(jù)本國財政經(jīng)濟、社會發(fā)展狀況自主制訂，稅率的調(diào)整不受對外條約約束的 。n 國定稅則根據(jù)稅率欄目，又可分為自主單一稅則、自主最高、最低稅則和自主多重稅則三種 。（1）自主單一稅則：對進口貨物一律以本國制定的單一稅率征收，而不區(qū)分貿(mào)易對象。這種制度是關稅制度最早、最簡單的一種，適用于實行自由貿(mào)易政策的國家。 （2）自主最高、最低稅則：國家在制定稅則時，分別制定最高稅率和最低稅率。最高稅率適用于與本國沒有貿(mào)易協(xié)定或互惠協(xié)定的國家。最低稅率適用于與本國有貿(mào)易協(xié)定或互惠協(xié)定的國家。 （3）自主多重稅則：是國家對同一稅目自主制定三種或三種以上稅率的制度。 協(xié)定稅則 協(xié)定稅則：稅則稅率不是由一國政府自主制訂，而是由兩個或兩個以上國家通過締結單邊或多邊貿(mào)易協(xié)定制訂的。（1）不自主的協(xié)定稅則：是一國對由他國進口的貨物降低稅率，為其進口提供方便,而 他國并不以降低稅率回報的一種稅則制度。（也就是一個國家獲得協(xié)定稅則所帶來的利益，不必付出相應的代價，而另一國付出協(xié)定稅則所帶來的犧牲，得不到應有的 補償。在這種情況下，權利和義務分屬不同國家，而非各自都有義務，都有權利，實際上是不平等的、一方強制另一方執(zhí)行的、具有掠奪性的稅則。）（2）自主協(xié)定稅則：主權國家之間為促進各自貿(mào)易的發(fā)展，經(jīng)談判簽訂協(xié)議，互相降低關稅稅率的稅則制度。 二、稅率欄目的適用㈠最惠國稅率1．適用于原產(chǎn)于與我國共同適用最惠國待遇條款的世界貿(mào)易組織的締約方（包括香港、澳門和臺灣）的進口貨物2．適用于原產(chǎn)于與我國簽定有相互給予最惠國待遇條款的雙邊貿(mào)易協(xié)定的國家或地區(qū)的進口貨物；3．適用于原產(chǎn)于我國關境內(nèi)的復進口貨物。㈡協(xié)定稅率適用于原產(chǎn)于我國參加的含有關稅優(yōu)惠條款的區(qū)域性貿(mào)易協(xié)定的各締約方。是對最惠國待遇的一個例外。1．《曼谷協(xié)定》的韓國、斯里蘭卡、孟加拉、印度、老撾五國2.《中巴優(yōu)惠安排》的巴基斯坦的進口貨物；3．《中國—東盟全面經(jīng)濟合作框架協(xié)議》的文萊、柬埔寨、印度尼西亞、老撾、馬來西亞、緬甸、菲律賓、新加坡、泰國、越南的進口貨物。（三）特惠稅率n 適用于原產(chǎn)于與我國簽定有特殊優(yōu)惠關稅協(xié)定的國家或地區(qū)的進口貨物。1.《曼谷協(xié)定》項下，我國對原產(chǎn)于孟加拉、老撾的20個稅目的商品適用特惠稅率。2. 《中國—東南亞國家聯(lián)盟自由貿(mào)易區(qū)協(xié)議》項下，對原產(chǎn)于柬埔寨、老撾、緬甸三國進口的部分稅目的進口貨物分別適用特惠稅率。3. 對最不發(fā)達國家特別優(yōu)惠關稅待遇非洲31國和阿富汗、東帝汶六國（四）普通稅率n 適用于原產(chǎn)于上述國家或地區(qū)以外的國家和地區(qū)的進口貨物，和原產(chǎn)地不明的貨物。（五）暫定最惠國稅率暫定稅率是在一定的時期內(nèi)對進口或者出口貨物在最惠國稅率上基礎上降低一定幅度的稅率。適用最惠國稅率的進口貨物有暫定稅率的，應當適用暫定稅率；適用協(xié)定稅率、特惠稅率的進口貨 物 有暫定稅率的，應當從低適用稅率；適用普通稅率的進口貨物，不適用暫定稅率。 適用出口稅率的出口貨物有暫定稅率的，應當適用暫定稅率。（六）關稅配額稅率進口國對進口貨物數(shù)量制定一數(shù)量限制，對于凡在某一限額內(nèi)進口的貨物可以適用較低的稅率或免稅，但關稅配額對于超過限額后所進口的貨物則適用較高或一般的稅率。我國對小麥、豆油、食糖等8種45個編碼下的農(nóng)產(chǎn)品和磷酸二銨等3個編碼下的化肥實行關稅配額管理。配額額度內(nèi)進口的，適用配額稅率，配額額度外進口的，根據(jù)其原產(chǎn)地使用相應的稅率。