【文章內(nèi)容簡介】 是單純這個(gè)差異對(duì)小規(guī)模納稅人太不公平了。 實(shí)際上，我們有一個(gè)稅率的差異。對(duì)于增值稅一般納稅人，因?yàn)槭且N項(xiàng)－進(jìn)項(xiàng)，所以我們規(guī)定的稅率是17％。就是說從銷項(xiàng)來講17％。但是對(duì)小規(guī)模納稅人，不做進(jìn)項(xiàng)抵扣，用全部銷售收入稅率。這里大多數(shù)產(chǎn)品17％，還有少量的產(chǎn)品是13％，比如像我們的糧食，食用產(chǎn)品等等，這些規(guī)定是13％。所以我們規(guī)定的征收率是按工業(yè)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)分別的，工業(yè)企業(yè)的征收率6％，商業(yè)企業(yè)的征收率4％。所以顯然要低于他，意思是什么？沒有進(jìn)項(xiàng)抵扣。 另外還有一點(diǎn)是共同點(diǎn)，都是價(jià)外稅，具體內(nèi)容不講了。 了解到這些情況以后，我們大家看有了這樣一些制度規(guī)定，有些地方就可以進(jìn)行籌劃，所以我們看籌劃的方法?；I劃的方法有很多種，我們一一來看。 第一種方法：如果我想新成立這個(gè)企業(yè)的時(shí)候，我要有一個(gè)納稅人身份的選擇。我們通過一個(gè)例題來看一下。比如說是某商業(yè)企業(yè)，大家知道商業(yè)企業(yè)的征稅率是4％。如果預(yù)計(jì)新成立的小商業(yè)企業(yè)，預(yù)計(jì)年銷售額是100萬元。因?yàn)槲覀儎偛趴吹搅?，一般納稅人和小規(guī)模納稅人的區(qū)別，到底是一般納稅人的稅負(fù)重？還是小規(guī)模的稅負(fù)重？大家想一想。這里頭請大家注意：單純從銷售額是看不出來的，關(guān)鍵注意看這里面的增值率。因?yàn)槲覀兇蠹抑?，一般納稅人對(duì)他進(jìn)行計(jì)算的時(shí)候，由于是用銷項(xiàng)－進(jìn)項(xiàng)，所以真正的稅負(fù)是由他的增值率來決定的。所以這個(gè)增值率的高低，直接決定著一般納稅人稅負(fù)的高低。我們舉兩個(gè)不同的增值率水平來看一下，假如說在增值率30％和20％的不同的情況下，是什么樣的。 先看一下增值率30％的情況，按照一般納稅人的方法怎么計(jì)算呢？是應(yīng)該用200萬元17％，這是銷項(xiàng)稅額。然后－200萬元70％，然后進(jìn)項(xiàng)70％以后再10％的稅率，這樣計(jì)算出來是34萬元的銷項(xiàng)稅額－，這是按增值率30％的情況是這樣一個(gè)稅負(fù)。反過來講，如果增值率是20％，按照一般納稅人的方法計(jì)算應(yīng)該是什么呢？200萬元17％是銷項(xiàng)稅額，然后－200萬元80％，然后再17％，這樣等于是34萬元的銷項(xiàng)－24萬元的進(jìn)項(xiàng)，顯然它的實(shí)際應(yīng)繳稅款的稅負(fù)就降低了。如果他是要規(guī)模納稅人，就不考慮增值率問題。從這個(gè)大家可以看到，非常明顯，如果增值率比較高，那么作為一般納稅人實(shí)際繳納的稅款就要高于小規(guī)模納稅人，實(shí)際應(yīng)繳的稅款。反過來講，如果這個(gè)企業(yè)增值率只有20％，實(shí)際應(yīng)該繳的稅款反而低于小規(guī)模納稅人。