關于股份制改組審計若干問題的思考(編輯修改稿)
2025-07-06 23:07 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 股份制改組企業(yè)報告期（三年或三年又一期）內(nèi)一致采用由企業(yè)自已厘定、符合《企業(yè)會計準則》和《股份制試點企業(yè)會計制度》要求的會計政策，從而作出會計政策變更的調(diào)整，以求得財務資料和會計信息的可比性，同時，進行會計誤差調(diào)整，求得合規(guī)性，無疑是正確的。然而，現(xiàn)實問題是這種調(diào)整是否應追溯至報告期期初？因為客觀上，會計報表報告期期初數(shù)影響到報告期期末數(shù)，而報告期期初的資產(chǎn)、負債和權益余額又是企業(yè)自成立之日起逐年積累起來的。這就為股份制改組審計出了一道難題：注冊會計師是否還要對報告期期初的有關賬項按照企業(yè)厘定的現(xiàn)行會計政策進行調(diào)整？ 誠然，這種推理似乎符合邏輯。但是，若真按此執(zhí)行，就政策性調(diào)整而言，顯然這種調(diào)整是一個怪圈，因為期初之前還有期初，這樣追溯起來恐怕要追溯到企業(yè)成立之初，所以實務上很難行得通。更何況，這種調(diào)整僅僅是假設性的，目有很明確，即為了增強前三年財務資料和會計信息的可比性，尤其是前三年經(jīng)營業(yè)績的可比性。國際審計準則第28號《初次接受委托期初余額》中規(guī)定：審計人員將需要考慮期初余額是否能反映恰當?shù)臅嬚叩倪\用，以及這些會計政策在當期財務報表中得到一貫的遵循。當會計政策或對它的運用存在任何變更時，審計人員應該考慮這是否合適以及是否得到適當?shù)恼f明和充分的披露。據(jù)此，我們認為，從簡計議，政策性調(diào)整審計中不應追溯報告期期初（三年前），只要將這種變更調(diào)整在審計報告中予以說明和充分披露即可。當然，在會計誤差調(diào)整審計中，按照已掌握的審計重點領域，期初余額仍應作適當?shù)挠邢薅鹊膶忛喕驅徍恕? ?。╆P于審計調(diào)整重要性原則的運用問題 現(xiàn)代注冊會計師審計一般采取抽查而不是詳查的方法。對于抽查范圍和抽查標準的確定，以及查出問題是否進行調(diào)整或披露的決定，常常取決于其對被審計單位財務狀況
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