【文章內(nèi)容簡介】 的目的。比如，甲乙兩地的稅率不一樣，甲地區(qū)的稅率較高，乙地區(qū)的稅率相對較低，個體戶就可以采取在甲乙兩地分設(shè)機(jī)構(gòu)或建立關(guān)聯(lián)企業(yè)的辦法，在這種情況下，各關(guān)聯(lián)方通過一定的契約，增加乙地區(qū)機(jī)構(gòu)的利潤，減少甲地區(qū)機(jī)構(gòu)的利潤，使得他們共同承擔(dān)的稅負(fù)及他們各自所承擔(dān)的稅負(fù)達(dá)到最少。 個體戶可以利用的轉(zhuǎn)讓定價手法很多，主要是通過調(diào)整影響各機(jī)構(gòu)產(chǎn)品成本的各種費(fèi)用和因素來轉(zhuǎn)移各關(guān)聯(lián)方的利潤，主要表現(xiàn)為： 通過合理安排原材料、零部件、產(chǎn)成品等的價格，平均各關(guān)聯(lián)機(jī)構(gòu)的利潤；通過固定資產(chǎn)的購置價格與相互租賃來影響各關(guān)聯(lián)方的產(chǎn)品價格和利潤；通過專利技術(shù)、專有技術(shù)、商標(biāo)、廠商名稱等無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收取特許權(quán)使用費(fèi)的高低相互影響各關(guān)聯(lián)方的產(chǎn)品成本和利潤；通過提供貸款的利息費(fèi)用、管理、廣告、技術(shù)咨詢費(fèi)等勞務(wù)費(fèi)用以及租金等影響各關(guān)聯(lián)方的產(chǎn)品成本和利潤；通過相互間的運(yùn)輸系統(tǒng)提供運(yùn)輸服務(wù)，收取費(fèi)用的高低來影響各自的利潤。 總之，各關(guān)聯(lián)方總是可以通過各種辦法控制轉(zhuǎn)讓定價，轉(zhuǎn)移相互間的利潤。轉(zhuǎn)讓定價掩蓋了價格、成本、利潤間的正常關(guān)系。盈利的機(jī)構(gòu)不一定真正盈利，而虧損的機(jī)構(gòu)也不一定真正的虧損。減輕稅負(fù)，是運(yùn)用轉(zhuǎn)讓定價手段轉(zhuǎn)移利潤的主要目的之一。 這種籌劃法在一定的限度內(nèi)是合法的，但超過了一定限度的轉(zhuǎn)讓定價是要受到政府有關(guān)部門管制的，因此，個體戶在進(jìn)行這些籌劃時需要注意國家關(guān)于轉(zhuǎn)讓定價的有關(guān)規(guī)定，不要超過一定的限度。 例如，個體戶甲、乙、丙，1999納稅年度應(yīng)納稅所得額分別為8萬元、5萬元、2萬元。試問，如何進(jìn)行納稅籌劃? 如果三個個體戶分別納稅，則： 甲應(yīng)納稅額=8000035％－6750=21250(元) 乙應(yīng)納稅額=5000035％－6750=10750(元) 丙應(yīng)納稅額=2000020％－1250=2750(元) 共應(yīng)納稅額=21250＋10750＋2750=34750(元) 如果三個個體戶通過轉(zhuǎn)讓定價，使得各自的應(yīng)納稅所得額均為5萬元，則： 甲、乙、丙應(yīng)納稅額=（5000035％－6750)3=32250(元) 通過轉(zhuǎn)讓定價共少繳稅款2500元(=4750－32250) 三、收入的納稅籌劃 籌劃之一：延期申報、延期納稅籌劃法 根據(jù)我國稅收征收管理法的有關(guān)規(guī)定，如果因為不可抗力或財務(wù)會計處理上的特殊情況等原因，納稅人不能按期申報，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，可以延期申報，但是最長不得超過3個月，其稅款應(yīng)按上期或稅務(wù)機(jī)關(guān)核定稅額預(yù)繳。納稅人因有特殊困難，不能按期繳納稅款的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)批準(zhǔn)，可以延期繳納稅款，但是最長不得超過3個月。這里的特殊困難是指：水、火、風(fēng)、雹、海潮、地震等人力不可抗拒的自然災(zāi)害；可供納稅的現(xiàn)金、支票以及其他財產(chǎn)等遭遇偷盜、搶劫等意外事故；國家調(diào)整經(jīng)濟(jì)政策的直接影響；短期貸款拖欠等。 