關于我國金融工具會計若干問題的思考(編輯修改稿)
2025-04-23 01:01 本頁面
【文章內容簡介】 建立我國的金融工具會計，應注意研究影響金融工具創(chuàng)新環(huán)境的因素，以及財務報表編報者和財務報表使用者的內在要求?！ 。ㄈ┙⑽覈鹑诠ぞ邥嫷默F實選擇 眾所周知，現階段我國的金融工具創(chuàng)新還處在初級階段，1990年以來出現過的一些衍生金融工具因為條件不成熟而退出了市場。但是，這并不意味著現階段我國的金融工具會計就無所作為。本文認為，在金融工具會計領域，可以并且應該做的事情是非常多的?！ 母拍钌现v，金融性企業(yè)會計制度并不是金融工具會計的代名詞，金融工具也不只是金融性企業(yè)的“專利”。但是，在我國，現實情況是金融性企業(yè)，主要包括商業(yè)銀行和證券公司，是金融工具的主要使用者和金融工具交易的參與者，這些企業(yè)的會計核算，均由金融性會計制度來規(guī)范?，F行的《金融性企業(yè)會計制度》是1993年制定并頒布實施的，時間已過去近7年。在過去的時間里，中國宏觀經濟形勢和金融體制改革已發(fā)生重大的變化，金融性企業(yè)的業(yè)務創(chuàng)新不少，甚至成為其重要業(yè)務；同時企業(yè)面臨的風險也越來越多、越來越復雜。單就商業(yè)銀行而言，技術手段的創(chuàng)新帶來的金融工具業(yè)務的創(chuàng)新，已使暫時作為“表外”的業(yè)務逐漸成為商業(yè)銀行新的利潤增長點。而這些均是現行金融性企業(yè)會計制度所未曾重點規(guī)范的。目前的這些表外業(yè)務，一方面在為商業(yè)銀行賺取利潤，另一方面也給銀行帶來潛在的重大風險。無論從風險管理，還是從增加信息透明度，或從確保國家金融體系安全、穩(wěn)定的角度看，都是值得關注的?！ 慕鹑谛云髽I(yè)會計制度的實際運行效果來看，也值得重新審視。原因在于，保險企業(yè)和證券公司已單獨存在新的會計制度，剩下的只有商業(yè)銀行了。更值得注意的是，由于金融性會計制度過多地考慮了普遍適用性，使得其對商業(yè)銀行會計核算的規(guī)范作用流于形式。目前，我國四大國有商業(yè)銀行均有自己的一套會計科目相當于會計制度，使金融性企業(yè)會計制度對其形同虛設。此外，這些商業(yè)銀行的會計制度之間還有許多不一致之處。比如，有些涉外業(yè)務比較多的商業(yè)銀行，其對國際結算的核算，要比其他銀行的規(guī)定細致的多。單個銀行內上下核算方法應一致，此銀行與彼銀行之間的核算方法在重要方面也應一致。這對于確保會計信息的可靠性、真實性和可比性，都是非常重要的。要防范金融風險，做到會計信息具有可比性是基本要求之一?！ 】傊疚恼J為，應對金融性企業(yè)會計制度作徹底修訂，建立統(tǒng)一的、單獨的商業(yè)銀行會計制度。具體地講，應結合商業(yè)銀行的業(yè)務特點，對那些已不合適的規(guī)定予以刪除或修改，同時根據創(chuàng)新或新增業(yè)務，充實核算規(guī)范的內容。要具體分析存在的各項衍生金融工具，力求將其納入表內核算。在目前還無法做到對衍生金融工具作出系統(tǒng)規(guī)范之前，可以偏重運用穩(wěn)健原則，如對一些或有事項在符合條件的情況下計提準備作為負債處理。應要求商業(yè)銀行對其他金融性企業(yè)也是如此提供較為詳細的金融工具信息，特別是與風險的存在性、風險估計及其管理方面的信息?！ ∧壳?，主要商業(yè)銀行和一些大型外貿企業(yè)均或多或少地在運用套期手段來規(guī)避外匯風險，所運用的衍生金融工具包括看漲期權、看跌期權、利率上限、利率下限、遠期外匯合約等。關于這些套期工具的會計核算，目前只在表外披露，不納入表內核算。關于套期活動會計，本文認為，可以結合我國的實際情況，采用分步走的策略。第一步，通過個案規(guī)范衍生金融工具的會計核算來規(guī)范套期活動的核算；第二步，在積累了一定的經驗、理論上也比較成熟之后，再考慮全面制定套期活動會計準則。如果采取以上策略，那么套期工具通常為衍生金融工具的核算可以在以下三種方案中作出選擇： ?。?）對衍生金融工具采用公允價值計量，如果期末沒有結算，則其公允價值變動可以不直接計入當期損益，而是通過權益來反映；待衍生金融工具終止確認時，再從權益中轉出，并計入損益。 ?。?）對衍生金融工具采用公允價值計量，如果期末沒有結算，則其公允價值變動可以不直接計入當期損益，而是通過權益變動表不是直接在資產負債表的權益部分反映來反映；待衍生金融工具終止確認時，再從權益變動表中轉出，并計入損益?！ 。?）對衍生金融工具采用公允價值計量，如果期末沒有結算，則其公允價值變動直接計入當期損益?！ ∪绻F實地考慮我國現有的會計概念框架，那么采用以上1是比較合適的。需要特別指出的是，如果被套期項目是已確認的資產或負債就外幣套期而言，通常為外幣貨幣性資產或負債，那么完全可以采用以上（3）。因為，被套期項目一般按公允價值計算即以期末現時匯率折算?！ 。?）資產證券化交易概述 資產證券化是將流動性較差的資產產生的現金流量匯集起來，轉變?yōu)橘Y本市場上可以流通的資產收益支撐的證券的金融交易過程。資產證券化從70年代在美國興起以來，已成為當今國際資本市場上發(fā)展最快、最具活力的金融工具。在處理銀行不良資產的過程中，這是一種非常普遍的做法，即，對銀行仍然能夠產生現金流量的資產通過信用增級等技術進行包裝，構成不同支付次序、不同風險級別、不同收益的收入憑證，然后再出售給合適的投資者。在我國，資產證券化是值得重視并采用的方法。1999年以來成立的幾家資產管理公司，都提出要通過資產證券化來盤活不良資產的設想。人們有理由相信，隨著相關的法律法規(guī)逐漸健全，不良貸款證券化業(yè)務在我國將會廣泛地開展起來。除商業(yè)銀行不良貸款外，由于特殊的原因，我國房地產行業(yè)也積累了不少流動性低的資產，這也是可以通過資產證券化盤活的資產。 ?。?）相關會計問題 資產證券化交易本身比較復雜，而
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