【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 。 問題討論：取得不征稅收入和免稅收入相關(guān)費(fèi)用應(yīng)如何處理 稅法首次引入了不征稅收入的概念，將不征稅收入和免稅收入?yún)^(qū)分開來。不征稅收入是指從性質(zhì)和根源上不屬于企業(yè)營(yíng)利性活動(dòng)帶來的經(jīng)濟(jì)利益，稅法第七條規(guī)定了三項(xiàng)不征稅收入；而免稅收入是企業(yè)應(yīng)納稅收入總額的組成部分，是國(guó)家在特定時(shí)期給予的優(yōu)惠照顧，稅法第二十六條規(guī)定了四項(xiàng)免稅收入。從收入的認(rèn)定上兩者有著本質(zhì)的區(qū)別，他們所對(duì)應(yīng)的相關(guān)費(fèi)用也是不一樣的，不征稅收入因不涉及企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，因此基本上沒有費(fèi)用、或只涉及很少的相關(guān)費(fèi)用，在稅前扣除問題上，可忽略不計(jì)；而從事免稅收入的經(jīng)營(yíng)是企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不可分割的組成部分，只不過是國(guó)家在特定時(shí)期給予的優(yōu)惠照顧，因此，必然會(huì)產(chǎn)生相關(guān)的經(jīng)營(yíng)費(fèi)用，如果該費(fèi)用予以稅前扣除，無疑給了企業(yè)雙重的稅收優(yōu)惠。因此，建議在條例中明確，與免稅收入相對(duì)應(yīng)的有關(guān)費(fèi)用，不予稅前扣除。三、 扣除 稅前扣除原則：稅法第八條規(guī)定“企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。”條例第二十七條、企業(yè)所得稅法第八條所稱有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出。 企業(yè)所得稅法第八條所稱合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。（一）稅前扣除的定義：稅前扣除是應(yīng)納稅所得額計(jì)算中的另一重要環(huán)節(jié)。稅前準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目是指納稅人在一個(gè)納稅年度內(nèi)，實(shí)際發(fā)生的與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的、合理的各種支出。第一百一十一條企業(yè)所得稅法第四十一條所稱合理方法，包括：　　（一）可比非受控價(jià)格法，是指按照沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方進(jìn)行相同或者類似業(yè)務(wù)往來的價(jià)格進(jìn)行定價(jià)的方法；　?。ǘ┰黉N售價(jià)格法，是指按照從關(guān)聯(lián)方購(gòu)進(jìn)商品再銷售給沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易方的價(jià)格，減除相同或者類似業(yè)務(wù)的銷售毛利進(jìn)行定價(jià)的方法；　?。ㄈ┏杀炯映煞ǎ侵赴凑粘杀炯雍侠淼馁M(fèi)用和利潤(rùn)進(jìn)行定價(jià)的方法；　?。ㄋ模┙灰變衾麧?rùn)法，是指按照沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方進(jìn)行相同或者類似業(yè)務(wù)往來取得的凈利潤(rùn)水平確定利潤(rùn)的方法；　?。ㄎ澹├麧?rùn)分割法，是指將企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方的合并利潤(rùn)或者虧損在各方之間采用合理標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配的方法；　?。┢渌溪?dú)立交易原則的方法。 第一百零九條企業(yè)所得稅法第四十一條所稱關(guān)聯(lián)方，是指與企業(yè)有下列關(guān)聯(lián)關(guān)系之一的企業(yè)、其他組織或者個(gè)人：　　（一）在資金、經(jīng)營(yíng)、購(gòu)銷等方面存在直接或者間接的控制關(guān)系；　　（二）直接或者間接地同為第三者控制；　　（三）在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系。第一百一十條企業(yè)所得稅法第四十一條所稱獨(dú)立交易原則，是指沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方，按照公平成交價(jià)格和營(yíng)業(yè)常規(guī)進(jìn)行業(yè)務(wù)往來遵循的原則?！　?　　第一百一十二條企業(yè)可以依照企業(yè)所得稅法第四十一條第二款的規(guī)定，按照獨(dú)立交易原則與其關(guān)聯(lián)方分?jǐn)偣餐l(fā)生的成本，達(dá)成成本分?jǐn)倕f(xié)議?！　∑髽I(yè)與其關(guān)聯(lián)方分?jǐn)偝杀緯r(shí)，應(yīng)當(dāng)按照成本與預(yù)期收益相配比的原則進(jìn)行分?jǐn)?，并在稅?wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)，按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求報(bào)送有關(guān)資料?！　∑髽I(yè)與其關(guān)聯(lián)方分?jǐn)偝杀緯r(shí)違反本條第一款、第二款規(guī)定的，其自行分?jǐn)偟某杀静坏迷谟?jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?！　〉谝话僖皇龡l企業(yè)所得稅法第四十二條所稱預(yù)約定價(jià)安排，是指企業(yè)就其未來年度關(guān)聯(lián)交易的定價(jià)原則和計(jì)算方法，向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，與稅務(wù)機(jī)關(guān)按照獨(dú)立交易原則協(xié)商、確認(rèn)后達(dá)成的協(xié)議。　　