【正文】 司法人財(cái)產(chǎn)權(quán)不清的問(wèn)題，以及存在不符合上市條件的對(duì)外擔(dān)保，若存在上述問(wèn)題，將形成較大的審核風(fēng)險(xiǎn)。處理：建議納入賬內(nèi)核算，但需要進(jìn)行大量的賬務(wù)規(guī)范以及補(bǔ)交稅金，或推遲申報(bào)材料。】資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)的過(guò)戶手續(xù)時(shí)間：原規(guī)定股東出資后6個(gè)月內(nèi)需要辦理資產(chǎn)權(quán)屬的過(guò)戶手續(xù)，新《公司注冊(cè)資本登記管理規(guī)定》規(guī)定應(yīng)當(dāng)在出資時(shí)就辦妥過(guò)戶手續(xù)。一、IPO中若干會(huì)計(jì)與審計(jì)問(wèn)題（一）IPO需要出具的相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告改制基準(zhǔn)日的最近一個(gè)完整會(huì)計(jì)年度及又一期的審計(jì)報(bào)告；有限責(zé)任公司整體變更股份公司的驗(yàn)資報(bào)告（凈資產(chǎn)折股）；三年一期財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告；與審計(jì)報(bào)告相同會(huì)計(jì)期間的納稅鑒證報(bào)告；盈利預(yù)測(cè)審核報(bào)告（若發(fā)行人編制盈利預(yù)測(cè)）；內(nèi)部控制鑒證報(bào)告；申報(bào)會(huì)計(jì)報(bào)表與原始會(huì)計(jì)報(bào)表差異鑒證報(bào)告（含新舊準(zhǔn)則對(duì)比及備考表）；非經(jīng)常性損益專項(xiàng)審核報(bào)告（專項(xiàng)意見(jiàn)）；執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則備考利潤(rùn)表審閱報(bào)告；1控股股東或大股東最近一年及一期審計(jì)報(bào)告；1會(huì)后事項(xiàng)的說(shuō)明（封卷至發(fā)行前）；1其他相關(guān)業(yè)務(wù)報(bào)告或聲明，如招股說(shuō)明書(shū)引用審計(jì)報(bào)告及其他報(bào)告之聲明?！疽粋€(gè)新的變化，注意】財(cái)務(wù)重組行為及其他行為不能影響業(yè)績(jī)連續(xù)計(jì)算：判斷發(fā)行人持續(xù)盈利的前提條件：一是主要業(yè)務(wù)沒(méi)有發(fā)生重大變化，二是管理層沒(méi)有發(fā)生重大變化，三是實(shí)際控制人沒(méi)有發(fā)生改變。若不納入賬內(nèi)核算，財(cái)務(wù)指標(biāo)與同行業(yè)相比較明顯不合理，在申報(bào)材料時(shí)無(wú)法對(duì)審核人員提供合理的解釋。關(guān)聯(lián)方資金占用的形式（包括已上市公司）現(xiàn)象：一是期間占用、年末歸還現(xiàn)象比較突出；二是通過(guò)虛構(gòu)交易事項(xiàng)、交易價(jià)格非公允、貨款長(zhǎng)期拖延結(jié)算或無(wú)法結(jié)算等非正常的經(jīng)營(yíng)性占用；三是利用集團(tuán)公司的財(cái)務(wù)公司；四是通過(guò)中間環(huán)節(jié)以委托貸款的形式間接向大股東提供資金是近年來(lái)出現(xiàn)的一種新的資金占用方法；五是委托實(shí)施項(xiàng)目；六是資金體外運(yùn)營(yíng)，利用開(kāi)具無(wú)真實(shí)交易背景的銀行承兌匯票并且貼現(xiàn)等方式取得資金，體外運(yùn)營(yíng)，為大股東及其關(guān)聯(lián)方長(zhǎng)期占用資金提供便利條件；七是“存一貸一”；八是以投資方式變相占用。某擬上市公司為鼓勵(lì)經(jīng)銷商提高經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，在銷售合同中一般規(guī)定年度內(nèi)銷售額達(dá)到一定金額時(shí)，按銷售額一定比例給予經(jīng)銷商銷售傭金，公司稱為“銷售返利”。企業(yè)改制設(shè)立時(shí)增值稅、營(yíng)業(yè)稅、土地增值稅的計(jì)征?！繉?duì)違規(guī)享有的地方性稅收優(yōu)惠的處理。（八）募集資金與盈利預(yù)測(cè)發(fā)行前已經(jīng)通過(guò)銀行貸款開(kāi)始建設(shè)的項(xiàng)目，可否用募集資金償還貸款。未達(dá)盈利預(yù)測(cè)數(shù)額的懲罰措施。信息披露：特別地還應(yīng)當(dāng)按《公開(kāi)發(fā)行證券的公司信息披露編報(bào)規(guī)則第17號(hào)外商投資股份有限公司招股說(shuō)明書(shū)內(nèi)容與格式特別規(guī)定》披露相關(guān)信息。銜接：2007年1月1日后刊登招股意向書(shū)的，原則上采用新準(zhǔn)則作為申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表編制基礎(chǔ)，其中：1月1日至3月31日間刊登的，可采用現(xiàn)行準(zhǔn)則并在管理層討論與分析中披露執(zhí)行新準(zhǔn)則后的影響?！?）披露會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更及累計(jì)影響數(shù)。