所以從這個(gè)案例中我們可以看出，這個(gè)思路關(guān)鍵要看這個(gè)企業(yè)，預(yù)計(jì)增值率是多高？如果增值率比較低，盡可能選擇要成為一般納稅人。反過來講，如果增值率比較高，當(dāng)然作為小規(guī)模納稅人，所承擔(dān)的稅負(fù)要比起作為一般納稅人承擔(dān)的稅負(fù)要低了，這是恰恰是一個(gè)選擇。 好了，這里頭我們剛才看到的案例，歸納一下，把增值率找到一個(gè)無差別、平衡點(diǎn)的增值率。所謂無差別、平衡點(diǎn)的增值率指的是什么？在這個(gè)增值率水平上，你作為一般納稅人和作為小規(guī)模納稅人，他的稅負(fù)是完全一樣的。如果是這個(gè)增值率高于無差別平衡點(diǎn)的增值率，作為一般納稅人稅負(fù)就要高于小規(guī)模納稅人。反過來講，如果增值率低于無差別平衡點(diǎn)的增值率，這個(gè)結(jié)果恰恰相反。 知道了這個(gè)原理以后，通過剛才我們的介紹，我們知道作為一般納稅人有17％稅率的大多數(shù)產(chǎn)品，也有一小部分產(chǎn)品是用13％稅率。而小規(guī)模納稅人商業(yè)企業(yè)4％，工業(yè)企業(yè)6％的征收率。所以我們尋找無差別平衡點(diǎn)的增值率我們就要把17％和13％，4％和6％分別成為四種情況，來作為一個(gè)點(diǎn)。 我們先用17％稅率的產(chǎn)品，它的無差別平衡點(diǎn)如果是對(duì)商業(yè)企業(yè)，％，意思就是說，增值率高于這個(gè)點(diǎn)的時(shí)候，一般納稅人稅負(fù)要重于小規(guī)模納稅人。反過來講，如果增值率低于這個(gè)點(diǎn)，這個(gè)時(shí)候一般納稅人的稅負(fù)反而輕于小規(guī)模納稅人，這是一個(gè)結(jié)論。 跟他相應(yīng)的，就是工業(yè)企業(yè)，小規(guī)模納稅人6％，一般納稅人17％，％在這個(gè)上下區(qū)分，稅負(fù)恰恰相反。 下面就是適用13％稅率的產(chǎn)品，％，％，以這個(gè)作為區(qū)分他的標(biāo)準(zhǔn)，這是第一種籌劃的思路，關(guān)于納稅人身份的界定。 下面我們看增值稅當(dāng)中還有一個(gè)很重要的內(nèi)容，要進(jìn)行籌劃，要盡可能的企業(yè)成為能夠享受國家稅后優(yōu)惠政策的企業(yè)，或者是這樣一類產(chǎn)品。因?yàn)閮?yōu)惠政策很多，我們選幾個(gè)比較普遍的，比如說：第一個(gè)掛靠科研。這是什么意思呢？我們國家對(duì)增值稅的征收，因?yàn)槭沁\(yùn)用國產(chǎn)的產(chǎn)品進(jìn)行開發(fā)，所以這里頭我們規(guī)定如果你這個(gè)企業(yè)，我們過去是對(duì)一些大專院校和科研機(jī)構(gòu)，如果進(jìn)口直接用于教學(xué)和科研的設(shè)備，在進(jìn)口的時(shí)候可以免征增值稅，這是很厲害。這樣我們在2000年以后，把這項(xiàng)科研政策擴(kuò)展到大型企業(yè)集團(tuán)，我們現(xiàn)在有很多大型企業(yè)集團(tuán)，本身具有自己的一些科研機(jī)構(gòu)。這些科研機(jī)構(gòu)為了自己企業(yè)產(chǎn)業(yè)發(fā)展，專門研究跟自己產(chǎn)業(yè)相關(guān)的內(nèi)容，這里頭也需要進(jìn)口一些科研設(shè)備。