【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 折價(jià)。這攤銷分錄有兩方面的影響：1. 隨著臨近到期，增加長(zhǎng)期投資賬戶的金額；和 ——檢查點(diǎn)1072. 記錄投資者由于投資賬面價(jià)值增加而賺取的利息收入。——檢查點(diǎn)10820X2年12月31日的財(cái)務(wù)報(bào)表將報(bào)告長(zhǎng)期投資賬戶的下列影響（假設(shè)市價(jià)為102）：20X2年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表：流動(dòng)資產(chǎn)：應(yīng)收利息……………………………………………………………………$ 150流動(dòng)資產(chǎn)總額………………………………………………………………XXXX長(zhǎng)期債券投資（$9520＋$60＋$30）——附注6………………………………9610地產(chǎn)、廠房和設(shè)備………………………………………………………………XXXX年度止于20X2年12月31日的收益表（多步）：其他收入：利息收入（$300＋$60＋$150＋$30）……………………………………$ 540附注6：長(zhǎng)期投資持有到期債券投資以已攤銷成本進(jìn)行報(bào)告。20X2年12月31日，長(zhǎng)期債券投資的市場(chǎng)價(jià)值是$10200（$10000）。——檢查點(diǎn)109會(huì)計(jì)方法總結(jié)本章例示了如何對(duì)各種長(zhǎng)期投資進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。決策規(guī)則專欄列出了每種長(zhǎng)期投資使用何種會(huì)計(jì)方法。決策規(guī)則各種長(zhǎng)期投資的會(huì)計(jì)處理方法長(zhǎng)期投資類型會(huì)計(jì)方法投資者擁有被投資者少于20%的股票（可出售投資歸為非流動(dòng)資產(chǎn)）…………………………………市價(jià)法投資者擁有被投資者/聯(lián)營(yíng)企業(yè)2050%的股票…………………權(quán)益法投資者擁有被投資者超過(guò)50%的股票……………………………合并法長(zhǎng)期債券投資（持有到期投資）……………………………………已攤銷成本法章節(jié)中趁熱打鐵1． 指出下列情況應(yīng)采用的適當(dāng)會(huì)計(jì)方法：a 對(duì)被投資公司25%的股票投資b 可出售股票投資c 對(duì)被投資公司超過(guò)50%的股票投資2． 下列可出售投資組合應(yīng)在12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表上如何報(bào)告？所有投資都少于被投資公司股票的5%。股票投資成本當(dāng)前市價(jià)杜邦公司$ 5000$ 5500?？松荆‥xxon）6120053000寶潔公司36806230記錄上述數(shù)據(jù)要求的任何調(diào)整分錄。3． 投資者支付$67900購(gòu)買了被投資公司40%的股票作為權(quán)益法投資。第一年年底，被投資公司的凈收益是$80000，并且宣布和發(fā)放現(xiàn)金股利$55000。投資者權(quán)益法投資賬戶的年底余額是多少？4． 母公司支付$85000購(gòu)買了子公司的全部普通股，母公司欠子公司$20000的應(yīng)付票據(jù)。完成下列合并工作底稿。抵消合并后金額資產(chǎn)母公司子公司借方貸方現(xiàn)金70004000應(yīng)收票據(jù)——母公司—20000對(duì)子公司的投資85000—其它資產(chǎn)10800099000總計(jì)200000123000負(fù)債和所有者權(quán)益應(yīng)付賬款150008000應(yīng)付票據(jù)2000030000普通股12000060000留存收益4500025000總計(jì)200000123000答案1． 2．報(bào)告投資的市場(chǎng)價(jià)值：$64730。股票投資成本當(dāng)前市價(jià)杜邦公司$ 5000$ 5500?？