ipo若干財務問題處理策略(編輯修改稿)
2025-07-06 21:25 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 產(chǎn)、所得稅、每股收益等。（十一）新舊會計準則過度期間申報財務報表的編制問題：過渡期間申報材料中新企業(yè)會計準則的適用。披露的招股意向書中財務資料的可比性；涉及發(fā)行條件的財務指標審核標準。依據(jù)：《企業(yè)會計準則第38號—首次執(zhí)行企業(yè)會計準則》、《公開發(fā)行證券的公司信息披露規(guī)范問答第7號―新舊會計準則過渡期間比較財務會計信息的編制和披露》原則：申報的各期財務資料應具有相同會計基礎（可比性）。銜接：2007年1月1日后刊登招股意向書的，原則上采用新準則作為申報財務報表編制基礎，其中：1月1日至3月31日間刊登的，可采用現(xiàn)行準則并在管理層討論與分析中披露執(zhí)行新準則后的影響。【具體銜接方法：擬上市公司在編制和披露三年又一期比較財務報表時，應當采用與上市公司相同的原則，確認2007年1月1日的資產(chǎn)負債表期初數(shù)，并以此為基礎，分析《企業(yè)會計準則第38號―首次執(zhí)行企業(yè)會計準則》第五條至第十九條對可比期間利潤表和可比期初資產(chǎn)負債表的影響，按照追溯調(diào)整的原則，將調(diào)整后的可比期間利潤表和資產(chǎn)負債表，作為可比期間的申報財務報表。同時，擬上市公司還應假定自申報財務報表比較期初開始全面執(zhí)行新會計準則，以上述方法確定的可比期間最早期初資產(chǎn)負債表為起點，編制比較期間的備考利潤表，但擬上市公司應按照申報報表列報的數(shù)據(jù)計算并披露相關財務指標。】注意事項及問題1）因前三年企業(yè)并未實際執(zhí)行新準則，而三年一期財務報表是按照新準則披露相關會計政策，因此需要披露申報期間財務報表的編制基礎。【案例：某擬上市公司2007年4月16日披露的招股說明書中財務會計報告。本公司2004年1月1日—2006年12月31日實際執(zhí)行財政部頒布的《企業(yè)會計制度》和相應的企業(yè)會計準則。本公司從2007年1月1日起全面執(zhí)行新的企業(yè)會計準則體系。根據(jù)2007年2月15日中國證監(jiān)會發(fā)布的《公開發(fā)行證券的公司信息披露規(guī)范問答第7號—新舊會計準則過渡期間比較財務會計信息的編制和披露》（證監(jiān)會計字（2007）10號）的規(guī)定，本次申報財務報表的編制基礎是：首先以2007年1月1日作為執(zhí)行企業(yè)會計準則體系的首次執(zhí)行日，確認2007年1月1日資產(chǎn)負債表的期初數(shù)，并以此為基礎，分析《企業(yè)會計準則第38號—首次執(zhí)行企業(yè)會計準則》第5至19條對上述期間利潤表和資產(chǎn)負債表的影響，按照追溯調(diào)整的原則，將調(diào)整后的利潤表和資產(chǎn)負債表作為申報財務報表?！?）披露會計政策、會計估計變更及累計影響數(shù)。3）申報財務報表不能完全反映前三年會計政策、會計估計，是否需要專門說明，還是其差異通過備考利潤表及附注說明予以充分披露，如收入的確認原則，2007年前的確認方法與2007年度不一致，事實上對同一業(yè)務在報告期采用了兩種會計確認標準。4）特殊會計項目新舊準則列報轉換，如待攤費用、預提費用、未確認的投資損失等。5）備考利潤表應當進行審核或是審閱及其報告格式？應當注意盡量避免備考利潤表與申報利潤表之間存在重大差異，尤其是備考利潤表凈利潤不能遠遠小與申報利潤表之凈利潤。（十二）申報財務報表的合理規(guī)劃三年一期財務報表的剝離調(diào)整。一般而言，國有企業(yè)整體改制上市或將經(jīng)營性資產(chǎn)單獨作為主體上市需要對非經(jīng)營性資產(chǎn)、負債進行剝離調(diào)整，而有限公司整體變更為股份有限公司，此種情況通常不存在剝離調(diào)整問題，但實務中因上市的需要，需要調(diào)整公司架構，諸如剝離與主業(yè)無關的長期股權投資（子公司）或嚴重虧損的子公司或不宜在申報財務報表中反映的不規(guī)范業(yè)務。財務指標的合理性。1）縱向分析財務指標的合理性，包括三年一期資產(chǎn)負債率、銷售增長率、現(xiàn)金流量情況等，分析相同指標在不同期間有無異常波動。審核人員比較關注的財務指標問題主要有：主要會計科目，如應收及暫付款項、存貨、長短期借款、銷售收入、主營業(yè)務成本、應交稅金的異常增長和變動；主要財務指標如存貨周轉、流動比率、速動比率、資產(chǎn)負債率、毛利率的異常波動等；現(xiàn)金流情況，凈利潤大幅度增長的同時沒有伴隨著現(xiàn)金流量的相應增加；各項準備計提不充分，沒有貫徹謹慎性原則。2）橫向與同行業(yè)（上市）公司比較分析。如同類產(chǎn)品銷售毛利率、成本費用率情況，若差異較大，需要有合理的解釋。如果全行業(yè)因原材料價格上漲，毛利率下滑，發(fā)行人毛利率卻大幅上升但無合理解釋，則可能影響審核人員的判斷。在不違背會計原則的基礎上，盡量使最近一期利潤最大化，以提高發(fā)行價格。經(jīng)營業(yè)績出現(xiàn)大幅度下滑，是否存在發(fā)行障礙。如何對待已經(jīng)廢止相關文件中有關財務指標，如關聯(lián)交易（采購與銷售）不得超過30%的比例等。取消116號文件（《關于進一步規(guī)范股票首次發(fā)行上市有關工作的通知》）的30%的關聯(lián)交易比例限制，并不意味著關聯(lián)交易不再是審核重點，作為替代手段，證監(jiān)會提出了更加嚴格的信息披露要求?！景咐宏P于關聯(lián)方及其交易的披露。某擬上市公司第三大股東的關聯(lián)公司是公司的委托加工方，在2004年、2005年及2006年上半年與公司存在委托加工交易，金額分別為1,110萬元、2,618萬元和1,991萬元，%、%%。上述交易屬于關聯(lián)交易。——會計師解釋因數(shù)額小而未在招股說明書及會計報表附注中披露。鑒于上述情況，審核人員要求公司補充披露關聯(lián)方及關聯(lián)交易。】（十三）其他業(yè)務報告內(nèi)部控制鑒證報告。新審計準則意見類型分為積極保證和消極保證兩種方式。申報會計報表與原始會計報表差異鑒證報告（含新舊準則對比及備考表）。由于IPO中對發(fā)行人財務會計報表往往進行了重大調(diào)整，部分調(diào)整系非正常調(diào)整，因此原始財務報表與申報財務報表之間存在重大差異且不能合理解釋，如何發(fā)表審核意見？實務中能否以經(jīng)過審計后的財務報表作為原始財務報表，使原始財務報表與申報財務報表之間無差異。納稅鑒證報告。（十四）IPO審計的特殊考慮IPO審計與一般財務報表審計主要區(qū)別。系統(tǒng)工程；審計師責任更加重大；與上市工作隊
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