因此對(duì)這樣一些企業(yè)，如果有自己的科研機(jī)構(gòu)，為了進(jìn)口一些設(shè)備直接用于科研，也可以在進(jìn)口的時(shí)候，免征增值稅，這個(gè)大家可以利用它。 再有就是掛靠新產(chǎn)品，我們規(guī)定了有國家級(jí)和地方級(jí)的新產(chǎn)品，這是凡是被界定被國家級(jí)和地方級(jí)的新辦理，都可以在一定的時(shí)期內(nèi)，這個(gè)新產(chǎn)品的銷售收入可以享受免征增值稅的待遇。被界定被國家級(jí)新產(chǎn)品，就可以在這種新產(chǎn)品從銷售的當(dāng)年算起，可以在三年免征增值稅，這個(gè)大家還要充分了解。 第三個(gè)籌劃的思路：要合理地運(yùn)用折扣銷售。因?yàn)槲覀儸F(xiàn)在很多企業(yè)，為了促銷，采用折扣銷售等等這種方法，對(duì)于這個(gè)問題大家一定要注意《稅法》的規(guī)定，怎么樣更加合理的運(yùn)用折扣銷售？ 這里我們先注意折扣銷售這個(gè)概念，《稅法》當(dāng)中是一個(gè)特定的范圍，一種銷售形式。所謂折扣銷售：就是說當(dāng)購買方一次性購買的數(shù)量比較大，在原有的價(jià)格上給他打一個(gè)折。比如說：我們銷售鋼材，比如說購買1000噸的鋼材，我原來是3000元的鋼材我可以打折打多2800元/噸，這個(gè)就符合折扣銷售的概念，來鼓勵(lì)對(duì)方的購買。對(duì)于這種折扣銷售，在《稅法》上規(guī)定，比如我們鋼廠是銷售方，銷售方如果把銷售金額和它的折扣金額在同一張?jiān)鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票上注明。在這種情況下，計(jì)算他的銷項(xiàng)稅額。因?yàn)閯偛盼铱戳虽N項(xiàng)－進(jìn)項(xiàng)＝應(yīng)納稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額越大，反而應(yīng)繳的稅款越少。這個(gè)時(shí)候盡可能使你的銷項(xiàng)小，而盡可能使你的進(jìn)項(xiàng)大，這樣才能使應(yīng)繳稅款比較小。 對(duì)于銷售方來講，增值稅專用發(fā)票意味著我的銷項(xiàng)，《稅法》規(guī)定：如果把銷售金額和折扣金額在同一張?jiān)鲋刀惏l(fā)票上開據(jù)，可以用折扣以后的金額作為銷項(xiàng)。反過來講，如果你這個(gè)納稅人，銷售的廠家把銷售金額在一張發(fā)票上開據(jù)，把折扣金額在另一張發(fā)票上開據(jù)，如果在這種情況下，盡管你是按2800元收取的，在計(jì)稅的時(shí)候，稅務(wù)機(jī)關(guān)要求你按照沒有折扣以前的金額計(jì)算。顯然你應(yīng)繳的稅款就多了，這樣做的意思跟我們前面講的道理是一樣的，因?yàn)槲覀兇蠹抑?，這一張?jiān)鲋刀惖膶Ｓ冒l(fā)票，一方面是銷售方的銷項(xiàng)的記錄，我按照這個(gè)計(jì)算我的銷項(xiàng)，拿你的增值稅專用發(fā)票來做評(píng)憑據(jù)。與此同時(shí)，這張?jiān)鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票是購買方的進(jìn)項(xiàng)。購買我這個(gè)鋼材的人，如果拿這個(gè)鋼材進(jìn)行加工，可以拿這個(gè)專用發(fā)票做進(jìn)項(xiàng)抵扣。