因此，對于納稅人來說，當(dāng)出現(xiàn)這些情況時，可以很好地利用這些政策，雖然這些緩繳的稅款最終還是要繳的，但是由于貨幣是具有時間價值的，而且在現(xiàn)今經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的時代，通貨膨脹因素明顯增多，同樣數(shù)額的貨幣在不同的時期具有不同的價格。況且，對于個體戶來說，最稀缺的資源就是資金，沒有資金很多投資就沒法進(jìn)行，在這種情況下，能夠緩繳一部分稅款，可能就會給該個體戶帶來不小的收益。 但這種籌劃方法具有一定的局限，就是納稅人必須確實(shí)處于稅收法規(guī)界定的特殊困難之中，沒有出現(xiàn)稅法規(guī)定的這些特殊困難，這種籌劃就失去了存在的基礎(chǔ)。其次，這種籌劃需要按照稅法規(guī)定的步驟進(jìn)行。沒有納稅人的申請，稅務(wù)機(jī)關(guān)是不會特意上門幫助解決的。因而提出申請是其應(yīng)有之義，不經(jīng)提出申請就自行延期納稅，可能的后果就是遭受稅務(wù)機(jī)關(guān)的嚴(yán)厲處罰。 籌劃之二：捐贈的納稅籌劃 捐贈支出的納稅籌劃，重點(diǎn)在于如何使得捐贈支出最大化，同時又盡量使得應(yīng)納稅額控制在承受范圍內(nèi)，也就是在符合稅法規(guī)定的情況下，如何避免超出限額，萬一超出限額時如何補(bǔ)救以及如何避免非稅法規(guī)定的捐贈對像，以免被稅務(wù)稽查機(jī)關(guān)剔除。 根據(jù)有關(guān)稅法的規(guī)定，個體戶將其所得通過中國境內(nèi)的社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)向教育和其他社會公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈，捐贈額不超過其應(yīng)納稅所得額30％的部分可以據(jù)實(shí)扣除。納稅人直接向受益人的捐贈不得扣除。因此，對于捐贈支出的籌劃應(yīng)該嚴(yán)格按照規(guī)定來執(zhí)行。 捐贈支出的對象應(yīng)限于以下幾類，才允許列支： 1．協(xié)助國防、慰勞軍隊、對各級政府的捐贈、捐贈國防建設(shè)者。 2．經(jīng)財政部專案核準(zhǔn)的捐贈，目前經(jīng)財政部專案核準(zhǔn)的捐贈項目如下：對中華文化復(fù)興運(yùn)動推行委員會的捐款；對自強(qiáng)救國基金的捐款；對團(tuán)結(jié)自強(qiáng)協(xié)會的捐款；對中華戰(zhàn)略協(xié)會的捐款；對中國人權(quán)協(xié)會的捐款；對自由協(xié)會的捐款；對證券市場發(fā)展基金的捐款；對體育事業(yè)的捐款等。 3．對于向符合民法總則公益社團(tuán)及財團(tuán)的組織的捐贈支出，或者向其他經(jīng)主管機(jī)關(guān)登記或立案成立的教育、文化、公益、慈善機(jī)關(guān)或團(tuán)體的捐贈支出。 4．對外國政府或教育團(tuán)體的捐贈。 5．對救助礦場災(zāi)變或風(fēng)災(zāi)的捐贈款。 對于捐贈支出的納稅籌劃應(yīng)從以下幾個方面著手： (一)認(rèn)清捐贈對像。個體戶在進(jìn)行捐贈時，應(yīng)注意捐贈的對像，除了上述捐贈對像外，個體戶的捐贈支出是不允許列支的。 (二)提高可列支限額。捐贈限額時依照應(yīng)納稅所得額計算而得的，如果個體戶的捐贈支出超過捐贈限額時，則可以從提高應(yīng)納稅所得額角度著手，以提高可列支限額。雖然這樣提高應(yīng)納稅所得額，必然會造成提前納稅，與延后納稅的原則相背離，但這種提前納稅純屬時間性差異，總稅負(fù)并未增加，而捐贈支出的金額如果因為超過限額而被剔除，則屬于永久性剔除，總稅負(fù)因此增加。相比而言，還是提前列支合算。 (三)取得合法憑證。取得合法憑證是納稅籌劃的最起碼條件，否則，即使有支付的事實(shí)，也不得作為費(fèi)用列支。 (四)預(yù)先調(diào)整超限金額。如果捐贈金額已經(jīng)超過年度可列支限額，則于辦理結(jié)算申報時，應(yīng)自行調(diào)整減除，或分次捐贈，以免稅務(wù)稽查機(jī)關(guān)調(diào)整補(bǔ)稅，另加計少繳稅款的利息甚至罰款。 