關(guān)于我國(guó)金融工具會(huì)計(jì)若干問題的思考(編輯修改稿)
2025-04-23 01:01 本頁(yè)面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 建立我國(guó)的金融工具會(huì)計(jì)，應(yīng)注意研究影響金融工具創(chuàng)新環(huán)境的因素，以及財(cái)務(wù)報(bào)表編報(bào)者和財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的內(nèi)在要求。 ?。ㄈ┙⑽覈?guó)金融工具會(huì)計(jì)的現(xiàn)實(shí)選擇 眾所周知，現(xiàn)階段我國(guó)的金融工具創(chuàng)新還處在初級(jí)階段，1990年以來出現(xiàn)過的一些衍生金融工具因?yàn)闂l件不成熟而退出了市場(chǎng)。但是，這并不意味著現(xiàn)階段我國(guó)的金融工具會(huì)計(jì)就無所作為。本文認(rèn)為，在金融工具會(huì)計(jì)領(lǐng)域，可以并且應(yīng)該做的事情是非常多的。 從概念上講，金融性企業(yè)會(huì)計(jì)制度并不是金融工具會(huì)計(jì)的代名詞，金融工具也不只是金融性企業(yè)的“專利”。但是，在我國(guó)，現(xiàn)實(shí)情況是金融性企業(yè)，主要包括商業(yè)銀行和證券公司，是金融工具的主要使用者和金融工具交易的參與者，這些企業(yè)的會(huì)計(jì)核算，均由金融性會(huì)計(jì)制度來規(guī)范。現(xiàn)行的《金融性企業(yè)會(huì)計(jì)制度》是1993年制定并頒布實(shí)施的，時(shí)間已過去近7年。在過去的時(shí)間里，中國(guó)宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和金融體制改革已發(fā)生重大的變化，金融性企業(yè)的業(yè)務(wù)創(chuàng)新不少，甚至成為其重要業(yè)務(wù)；同時(shí)企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)也越來越多、越來越復(fù)雜。單就商業(yè)銀行而言，技術(shù)手段的創(chuàng)新帶來的金融工具業(yè)務(wù)的創(chuàng)新，已使暫時(shí)作為“表外”的業(yè)務(wù)逐漸成為商業(yè)銀行新的利潤(rùn)增長(zhǎng)點(diǎn)。而這些均是現(xiàn)行金融性企業(yè)會(huì)計(jì)制度所未曾重點(diǎn)規(guī)范的。目前的這些表外業(yè)務(wù)，一方面在為商業(yè)銀行賺取利潤(rùn)，另一方面也給銀行帶來潛在的重大風(fēng)險(xiǎn)。無論從風(fēng)險(xiǎn)管理，還是從增加信息透明度，或從確保國(guó)家金融體系安全、穩(wěn)定的角度看，都是值得關(guān)注的?！ 慕鹑谛云髽I(yè)會(huì)計(jì)制度的實(shí)際運(yùn)行效果來看，也值得重新審視。原因在于，保險(xiǎn)企業(yè)和證券公司已單獨(dú)存在新的會(huì)計(jì)制度，剩下的只有商業(yè)銀行了。更值得注意的是，由于金融性會(huì)計(jì)制度過多地考慮了普遍適用性，使得其對(duì)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)核算的規(guī)范作用流于形式。目前，我國(guó)四大國(guó)有商業(yè)銀行均有自己的一套會(huì)計(jì)科目相當(dāng)于會(huì)計(jì)制度，使金融性企業(yè)會(huì)計(jì)制度對(duì)其形同虛設(shè)。此外，這些商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)制度之間還有許多不一致之處。比如，有些涉外業(yè)務(wù)比較多的商業(yè)銀行，其對(duì)國(guó)際結(jié)算的核算，要比其他銀行的規(guī)定細(xì)致的多。單個(gè)銀行內(nèi)上下核算方法應(yīng)一致，此銀行與彼銀行之間的核算方法在重要方面也應(yīng)一致。這對(duì)于確保會(huì)計(jì)信息的可靠性、真實(shí)性和可比性，都是非常重要的。要防范金融風(fēng)險(xiǎn)，做到會(huì)計(jì)信息具有可比性是基本要求之一?！ 】傊?，本文認(rèn)為，應(yīng)對(duì)金融性企業(yè)會(huì)計(jì)制度作徹底修訂，建立統(tǒng)一的、單獨(dú)的商業(yè)銀行會(huì)計(jì)制度。具體地講，應(yīng)結(jié)合商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)特點(diǎn)，對(duì)那些已不合適的規(guī)定予以刪除或修改，同時(shí)根據(jù)創(chuàng)新或新增業(yè)務(wù)，充實(shí)核算規(guī)范的內(nèi)容。