松?120053000寶潔公司36806230總計(jì)$69880$64730調(diào)整分錄：未實(shí)現(xiàn)投資損失（$69880－$64730）……………5150投資市價(jià)調(diào)整準(zhǔn)備……………………………5150調(diào)整投資市價(jià)。3．長(zhǎng)期投資成本67900股利22000**凈收益32000*余額77900*$80000=$32000**$55000=$220004．合并工作底稿：抵消合并后金額資產(chǎn)母公司子公司借方貸方現(xiàn)金7000400011000應(yīng)收票據(jù)——母公司—20000(a)20000—對(duì)子公司的投資85000—(b)85000—其它資產(chǎn)10800099000207000總計(jì)200000123000218000負(fù)債和所有者權(quán)益應(yīng)付賬款15000800023000應(yīng)付票據(jù)2000030000(a)2000030000普通股12000060000(b)60000120000留存收益4500025000(b)2500045000總計(jì)200000123000105000105000218000國(guó)際化經(jīng)營(yíng)的會(huì)計(jì)處理你知道可口可樂(lè)公司的大部分收入是從美國(guó)境外賺得的嗎？對(duì)美國(guó)公司來(lái)說(shuō)，把一大部分業(yè)務(wù)在國(guó)外進(jìn)行是非常普遍的?？煽诳蓸?lè)、IBM、英特爾，還有許多公司都在其他國(guó)家積極運(yùn)作。圖表108列示了這些公司的國(guó)際銷售額所占的比重。圖表108 國(guó)際化經(jīng)營(yíng)的程度公司國(guó)際銷售額的百分比可口可樂(lè)………………………………………62%IBM……………………………………………57%英特爾…………………………………………56%對(duì)跨國(guó)界的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的會(huì)計(jì)處理是國(guó)際會(huì)計(jì)的研究領(lǐng)域。電子通訊使國(guó)際會(huì)計(jì)更加重要。這一節(jié)從經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)及其對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)的影響講起，然后再講一些應(yīng)用。經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)及其對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)的影響經(jīng)濟(jì)環(huán)境在全球范圍內(nèi)的變化非常大。紐約反映出美國(guó)以市場(chǎng)為主導(dǎo)的經(jīng)濟(jì)的多樣性。日本的經(jīng)濟(jì)與美國(guó)相似，盡管如本的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)更加關(guān)注進(jìn)口和出口。國(guó)際會(huì)計(jì)將處理這類經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的差異。外匯和外匯匯率每個(gè)國(guó)家都使用自己本國(guó)的貨幣。如果波音公司，一家美國(guó)公司，向法國(guó)航空公司（Air France）出售一架747飛機(jī)，波音公司將收到美元還是法郎呢？如果交易使用美元，法國(guó)航空公司必須把它的法郎兌換為美元后再向波音公司支付。如果交易采用法郎，波音公司就會(huì)收到法郎，然后再將它兌換為美元。無(wú)論哪種情況，交易中都增加了一個(gè)步驟：一家公司必須把本國(guó)貨幣兌換為外國(guó)貨幣。一國(guó)貨幣的價(jià)格可以用另一個(gè)國(guó)家的貨幣單位表示。這樣用另一種貨幣對(duì)一種貨幣的計(jì)量稱為外匯匯率。在圖表109中，法郎的美元價(jià)值是$。這是指1法郎可以兌換16美分。其他貨幣，如英鎊和日元（也在圖表109中列出），也是這樣進(jìn)行買賣。