關(guān)于股份制改組審計(jì)若干問(wèn)題的思考(編輯修改稿)
2025-07-06 23:07 本頁(yè)面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 股份制改組企業(yè)報(bào)告期（三年或三年又一期）內(nèi)一致采用由企業(yè)自已厘定、符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《股份制試點(diǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》要求的會(huì)計(jì)政策，從而作出會(huì)計(jì)政策變更的調(diào)整，以求得財(cái)務(wù)資料和會(huì)計(jì)信息的可比性，同時(shí)，進(jìn)行會(huì)計(jì)誤差調(diào)整，求得合規(guī)性，無(wú)疑是正確的。然而，現(xiàn)實(shí)問(wèn)題是這種調(diào)整是否應(yīng)追溯至報(bào)告期期初？因?yàn)榭陀^上，會(huì)計(jì)報(bào)表報(bào)告期期初數(shù)影響到報(bào)告期期末數(shù)，而報(bào)告期期初的資產(chǎn)、負(fù)債和權(quán)益余額又是企業(yè)自成立之日起逐年積累起來(lái)的。這就為股份制改組審計(jì)出了一道難題：注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否還要對(duì)報(bào)告期期初的有關(guān)賬項(xiàng)按照企業(yè)厘定的現(xiàn)行會(huì)計(jì)政策進(jìn)行調(diào)整？ 誠(chéng)然，這種推理似乎符合邏輯。但是，若真按此執(zhí)行，就政策性調(diào)整而言，顯然這種調(diào)整是一個(gè)怪圈，因?yàn)槠诔踔斑€有期初，這樣追溯起來(lái)恐怕要追溯到企業(yè)成立之初，所以實(shí)務(wù)上很難行得通。更何況，這種調(diào)整僅僅是假設(shè)性的，目有很明確，即為了增強(qiáng)前三年財(cái)務(wù)資料和會(huì)計(jì)信息的可比性，尤其是前三年經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的可比性。國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)《初次接受委托期初余額》中規(guī)定：審計(jì)人員將需要考慮期初余額是否能反映恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策的運(yùn)用，以及這些會(huì)計(jì)政策在當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表中得到一貫的遵循。當(dāng)會(huì)計(jì)政策或?qū)λ倪\(yùn)用存在任何變更時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)該考慮這是否合適以及是否得到適當(dāng)?shù)恼f(shuō)明和充分的披露。據(jù)此，我們認(rèn)為，從簡(jiǎn)計(jì)議，政策性調(diào)整審計(jì)中不應(yīng)追溯報(bào)告期期初（三年前），只要將這種變更調(diào)整在審計(jì)報(bào)告中予以說(shuō)明和充分披露即可。當(dāng)然，在會(huì)計(jì)誤差調(diào)整審計(jì)中，按照已掌握的審計(jì)重點(diǎn)領(lǐng)域，期初余額仍應(yīng)作適當(dāng)?shù)挠邢薅鹊膶忛喕驅(qū)徍恕? （六）關(guān)于審計(jì)調(diào)整重要性原則的運(yùn)用問(wèn)題 現(xiàn)代注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)一般采取抽查而不是詳查的方法。對(duì)于抽查范圍和抽查標(biāo)準(zhǔn)的確定，以及查出問(wèn)題是否進(jìn)行調(diào)整或披露的決定，常常取決于其對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況
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