審核人員比較關(guān)注的財(cái)務(wù)指標(biāo)問(wèn)題主要有：主要會(huì)計(jì)科目，如應(yīng)收及暫付款項(xiàng)、存貨、長(zhǎng)短期借款、銷售收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、應(yīng)交稅金的異常增長(zhǎng)和變動(dòng)；主要財(cái)務(wù)指標(biāo)如存貨周轉(zhuǎn)、流動(dòng)比率、速動(dòng)比率、資產(chǎn)負(fù)債率、毛利率的異常波動(dòng)等；現(xiàn)金流情況，凈利潤(rùn)大幅度增長(zhǎng)的同時(shí)沒(méi)有伴隨著現(xiàn)金流量的相應(yīng)增加；各項(xiàng)準(zhǔn)備計(jì)提不充分，沒(méi)有貫徹謹(jǐn)慎性原則。【案例：關(guān)于關(guān)聯(lián)方及其交易的披露。由于IPO中對(duì)發(fā)行人財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表往往進(jìn)行了重大調(diào)整，部分調(diào)整系非正常調(diào)整，因此原始財(cái)務(wù)報(bào)表與申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表之間存在重大差異且不能合理解釋，如何發(fā)表審核意見(jiàn)？實(shí)務(wù)中能否以經(jīng)過(guò)審計(jì)后的財(cái)務(wù)報(bào)表作為原始財(cái)務(wù)報(bào)表，使原始財(cái)務(wù)報(bào)表與申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表之間無(wú)差異。（擬）上市公司審計(jì)中存在的主要問(wèn)題。公司將很多未明確用途的流動(dòng)資金借款費(fèi)用予以資本化，并且未將兩家虧損的子公司納入合并報(bào)表，而公司對(duì)反饋意見(jiàn)的回復(fù)也不一致，主要表現(xiàn)在合作項(xiàng)目的銷售情況前后披露差別較大，如某大廈的銷售率從98%降為78%。審核是否符合法律法規(guī)和有關(guān)規(guī)定？例如：同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)；生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)獨(dú)立性；最近一期末無(wú)形資產(chǎn)（不含土地使用權(quán)、采礦權(quán)等）不超過(guò)凈資產(chǎn)的20%；業(yè)績(jī)能否連續(xù)計(jì)算。公司在行業(yè)中的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)及劣勢(shì)。經(jīng)營(yíng)成果變化的原因分析。公司利潤(rùn)不得存在重大不確定性，包括大部分來(lái)自投資利潤(rùn)、非經(jīng)常性損益等。是非常關(guān)注交易價(jià)格的公允性，控股股東、實(shí)際控制人是否存在向擬上市公司輸送利潤(rùn)。募集資金數(shù)額和投資項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)與發(fā)行人現(xiàn)有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模、財(cái)務(wù)狀況、技術(shù)水平和管理能力等相適應(yīng)。（三）同一事項(xiàng)采取不同的處理方法D公司主營(yíng)業(yè)務(wù)為水產(chǎn)飼料的生產(chǎn)與銷售，主要客戶為經(jīng)銷商，銷售合同中一般規(guī)定年度內(nèi)銷售額達(dá)到一定金額時(shí)，按銷售額一定比例給予經(jīng)銷商銷售傭金?！具@樣的案例倒是非常有意思。申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表將該合并行為全面追溯調(diào)整至04年，即比較財(cái)務(wù)報(bào)表比較期期初，J公司符合IPO的財(cái)務(wù)指標(biāo)要求。——發(fā)行人對(duì)同一性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)采取了不同的會(huì)計(jì)處理方式，修改為按凈價(jià)法沖減收入。擬增資或收購(gòu)的企業(yè)的基本情況及最近一年及一期經(jīng)具有證券期貨相關(guān)業(yè)務(wù)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表。前三年執(zhí)行的稅收優(yōu)惠政策與國(guó)家法規(guī)政策不符的，省級(jí)稅務(wù)部門應(yīng)出具確認(rèn)文件，發(fā)行人應(yīng)就可能被追繳的風(fēng)險(xiǎn)作重大事項(xiàng)提示。財(cái)務(wù)狀況：根據(jù)財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)及比率，如從資產(chǎn)負(fù)債率流通比率、速動(dòng)比率分析公司的償債能力；根據(jù)應(yīng)收賬款、存貨、經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流量與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的對(duì)比分析公司的收入質(zhì)量。毛利率構(gòu)成及重大變動(dòng)分析。資產(chǎn)負(fù)債主要構(gòu)成及重大變化分析、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提是否充足分析。設(shè)立以來(lái)發(fā)生的股權(quán)轉(zhuǎn)讓尤其是發(fā)生在最近一年，且涉及到核心人員的持股轉(zhuǎn)讓。如果發(fā)行人或中介機(jī)構(gòu)認(rèn)為此處不宜披露、他處不宜披露，容易使人認(rèn)為其在刻意隱瞞一些情況。（十五）提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)申報(bào)材料制作質(zhì)量申報(bào)財(cái)務(wù)