第一百一十四條企業(yè)所得稅法第四十三條所稱相關(guān)資料，包括：　　（一）與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來有關(guān)的價(jià)格、費(fèi)用的制定標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)算方法和說明等同期資料；　?。ǘ╆P(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來所涉及的財(cái)產(chǎn)、財(cái)產(chǎn)使用權(quán)、勞務(wù)等的再銷售（轉(zhuǎn)讓）價(jià)格或者最終銷售（轉(zhuǎn)讓）價(jià)格的相關(guān)資料；　?。ㄈ┡c關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查有關(guān)的其他企業(yè)應(yīng)當(dāng)提供的與被調(diào)查企業(yè)可比的產(chǎn)品價(jià)格、定價(jià)方式以及利潤(rùn)水平等資料；　?。ㄋ模┢渌c關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來有關(guān)的資料?！　∑髽I(yè)所得稅法第四十三條所稱與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查有關(guān)的其他企業(yè)，是指與被調(diào)查企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)內(nèi)容和方式上相類似的企業(yè)?！　∑髽I(yè)應(yīng)當(dāng)在稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)提供與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來有關(guān)的價(jià)格、費(fèi)用的制定標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)算方法和說明等資料。關(guān)聯(lián)方以及與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查有關(guān)的其他企業(yè)應(yīng)當(dāng)在稅務(wù)機(jī)關(guān)與其約定的期限內(nèi)提供相關(guān)資料?！　〉谝话僖皇鍡l稅務(wù)機(jī)關(guān)依照企業(yè)所得稅法第四十四條的規(guī)定核定企業(yè)的應(yīng)納稅所得額時(shí)，可以采用下列方法：　?。ㄒ唬﹨⒄胀惢蛘哳愃破髽I(yè)的利潤(rùn)率水平核定；　?。ǘ┌凑掌髽I(yè)成本加合理的費(fèi)用和利潤(rùn)的方法核定；　?。ㄈ┌凑贞P(guān)聯(lián)企業(yè)集團(tuán)整體利潤(rùn)的合理比例核定；　?。ㄋ模┌凑掌渌侠矸椒ê硕?。　　企業(yè)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)按照前款規(guī)定的方法核定的應(yīng)納稅所得額有異議的，應(yīng)當(dāng)提供相關(guān)證據(jù)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定后，調(diào)整核定的應(yīng)納稅所得額。（二）稅前扣除的原則：條例第二十八條 在計(jì)算稅前扣除時(shí)必須嚴(yán)格區(qū)分經(jīng)營(yíng)性支出和資本性支出。經(jīng)營(yíng)性支出可以在發(fā)生當(dāng)期直接扣除；而固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)等資本性支出，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除，必須按稅收法律、法規(guī)的規(guī)定分期折舊或攤銷。企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或者財(cái)產(chǎn)，不得扣除或者計(jì)算對(duì)應(yīng)的折舊、攤銷扣除?！　〕髽I(yè)所得稅法和本條例另有規(guī)定外，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，不得重復(fù)扣除。稅前準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的確認(rèn)一般應(yīng)遵循以下原則：5個(gè)1）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則：是指納稅人在當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在當(dāng)期收付，也不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。 2）配比原則：是指納稅人發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)在費(fèi)用應(yīng)配比或應(yīng)分配的當(dāng)期申報(bào)扣除。納稅人在一個(gè)納稅年度內(nèi)應(yīng)申報(bào)的可扣除費(fèi)用不得提前或滯后申報(bào)扣除。 3）相關(guān)性原則：是指納稅人可扣除的費(fèi)用從性質(zhì)和根源上必須與取得的應(yīng)稅收入相關(guān)。 4）確定性原則：是指納稅人可扣除的費(fèi)用不論何時(shí)支付，其金額必須是確定的。 5）合理性原則：是指納稅人可扣除費(fèi)用的計(jì)算和分配方法應(yīng)符合一般的經(jīng)營(yíng)常規(guī)和會(huì)計(jì)慣例。（這一條與會(huì)計(jì)上的{謹(jǐn)慎穩(wěn)健原則相對(duì)立，如八大準(zhǔn)備金}（三） 根據(jù)上述的原則，納稅人在計(jì)算成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出等扣除項(xiàng)目時(shí)須注意以下問題： A、成本和費(fèi)用的概念與一般會(huì)計(jì)意義上的概念有所不同：會(huì)計(jì)上的費(fèi)用是指企業(yè)全部的實(shí)際支出，而成本是指對(duì)象化的費(fèi)用。