如果你出據(jù)的增值稅專用發(fā)票是兩張，為了加大進(jìn)項(xiàng)抵扣，不用做別的方法，只要在做進(jìn)項(xiàng)抵扣的時(shí)候，不出據(jù)就完了。我們這種方法讓對(duì)方有一個(gè)減少稅款繳納的空間了。因?yàn)樵鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票是銷售方作為主動(dòng)的開據(jù)，為了防止這種情況，要求對(duì)銷售規(guī)定。有了這個(gè)情況以后，我們在計(jì)稅的時(shí)候，不僅僅是我們跟稅務(wù)機(jī)關(guān)的相互關(guān)系，同時(shí)在我們的業(yè)務(wù)交往過程當(dāng)中，還有跟對(duì)方客戶的關(guān)系。了解了這樣的情況以后，如果對(duì)方客戶提供給這種要求，你給我開兩張發(fā)票，能不能做？顯然不能做。因?yàn)樗梢杂懈蟮倪M(jìn)項(xiàng)抵扣，等于是我對(duì)客戶繳了稅金。 另外，在折扣銷售當(dāng)中還明確規(guī)定：這個(gè)折扣銷售只能是現(xiàn)金銷售，才可以計(jì)算銷項(xiàng)。如果是貨物折扣不能做減少的計(jì)算。比如說：對(duì)方要買1000噸，我為了鼓勵(lì)他再送50噸。在計(jì)稅的時(shí)候按1500噸計(jì)算你的銷項(xiàng)。大家在采取實(shí)物折扣的時(shí)候，要把現(xiàn)金考慮進(jìn)來。 還有一種方法就是我剛才為什么強(qiáng)調(diào)折扣銷售這個(gè)概念，跟它相關(guān)聯(lián)的還有一種情況叫做銷售折扣，這個(gè)詞顛倒過來，業(yè)務(wù)內(nèi)容就有重大的變化。所謂銷售折扣是指：在賒銷的情況下，當(dāng)銷售方為了鼓勵(lì)對(duì)方早還錢，提出一定折扣的合同。比如說：我們簽訂的這個(gè)協(xié)議，本來是3個(gè)月以后的付款，但是我為了鼓勵(lì)早付款，如果你一個(gè)月之內(nèi)就付款我打5％的折，如果2個(gè)月之后我可以打20％的折，這個(gè)叫做銷售折扣。 我們大家先休息一會(huì)兒15分鐘，然后再講。 主講人：我們上課了。因?yàn)橐惶斓臅r(shí)間對(duì)于我們要講得內(nèi)容是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，因?yàn)槲覀冊谧亩际穷I(lǐng)導(dǎo)，我們好多細(xì)節(jié)，有的時(shí)候跟大家選擇一點(diǎn)講，更多的細(xì)節(jié)不講太多了。大家要有這樣一種理念，剛才那個(gè)問題我不多講了。 對(duì)于折扣銷售要注意怎么根據(jù)《稅法》要合理的運(yùn)用，另外下面還有混合銷售的利用等等這樣一些問題，我也不講了，因?yàn)榛ǖ臅r(shí)間太多了。 我只簡單說一下，這里頭涉及到應(yīng)該繳納增值稅和應(yīng)該繳納營業(yè)稅這兩個(gè)稅種的選擇。營業(yè)稅是用全部營業(yè)額上相應(yīng)的稅率，有的規(guī)定的稅率像建筑行業(yè)等等是繳納3％，像金融保險(xiǎn)繳納5％的稅率。在我們的營業(yè)過程中，有可能涉及到混合銷售或者兼營，所謂混合銷售就是企業(yè)的同一筆業(yè)務(wù)，即應(yīng)該有一部分價(jià)值應(yīng)該計(jì)算繳納增值稅，另外一部分價(jià)值應(yīng)該計(jì)算繳納營業(yè)稅。