要具體分析存在的各項(xiàng)衍生金融工具，力求將其納入表內(nèi)核算。在目前還無法做到對(duì)衍生金融工具作出系統(tǒng)規(guī)范之前，可以偏重運(yùn)用穩(wěn)健原則，如對(duì)一些或有事項(xiàng)在符合條件的情況下計(jì)提準(zhǔn)備作為負(fù)債處理。應(yīng)要求商業(yè)銀行對(duì)其他金融性企業(yè)也是如此提供較為詳細(xì)的金融工具信息，特別是與風(fēng)險(xiǎn)的存在性、風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)及其管理方面的信息?！ ∧壳?，主要商業(yè)銀行和一些大型外貿(mào)企業(yè)均或多或少地在運(yùn)用套期手段來規(guī)避外匯風(fēng)險(xiǎn)，所運(yùn)用的衍生金融工具包括看漲期權(quán)、看跌期權(quán)、利率上限、利率下限、遠(yuǎn)期外匯合約等。關(guān)于這些套期工具的會(huì)計(jì)核算，目前只在表外披露，不納入表內(nèi)核算。關(guān)于套期活動(dòng)會(huì)計(jì)，本文認(rèn)為，可以結(jié)合我國(guó)的實(shí)際情況，采用分步走的策略。第一步，通過個(gè)案規(guī)范衍生金融工具的會(huì)計(jì)核算來規(guī)范套期活動(dòng)的核算；第二步，在積累了一定的經(jīng)驗(yàn)、理論上也比較成熟之后，再考慮全面制定套期活動(dòng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。如果采取以上策略，那么套期工具通常為衍生金融工具的核算可以在以下三種方案中作出選擇： ?。?）對(duì)衍生金融工具采用公允價(jià)值計(jì)量，如果期末沒有結(jié)算，則其公允價(jià)值變動(dòng)可以不直接計(jì)入當(dāng)期損益，而是通過權(quán)益來反映；待衍生金融工具終止確認(rèn)時(shí)，再?gòu)臋?quán)益中轉(zhuǎn)出，并計(jì)入損益。 ?。?）對(duì)衍生金融工具采用公允價(jià)值計(jì)量，如果期末沒有結(jié)算，則其公允價(jià)值變動(dòng)可以不直接計(jì)入當(dāng)期損益，而是通過權(quán)益變動(dòng)表不是直接在資產(chǎn)負(fù)債表的權(quán)益部分反映來反映；待衍生金融工具終止確認(rèn)時(shí)，再?gòu)臋?quán)益變動(dòng)表中轉(zhuǎn)出，并計(jì)入損益?！ 。?）對(duì)衍生金融工具采用公允價(jià)值計(jì)量，如果期末沒有結(jié)算，則其公允價(jià)值變動(dòng)直接計(jì)入當(dāng)期損益?！ ∪绻F(xiàn)實(shí)地考慮我國(guó)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)概念框架，那么采用以上1是比較合適的。需要特別指出的是，如果被套期項(xiàng)目是已確認(rèn)的資產(chǎn)或負(fù)債就外幣套期而言，通常為外幣貨幣性資產(chǎn)或負(fù)債，那么完全可以采用以上（3）。因?yàn)?，被套期?xiàng)目一般按公允價(jià)值計(jì)算即以期末現(xiàn)時(shí)匯率折算。 ?。?）資產(chǎn)證券化交易概述 資產(chǎn)證券化是將流動(dòng)性較差的資產(chǎn)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量匯集起來，轉(zhuǎn)變?yōu)橘Y本市場(chǎng)上可以流通的資產(chǎn)收益支撐的證券的金融交易過程。資產(chǎn)證券化從70年代在美國(guó)興起以來，已成為當(dāng)今國(guó)際資本市場(chǎng)上發(fā)展最快、最具活力的金融工具。在處理銀行不良資產(chǎn)的過程中，這是一種非常普遍的做法，即，對(duì)銀行仍然能夠產(chǎn)生現(xiàn)金流量的資產(chǎn)通過信用增級(jí)等技術(shù)進(jìn)行包裝，構(gòu)成不同支付次序、不同風(fēng)險(xiǎn)級(jí)別、不同收益的收入憑證，然后再出售給合適的投資者。在我國(guó)，資產(chǎn)證券化是值得重視并采用的方法。1999年以來成立的幾家資產(chǎn)管理公司，都提出要通過資產(chǎn)證券化來盤活不良資產(chǎn)的設(shè)想。人們有理由相信，隨著相關(guān)的法律法規(guī)逐漸健全，不良貸款證券化業(yè)務(wù)在我國(guó)將會(huì)廣泛地開展起來。除商業(yè)銀行不良貸款外，由于特殊的原因，我國(guó)房地產(chǎn)行業(yè)也積累了不少流動(dòng)性低的資產(chǎn)，這也是可以通過資產(chǎn)證券化盤活的資產(chǎn)。 ?。?）相關(guān)會(huì)計(jì)問題 資產(chǎn)證券化交易本身比較復(fù)雜，而
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