圖表109 外匯匯率國(guó)家貨幣單位美元價(jià)值國(guó)家貨幣單位美元價(jià)值加拿大元$英國(guó)英鎊$歐洲共同市場(chǎng)歐元意大利里拉法國(guó)法郎日本元德國(guó)馬克墨西哥比索來(lái)源：華爾街日?qǐng)?bào)，1999年7月28日，我們使用匯率把一個(gè)項(xiàng)目用一種貨幣表示的成本轉(zhuǎn)換為用另一種貨幣表示的成本。這種轉(zhuǎn)換叫做折算。假設(shè)一個(gè)項(xiàng)目的成本是200法郎。為計(jì)算它的美元成本，我們用法郎值乘以轉(zhuǎn)換率：200法郎$=$32。兩大因素決定一種特定貨幣的需求和供給：1. 一國(guó)的進(jìn)出口比率；和2. 在該國(guó)資本市場(chǎng)上可獲得的收益率。進(jìn)口/出口比率。日本的出口通常超過(guò)其進(jìn)口。日本公司的客戶必須在國(guó)際貨幣市場(chǎng)上買入日元（日本的貨幣單位）為其購(gòu)買進(jìn)行支付。這種強(qiáng)大的需求會(huì)推動(dòng)日元價(jià)格——匯率——上漲。相反，法國(guó)進(jìn)口的貨物超過(guò)出口。法國(guó)公司必須出售法郎買入所需的外匯以購(gòu)買外國(guó)的貨物。由于法郎的供給增加，所以其價(jià)格下降。收益率。一國(guó)資本市場(chǎng)上可獲得的收益率影響流入該國(guó)的投資資金數(shù)額。當(dāng)一個(gè)政治穩(wěn)定的國(guó)家，如美國(guó)，的收益率較高時(shí)，投資者會(huì)購(gòu)買該國(guó)的股票、債券和房地產(chǎn)。這些活動(dòng)會(huì)增加對(duì)該國(guó)貨幣的需求，導(dǎo)致匯率上漲。人們經(jīng)常用“強(qiáng)”或“弱”來(lái)描述貨幣。強(qiáng)幣的匯率相對(duì)其他國(guó)家的貨幣是上漲的。弱幣的匯率相對(duì)其他貨幣是下降的。假設(shè)華爾街日?qǐng)?bào)10月14日?qǐng)?bào)道英鎊的匯率是$。10月15日，匯率變?yōu)?。我們將說(shuō)美元對(duì)英鎊升值了——美元比英鎊強(qiáng)。因?yàn)橛㈡^變的便宜一點(diǎn)，美元可以買更多的英鎊。美元堅(jiān)挺將使去英國(guó)旅游比到美國(guó)來(lái)更具吸引力。國(guó)際交易中的現(xiàn)金管理由于國(guó)際交易日益普遍，越來(lái)越多的公司意識(shí)到需要對(duì)用外幣進(jìn)行的現(xiàn)金交易進(jìn)行管理。D. E. Shipp Belting，德克薩斯州韋科市（Waco）的一家家庭所有的小型公司，提供了一個(gè)例子。Shipp制造各類工業(yè)用的傳送帶。住在德克薩斯和墨西哥邊境的格蘭德河河谷（Rio Grande Valley）中的農(nóng)民用Shipp的傳送帶傳送蔬菜。因?yàn)橐恍╊櫩妥≡谀鞲缒且贿叄許hipp的一些業(yè)務(wù)使用墨西哥的貨幣單位——比索。另一方面，瑞士人開(kāi)發(fā)了一些制造高等級(jí)傳送帶的領(lǐng)先技術(shù)。因此，Shipp Belting從瑞士公司購(gòu)買存貨。其中的一些交易使用瑞士法郎。外幣現(xiàn)金收入?？紤]Shipp Belting對(duì)Artes de Mexico——墨西哥馬塔莫羅斯市（Matamoros）的一家蔬菜生產(chǎn)商——的傳送帶銷售。如果Artes de Mexico同意支付美元，Shipp就可以避免處理外幣的麻煩，該交易就會(huì)和對(duì)同鎮(zhèn)的Mamp。M Mars的銷售一樣。但如果假設(shè)Artes de Mexico從Shipp訂購(gòu)了價(jià)值100萬(wàn)比索（約$130000）的傳送帶。進(jìn)一步假設(shè)Artes要求用比索支付，Shipp也同意收比索而不是美元。因?yàn)镾hipp需要把比索兌換為美元，所以這項(xiàng)交易存在風(fēng)險(xiǎn)。如果在Shipp從Artes收回貨款之前比索貶值——變?nèi)?，要用更多的比索去換取一美元，該怎么辦呢？在這種情況下，Shipp從銷售中獲得的利潤(rùn)要比預(yù)想的少。下例說(shuō)明如何核算收到外幣的國(guó)際交易。還說(shuō)明如何計(jì)量該交易對(duì)公司現(xiàn)金頭寸和利潤(rùn)的影響。7月28日，Shipp Belting向Artes de Mexico銷售100萬(wàn)比索的貨物。