與此同時(shí)，如果我們?yōu)榱丝蛻舻姆奖?，我自己成立運(yùn)輸隊(duì)，我用我的運(yùn)輸隊(duì)把這個(gè)鋼材送給客戶，這個(gè)運(yùn)輸服務(wù)應(yīng)該繳納增值稅。在這個(gè)項(xiàng)目當(dāng)中，應(yīng)該叫混合銷售。這種規(guī)定，我們規(guī)定：像物質(zhì)生產(chǎn)企業(yè)混合銷售就應(yīng)該一并繳增值稅，而不繳營業(yè)稅。再有，就是企業(yè)的兼營，我一個(gè)企業(yè)既生產(chǎn)產(chǎn)品，同時(shí)又提供一些應(yīng)該繳營業(yè)稅的勞務(wù)，這些都有相應(yīng)的規(guī)定。在這個(gè)相應(yīng)的規(guī)定過程當(dāng)中，也有一個(gè)籌劃的空間，具體案例因?yàn)闀r(shí)間關(guān)系我不講了，大家回去看一下教材。 下面一個(gè)問題，我們看一下有一些企業(yè)在經(jīng)營過程當(dāng)中，原有的一些固定資產(chǎn)現(xiàn)在不用了，要把它賣出去，要注意這個(gè)問題，我們在規(guī)定的當(dāng)中，如果你這個(gè)銷售的固定資產(chǎn)符合這三個(gè)條件：第一個(gè)銷售的價(jià)格低于原價(jià)；第二個(gè)條件這個(gè)固定資產(chǎn)確實(shí)使用過；第三個(gè)條件你這個(gè)固定資產(chǎn)一定是在企業(yè)做固定資產(chǎn)的管理。符合這三個(gè)條件，使用過的固定資產(chǎn)可以免征增值稅。如果不符合三個(gè)，或者不符合其中的某一個(gè)條件，這樣要按你銷售的全額按4％然后減半繳納增值稅。如果企業(yè)有這樣一些設(shè)備要銷售的時(shí)候，一定要注意符合這三個(gè)條件，這是第六個(gè)問題。 第七個(gè)問題也給大家講一下，對(duì)于大型國有企業(yè)集團(tuán)可能有一些進(jìn)出口業(yè)務(wù)。在有進(jìn)口業(yè)務(wù)的時(shí)候，我們大家要注意選擇一下方式。這個(gè)方式就是說我們在《稅法》當(dāng)中規(guī)定：凡是對(duì)于補(bǔ)償貿(mào)易和燃料加工進(jìn)出口，我們采取的辦法是什么呢？因?yàn)槲覀兇蠹抑?，?duì)于征收增值稅，應(yīng)該按照我們國內(nèi)產(chǎn)品同樣的稅率征收。比如說：我進(jìn)口一臺(tái)設(shè)備100萬，就要征收7％的增值稅。如果出口產(chǎn)品到海關(guān)的時(shí)候，在國內(nèi)繳了多少增值稅，有了增值稅的發(fā)票以后，可以全部退還給企業(yè)。我們看到補(bǔ)償貿(mào)易和燃料加工進(jìn)出口，這兩種業(yè)務(wù)即涉及到進(jìn)口，也涉及到出口。對(duì)于補(bǔ)償貿(mào)易，主要是指：一個(gè)企業(yè)，比如說我跟國外的某一個(gè)廠商，我從德國的企業(yè)購買設(shè)備，購買設(shè)備以后，我當(dāng)時(shí)付不了這么多錢，可能我前期先付一個(gè)首付款項(xiàng)，我生產(chǎn)產(chǎn)品，來直接抵償我購買業(yè)務(wù)的款項(xiàng)。燃料加工出口的意思是指：我國外購買原材料，我在國內(nèi)進(jìn)行加工，我用加工后的產(chǎn)品出口來抵償。