稅法所指的成本，是指納稅申報(bào)期間已經(jīng)申報(bào)確認(rèn)的銷售商品（包括產(chǎn)品、材料、下腳料、廢品和廢舊物資等）、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓、處置固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的成本。企業(yè)對(duì)象化的費(fèi)用，有的成為在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等存貨，只有銷售出去，并在申報(bào)納稅期間確認(rèn)了銷售（營(yíng)業(yè)）收入的相關(guān)部分商品的成本才能申報(bào)扣除。 由于所得稅法和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的目的不同，會(huì)計(jì)收入分類側(cè)重與經(jīng)濟(jì)收入的穩(wěn)定性和經(jīng)常性，稅法收入分類的基礎(chǔ)是稅收政策待遇的異同。因此，稅法中成本歸集的內(nèi)容不僅包括企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（銷售商品、提供勞務(wù)、提供他人使用本企業(yè)的無形資產(chǎn)），還包括其他業(yè)務(wù)成本（銷售材料、轉(zhuǎn)讓技術(shù)等）和營(yíng)業(yè)外支出（固定資產(chǎn)清理費(fèi)用等）。 B、稅法所稱的費(fèi)用：是特指申報(bào)納稅期間的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用等期間費(fèi)用。因此，企業(yè)發(fā)生的期間費(fèi)用，只要符合稅前扣除基本條件和一般原則規(guī)定的與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的支出，凡沒有計(jì)入成本，沒有資本化的支出，以及稅法禁止和限制的，都應(yīng)計(jì)入期間費(fèi)用在稅前扣除。但不能在成本和期間費(fèi)用之間重復(fù)扣除。 C、稅法所稱的稅金：一般是指納稅人繳納的消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅和城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等產(chǎn)品銷售稅金及附加，以及發(fā)生的房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅等，但不包括由消費(fèi)者在價(jià)外負(fù)擔(dān)的增值稅。企業(yè)發(fā)生的稅金是企業(yè)為取得經(jīng)營(yíng)收入實(shí)際發(fā)生的必要的、正常的支出，與企業(yè)發(fā)生的成本、費(fèi)用性質(zhì)相同，是企業(yè)取得經(jīng)營(yíng)收入實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，符合稅前扣除的基本原則。因此，將稅金和成本、費(fèi)用并列為支出。 D、稅法所稱的損失：一般是指企業(yè)發(fā)生的與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的資產(chǎn)損失。企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)損失，按資產(chǎn)的性質(zhì)分為貨幣資金損失、壞帳損失、存貨損失、投資轉(zhuǎn)讓或清算損失、固定資產(chǎn)損失、在建工程和工程物資損失、無形資產(chǎn)損失和其他資產(chǎn)損失；按申報(bào)扣除程序分為自行申報(bào)扣除財(cái)產(chǎn)損失和經(jīng)審批扣除財(cái)產(chǎn)損失；按損失原因分為正常損失（包括正常轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢、清理等）、非正常損失（包括因戰(zhàn)爭(zhēng)、自然災(zāi)害等不可抗力造成損失，因人為管理責(zé)任毀損、被盜造成損失，政策因素造成損失等）、發(fā)生改組等評(píng)估損失和永久實(shí)質(zhì)性損害。企業(yè)發(fā)生的損失，減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款后的余額，依照國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定扣除?！　∑髽I(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期收入。 E、稅法所稱的其他支出，是指企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的、合理的除成本、費(fèi)用、稅金、損失之外的支出。有關(guān)支出的具體規(guī)定： 1）工資薪金支出 條例34條第三十四條、企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。前款所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。第九十六條企業(yè)所得稅法第三十條第（二）項(xiàng)所稱企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資的加計(jì)扣除，是指企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除。殘疾人員的范圍適用《中華人民共和國(guó)殘疾人保障法》的有關(guān)規(guī)定?！　∑髽I(yè)所得稅法第三十條第（二）項(xiàng)所稱企業(yè)安置國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資的加計(jì)扣除辦法，由國(guó)務(wù)院另行規(guī)定。 2）保險(xiǎn)費(fèi)支出 條例35條、36條、46條第三十五條、企業(yè)依照國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除?！　∑髽I(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。　　 第三十六條、除企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。 3）借款費(fèi)用的支出 條例37條第三十七條、企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)為購(gòu)置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照本條例的規(guī)定扣除。