當(dāng)天，華爾街日?qǐng)?bào)的匯率表上比索的報(bào)價(jià)為$。一個(gè)月后，8月28日，比索對(duì)美元貶值，僅值$。當(dāng)天，Shipp從Artes收到100萬(wàn)比索，但收到現(xiàn)金的美元價(jià)值比預(yù)想的少$3000。Shipp最終從該交易賺取的利潤(rùn)要比期望的少。下列日記賬分錄說(shuō)明Shipp如何對(duì)該交易進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：7月28日應(yīng)收賬款——Artes（1000000比索$）……107000銷售收入………………………………………107000賒銷。資產(chǎn)=負(fù)債＋所有者權(quán)益＋收入107000=0＋0＋1070008月28日現(xiàn)金（1000000比索$）……………………104000外幣交易損失………………………………………3000應(yīng)收賬款——Artes……………………………107000收回應(yīng)收賬款。資產(chǎn)=負(fù)債＋所有者權(quán)益－損失﹢104000﹣107000=0＋－3000——檢查點(diǎn)1010如果Shipp要求Artes在銷售時(shí)支付，那么Shipp收到的比索價(jià)值$107000。但因?yàn)橐?0天的正常收款期過(guò)后才收款，Shipp把自己暴露于外匯交易風(fēng)險(xiǎn)，國(guó)際交易中的損失風(fēng)險(xiǎn)。在這種情況下，Shipp經(jīng)受了$3000的外幣交易損失，比預(yù)計(jì)少收到$3000，如收款的分錄所示。如果比索升值，Shipp將獲得外幣交易利得。如果一家公司持有用外幣計(jì)價(jià)的應(yīng)收款項(xiàng)，它將希望該貨幣保持堅(jiān)挺，這樣它可以換的更多的美元。不幸的是，這并沒(méi)有發(fā)生在Shipp Belting身上。銷售商控制外匯交易風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)簡(jiǎn)單方法就是在國(guó)外市場(chǎng)上給其商品報(bào)一個(gè)較高的價(jià)格。如果賣方接受，銷售商就可以保護(hù)自己免受損失風(fēng)險(xiǎn)。外幣現(xiàn)金支出。從國(guó)外公司進(jìn)行購(gòu)買也會(huì)使一家公司暴露于外匯交易風(fēng)險(xiǎn)。為了說(shuō)明，假設(shè)Shipp Belting從一家瑞士公司——Gesellschaft Ltd.——購(gòu)買存貨。經(jīng)過(guò)長(zhǎng)時(shí)間的談判，兩家公司以20000瑞士法郎的價(jià)格成交。9月15日，Shipp收到貨物，當(dāng)天國(guó)際貨幣市場(chǎng)的瑞士法郎報(bào)價(jià)為$。兩周后，9月29日，當(dāng)Shipp進(jìn)行支付時(shí)，瑞士法郎對(duì)美元貶值——下降為$。Shipp將如下記錄購(gòu)買和支付：9月15日存貨（20000瑞士法郎$）……………………15980應(yīng)付賬款——Gesellschaft Ltd.…………………15980賒購(gòu)。資產(chǎn)=負(fù)債＋所有者權(quán)益15980=1598009月29日應(yīng)付賬款——Gesellschaft Ltd.………………………15980現(xiàn)金（20000瑞士法郎$）……………15620外幣交易利得…………………………………360支付應(yīng)付賬款。資產(chǎn)=負(fù)債＋所有者權(quán)益＋利得﹣15620=﹣15980＋＋360——檢查點(diǎn)1011瑞士法郎可能對(duì)美元升值，那樣Shipp Belting會(huì)發(fā)生外幣交易損失。有以外幣計(jì)價(jià)的應(yīng)付款項(xiàng)的公司希望美元升值：到期支付時(shí)，公司可以使用較少的美元購(gòu)買外匯，從而減少成本。在收益表報(bào)告外幣交易利得或損失。外幣交易利得賬戶記錄非美元貨幣結(jié)算的交易產(chǎn)生的利得。同樣的，外幣交易損失賬戶記錄以外幣結(jié)算的交易產(chǎn)生的損失額。公司將根據(jù)情況把這兩個(gè)賬戶的凈額在收益表的其他收入和利得或