（七）信息產(chǎn)品稅率根據(jù)《信息技術產(chǎn)品協(xié)議》（Information Technology AgreementITA）我國對該協(xié)議項下的251個稅則號列項下的貨物實行ITA稅率。其中，有9個稅號項下的貨物并非全稅目項下均為信息技術產(chǎn)品。根據(jù)信息技術產(chǎn)品協(xié)議只對用于信息技術產(chǎn)品生產(chǎn)的使用ITA稅率。第二節(jié)原產(chǎn)地規(guī)則一、優(yōu)惠原產(chǎn)地規(guī)則與非優(yōu)惠原產(chǎn)地規(guī)則優(yōu)惠原產(chǎn)地規(guī)則：是指一國為了實施國別優(yōu)惠政策而制定的法律、法規(guī)，是以優(yōu)惠貿(mào)易協(xié)定通過雙邊、多邊協(xié)定形式或者由本國自主形式制訂的一些特殊原產(chǎn)地認定標準，因此稱為協(xié)定原產(chǎn)地規(guī)則。 非優(yōu)惠原產(chǎn)地規(guī)則：是指一國根據(jù)實施其海關稅則和其他貿(mào)易措施的需要，由本國立法自主制定的原產(chǎn)地規(guī)則。也叫“自主原產(chǎn)地規(guī)則”。 二 、非優(yōu)惠原產(chǎn)地規(guī)則㈠適用范圍n 非優(yōu)惠原產(chǎn)地規(guī)則適用于最惠國待遇關稅、反傾銷措施、反補貼措施、進口數(shù)量限制等非關稅措施的實施，以及貿(mào)易統(tǒng)計和政府采購等目的。㈡原產(chǎn)地標準1. 完全獲得標準完全獲得標準是指如果貨物的獲得完全發(fā)生在一個國家中，則該國即為該貨物的原產(chǎn)地。⑴在該國出生并飼養(yǎng)的活的動物；⑵在該國野外捕捉、捕撈、搜集的動物；⑶從該國的活的動物獲得的未經(jīng)加工的物品；⑷在該國收獲的植物和植物產(chǎn)品；⑸在該國采掘的礦物；⑹在該國獲得的除本條第⑴項至第⑸項范圍之外的其他天然生成的物品；⑺在該國生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的只能棄置或者回收用作材料的廢碎料；⑻在該國收集的不能修復或者修理的物品，或者從該物品中回收的零件或者材料；⑼由合法懸掛該國旗幟的船舶從其領海以外海域獲得的海洋捕撈物和其他物品；⑽在合法懸掛該國旗幟的加工船上加工本條第⑼項所列物品獲得的產(chǎn)品；⑾從該國領海以外享有專有開采權的海床或者海床底土獲得的物品；⑿在該國完全從本條第⑴項至第⑾項所列物品中生產(chǎn)的產(chǎn)品。n 微小加工或處理在確定貨物是否在一個國家內(nèi)完全獲得時，下列微小加工或者處理不予考慮：⑴為運輸、貯存期間保存貨物而作的加工或者處理；⑵為貨物便于裝卸而作的加工或者處理；⑶為貨物銷售而作的包裝等加工或者處理。2． 實質(zhì)性改變標準實質(zhì)性改變標準是指如果貨物經(jīng)兩個或兩個以上的國家加工，則以對該貨物進行加工從而使其發(fā)生了實質(zhì)性改變的國家為該貨物的原產(chǎn)地。我國海關法規(guī)定的實質(zhì)性改變標準有：稅則歸類改變標準為主，以從價百分比、制造或者加工工序為補充標準。只要貨物經(jīng)過加工符合這幾個標準之一，即可以這個國家為該貨物的原產(chǎn)地。⑴稅則歸類改變標準如果貨物加工后在《稅則》中稅目一級，即前四位數(shù)級，稅則歸類發(fā)生改變，即以使其發(fā)生改變的國家為該貨物的原產(chǎn)地。稅則歸類改變 新加坡生產(chǎn)光盤在中國香港制成電影光碟 運到內(nèi)地，原產(chǎn)地是中國香港還是新加坡？光盤hs編碼前4位是8523，光碟hs編碼前四位是8524。⑵從價百分比標準n 出口國加工的增值額占出口到我國的貨物價值總值（FOB價格）的百分比≥30% ，即以該國為該貨物的原產(chǎn)地。n 其中，加工增值部分=加工原料價值+組合零件價值+勞工價值+產(chǎn)品開發(fā)價值n 加工增值部分=工廠交貨價非該國原材料價值（3）制造或者加工工序標準指在某一國家（地區(qū)）進行的賦予制造、加工后所得貨物基本特征的主要工序。