籌劃之三：延期獲得收入籌劃法 一般的經(jīng)濟(jì)主體都希望盡早獲得收益，但是對于按照5級累進(jìn)稅率繳納個人所得稅的個體工商戶來說，在某些場合下卻希望延期獲得收入，以減少當(dāng)期收益，使得其經(jīng)營所得適用較低的稅率，以實(shí)現(xiàn)少繳稅款的目的。 這種籌劃方法在納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營所得超過最高稅率檔次時常被用到，尤其是當(dāng)納稅人的每年應(yīng)納稅所得額不一定時，或者說每年的收入情況急劇變化。在這種情況下，納稅人某一年的收入可能很少，相應(yīng)地其應(yīng)納稅額也就會很少，但是另一年的收入?yún)s可能很多，以至于要適用最高稅率。如果納稅人能通過一定的手段將每年的收入額平均，則其應(yīng)納稅額將會發(fā)生很大的變化。 一般延期獲得收入的方法有如下幾種：和客戶達(dá)成協(xié)議，讓客戶暫支付貨款或勞務(wù)費(fèi)用；改一次性付款為分期付款；通過轉(zhuǎn)讓定價，讓某關(guān)聯(lián)客戶獲益，在自己經(jīng)營慘淡時讓該關(guān)聯(lián)客戶通過轉(zhuǎn)讓定價將利潤再次轉(zhuǎn)讓過來等。 例如，某個體戶1997年應(yīng)納稅所得額為12萬元，1998年應(yīng)納稅所得額為2萬元，1999年應(yīng)納稅額為3萬元。 如果該個體戶就此納稅，則： 1997年應(yīng)納稅額=12000035％－6750=35250(元) 1998年應(yīng)納稅額=2000020％－1250=2750(元) 1999年應(yīng)納稅額=3000020％－1250=4750(元) 共應(yīng)納稅額=35250＋2750＋4750=42750(元) 如果該納稅人進(jìn)行合理籌劃，將1997年收入延遲到1991999年獲得，1997年獲得6萬元，1998年獲得6萬元，1999年獲得5萬元，則： 1997年應(yīng)納稅額=6000035％－6750=14250(元) 1998年應(yīng)納稅額=6000035％－6750=14250(元) 1999年應(yīng)納稅額=5000035％－6750=10750(元) 共應(yīng)納稅額=14250＋14250＋10750=39250(元) 通過該項籌劃該個體戶可以少繳稅款3500元(=42750－39250)。 籌劃之四：所得分散籌劃法 這是通過建立分支機(jī)構(gòu)：給家庭從業(yè)人員支付工資；和其他經(jīng)濟(jì)主體進(jìn)行聯(lián)營合作；掛靠其他單位；進(jìn)行信托等方法分散生產(chǎn)經(jīng)營所得，進(jìn)而達(dá)到避稅目的的一種籌劃法。 在累進(jìn)稅制下，所得分散籌劃法顯得十分重要，因為在這種情況下，所得稅款的繳納隨著所得的集中而增長，檔次爬升現(xiàn)象會使得其稅負(fù)急劇增加。因此，對于個體戶來說，將其所得分散具有很強(qiáng)的現(xiàn)實(shí)意義。如何合理、合法地使得所得分散，則是該籌劃的核心所在。 一般來說，所得分散主要有以下幾種類型：一是給雇員支付工資。由于個人的工資、薪金所得也要繳納個人所得稅，因此這種納稅籌劃需要經(jīng)過縝密的計劃，盡可能將支付轉(zhuǎn)化為不需要繳納個人所得稅的方法。比如為職工購買國債，將國債支付給職工；再比如發(fā)放實(shí)物、提供福利等。二是通過其分設(shè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價等籌劃，將所得轉(zhuǎn)移到低稅地，以減輕稅負(fù)。三是通過信托的方法將集中的所得分散到信托公司的名下。四是通過聯(lián)營，將免稅企業(yè)或減稅企業(yè)作為聯(lián)合的合作伙伴，從而分散所得。 四、費(fèi)用成本的納稅籌劃 個體戶可以按照國家稅法及財務(wù)會計的有關(guān)規(guī)定，選擇合理的費(fèi)用成本計算方法、計算程序、費(fèi)用分?jǐn)偟纫幌盗杏欣谧陨砝娴钠髽I(yè)內(nèi)部核算活動，使得費(fèi)用、成本和利潤達(dá)到最佳值，以實(shí)現(xiàn)少繳稅款甚至不繳稅