4）利息支出 條例38條第三十八條、企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：　　（一）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出；　?。ǘ┓墙鹑谄髽I(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分。5）匯兌損失 條例39條第三十九條、企業(yè)在貨幣交易中，以及納稅年度終了時(shí)將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負(fù)債按照期末即期人民幣匯率中間價(jià)折算為人民幣時(shí)產(chǎn)生的匯兌損失，除已經(jīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進(jìn)行利潤(rùn)分配相關(guān)的部分外，準(zhǔn)予扣除。6）職工福利經(jīng)費(fèi)支出 條例40條7）職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出 條例41條8）職工教育經(jīng)費(fèi)支出 條例42條第四十二條、除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。9）業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出 條例43條第四十三條、企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。會(huì)議費(fèi)中的產(chǎn)生餐費(fèi)10）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出 條例44條第四十四條、企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。11）提取環(huán)保、生態(tài)專項(xiàng)資金 條例45條第四十五條、企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資金，準(zhǔn)予扣除。上述專項(xiàng)資金提取后改變用途的，不得扣除。12）租賃費(fèi)支出 條例47條13）非居民企業(yè)境外總機(jī)構(gòu)的費(fèi)用支出 條例50條14）公益性捐贈(zèng)支出 條例51條 稅法九條*稅前扣除之公益性捐贈(zèng)支出公益救濟(jì)性捐贈(zèng)，是指納稅人通過境內(nèi)非營(yíng)利社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)，向教育、民政、文化、衛(wèi)生等社會(huì)公益事業(yè)、福利事業(yè)以及向遭受自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)。 舊稅法規(guī)定： 內(nèi)資金融保險(xiǎn)企業(yè)發(fā)生的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)，%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除； 其他內(nèi)資企業(yè)捐贈(zèng)給中華社會(huì)文化發(fā)展基金會(huì)的支出，按年度應(yīng)納稅所得額10%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除； 內(nèi)資企業(yè)的其他公益救濟(jì)性捐贈(zèng)按年度應(yīng)納稅所得額3%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除； 內(nèi)資企業(yè)向中國(guó)紅十字會(huì)等基金會(huì)；福利性、非營(yíng)利性老年服務(wù)機(jī)構(gòu)；農(nóng)村義務(wù)教育；公益性青少年活動(dòng)場(chǎng)所公益救濟(jì)性捐贈(zèng)允許全額在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除； 外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)允許全額在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 為了調(diào)動(dòng)企業(yè)積極參與社會(huì)公共事業(yè)發(fā)展的積極性，促進(jìn)我國(guó)公益性事業(yè)的發(fā)展。新稅法在綜合考慮原內(nèi)、外資企業(yè)公益救濟(jì)性捐贈(zèng)所得稅前扣除的基礎(chǔ)上，借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，規(guī)定了公益性捐贈(zèng)所得稅前扣除的標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)算依據(jù)，以規(guī)范和促進(jìn)公益性捐贈(zèng)的所得稅前扣除。稅法第九條規(guī)定“企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。”新稅法不再有救濟(jì)性捐贈(zèng)的規(guī)定，因?yàn)椋嫘跃栀?zèng)的概念含蓋了救濟(jì)性捐贈(zèng)?！? 條例第五十一條、企業(yè)所得稅法第九條所稱公益性捐贈(zèng)，是指企業(yè)通過公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)。　　條例第五十二條、本條例第五十一條所稱公益性社會(huì)團(tuán)體，是指同時(shí)符合下列條件的基金會(huì)、慈善組織等社會(huì)團(tuán)體：　　（一）依法登記，具有法人資格；　?。ǘ┮园l(fā)展公益事業(yè)為宗旨，且不以營(yíng)利為目的；　?。ㄈ┤抠Y產(chǎn)及其增值為該法人所有；　?。ㄋ模┦找婧蜖I(yíng)運(yùn)結(jié)余主要用于符合該法人設(shè)立目的的事業(yè)；　?。ㄎ澹┙K止后的剩余財(cái)產(chǎn)不歸屬任何個(gè)人或者營(yíng)利組織；　　（六）不經(jīng)營(yíng)與其設(shè)立目的無關(guān)的業(yè)務(wù)；　?。ㄆ撸┯薪?