例：第一類活動物；動物產(chǎn)品 第3章　?。?、分選和冷凍　　、冷、凍魚片及其他魚肉（不論是否絞碎）清除內(nèi)臟和剔骨刺　?。?、蟹肉去皮殼和冷凍　　＊、魷魚及章魚清除內(nèi)臟、冷凍或干燥　　第5章　?。?、分揀、鹽漬或干燥第二類植物產(chǎn)品　　第8章　　＊ 下列不屬于非優(yōu)惠原產(chǎn)地認定標準中“實質(zhì)性改變標準”的是：A. 完全獲得標準 B. 稅則歸類改變標準 C. 從價百分比標準 D. 加工工序標準非優(yōu)惠原產(chǎn)地認定標準之一的從價百分比標準，是指在某一國家（地區(qū)）對非該國（地區(qū)）原產(chǎn)原料進行制造、加工后的增值部分，超過所得貨物價值的比例：A. ≥30% B. ≥40% C. ≥55% D. ≥60%（4）輔助標準① 附件、備件、工具和介紹說明性資料按正常配備的種類和數(shù)量隨貨物進出口的附件、備件、工具和介紹說明性資料，在《進出口稅則》中與該貨物一并歸類的，不再單獨確定其原產(chǎn)地；在《進出口稅則》中雖與該貨物一并歸類，但超出正常配備的種類和數(shù)量的，以及在《進出口稅則》中與該貨物不一并歸類的，依照《條例》的規(guī)定確定該附件、備件、工具和介紹說明性資料的原產(chǎn)地。②能源、廠房、設備、機器和工具貨物生產(chǎn)過程中使用的能源、廠房、設備、機器和工具的原產(chǎn)地，以及未構成貨物物質(zhì)成分或者組成部件的材料的原產(chǎn)地，不影響該貨物原產(chǎn)地的確定。③ 包裝、包裝材料和容器隨所裝貨物進出口的包裝、包裝材料和容器，在《進出口稅則》中與該貨物一并歸類的，對該包裝、包裝材料和容器的原產(chǎn)地不再單獨確定，所裝貨物的原產(chǎn)地即為該包裝、包裝材料和容器的原產(chǎn)地；隨所裝貨物進出口的包裝、包裝材料和容器，在《進出口稅則》中與該貨物不一并歸類的，依照《條例》的規(guī)定單獨確定包裝、包裝材料和容器的原產(chǎn)地。p91三、優(yōu)惠原產(chǎn)地規(guī)則㈠適用范圍n 優(yōu)惠原產(chǎn)地規(guī)則適用于根據(jù)區(qū)域經(jīng)濟一體化協(xié)定給予的和單方面給予的特別優(yōu)惠關稅措施。為使優(yōu)惠措施的利益不被其他國家所享有，它對原產(chǎn)產(chǎn)品的要求比非優(yōu)惠原產(chǎn)地的要求更為嚴格。㈡原產(chǎn)地標準n 優(yōu)惠原產(chǎn)地規(guī)則的原產(chǎn)地標準也分為完全獲得標準和實質(zhì)性改變標準兩個標準。1. 完全獲得標準n 我國的優(yōu)惠原產(chǎn)地規(guī)則目前有《亞太貿(mào)易協(xié)定》、《中國—東盟自由貿(mào)易區(qū)協(xié)定》《CEPA香港》和《CEPA澳門》等原產(chǎn)地規(guī)則。n 各標準的條款只是順序與文字表述不同。2. 實質(zhì)性改變標準⑴從價百分比標準n 具體規(guī)定加工增值價值的內(nèi)容，例如：《CEPA香港》和《CEPA澳門》原產(chǎn)地規(guī)則中規(guī)定：n 進口成分（即，非原產(chǎn)地生產(chǎn)的和原產(chǎn)地不明的貨物）的價值占加工后產(chǎn)品FOB價值的百分比不超過某一比例的標準。例如，《中巴自由貿(mào)易協(xié)定》原產(chǎn)地規(guī)則中規(guī)定：非原產(chǎn)材料的價格占fob價格必須低于60%n 在本質(zhì)上仍屬于進口成分的價值占加工后產(chǎn)品FOB價值的百分比不超過某一比例的標準。例如：《中國—東盟自由貿(mào)易區(qū)協(xié)定》原產(chǎn)地規(guī)則。⑵稅則歸類改變標準n 如果貨物加工后在《稅則》中稅目一級，即前四位數(shù)級，稅則歸類發(fā)生改變，即以使其發(fā)生改變的國家為該貨物的原產(chǎn)地。⑶制造與加工工序標準n 制造與加工工序標準又稱為加工制造標準，是以清單方式具體列明某貨物要獲得原產(chǎn)產(chǎn)品資格必須經(jīng)過的制造或加工工序，只有完成該制造或