這兩種業(yè)務(wù)在我們的《稅法》當(dāng)中規(guī)定，因?yàn)槟愫炗喌氖沁@兩類合同規(guī)定：在進(jìn)口設(shè)備和進(jìn)口原材料的時(shí)候，可以不繳增值稅。因?yàn)槟阍诤ｊP(guān)沒有繳增值稅，你用產(chǎn)品出口來抵償設(shè)備款的時(shí)候，也不向你退稅。但實(shí)際上，你只要仔細(xì)地考慮，我們大家知道，如果我在進(jìn)口設(shè)備和進(jìn)口原材料的時(shí)候，不繳稅。這里至少可以說，我在進(jìn)口的過程當(dāng)中，和一直在加工和出口的時(shí)候，整個(gè)過程我都沒有含稅。從我們財(cái)務(wù)的角度來理解，這筆錢我沒有繳出去，等于我就占有了這筆錢的時(shí)間價(jià)值，這是一個(gè)。 第二個(gè)方面我們現(xiàn)在的出口退稅，應(yīng)該是征多少、退多少。也就是國內(nèi)按17％征的稅，應(yīng)該退17％。因?yàn)樵趪鴥?nèi)還沒有達(dá)到這樣，沒有被退到的，沒有得到的差額部分，等于說這一部分稅款由我自己承擔(dān)了。了解到這個(gè)稅收的政策之后，只要是能夠進(jìn)行燃料加工出口的時(shí)候，我們應(yīng)該按照這種方法來進(jìn)行我們的進(jìn)出口貿(mào)易。 關(guān)于增值數(shù)納稅籌劃的第八個(gè)問題：要盡可能利用進(jìn)項(xiàng)扣除的規(guī)定。進(jìn)項(xiàng)扣除我們現(xiàn)在規(guī)定的《增值稅稅法》是采用的購進(jìn)扣除法。從我剛才給大家講的理念，你進(jìn)項(xiàng)越能夠提前做進(jìn)項(xiàng)扣除，越提前減少你的稅款繳納。盡管可能后期要加大稅款的繳納，但是你仍然可以按貨幣的時(shí)間價(jià)值來看，你在這一段時(shí)間先占用了貨幣的時(shí)間價(jià)值，我就可以少融資了，可以少付出融資的成本，這也是一個(gè)很重要的理念。 第九個(gè)問題：這個(gè)我花一點(diǎn)時(shí)間，因?yàn)槲覀儑疫@個(gè)問題是一個(gè)重大的稅制改革的方向，而且我們在東北三省實(shí)施，所以大家要注意了解。在東北三省實(shí)施以后，在不長的時(shí)間內(nèi)，就要推廣到全國，涉及到我們的企業(yè)。這個(gè)問題關(guān)于增值稅的類型問題。 增值稅我們從鋼材的理念上來講，我們又回到這個(gè)基本理念。它的理念是用它在計(jì)算稅款的時(shí)候，用它的全部價(jià)值扣除什么？轉(zhuǎn)移的價(jià)值。而在前面我們講了，這個(gè)C的部分，一方面是包括流動(dòng)資產(chǎn)的價(jià)值，購進(jìn)的各種原材料等等。第二個(gè)是包括固定資產(chǎn)的價(jià)值，我們買進(jìn)的機(jī)器設(shè)備。按照這種扣除的方法，現(xiàn)在在100來個(gè)國家都已經(jīng)實(shí)行增值稅。在做具體扣除的時(shí)候，扣除的方法不一樣、扣除的范圍不一樣。從實(shí)行增值稅的國家來講，所有實(shí)行增值稅的國家，他們對(duì)流動(dòng)資產(chǎn)的購進(jìn)塊，這一部分都是允許扣除的，這才叫增值稅。但是，對(duì)于購進(jìn)的固定資產(chǎn)，機(jī)器設(shè)備，這也是成本的很大一塊，準(zhǔn)不準(zhǔn)許扣除和按什么樣的方式扣除，各國規(guī)定的《稅法》是不一樣的。因?yàn)閷?duì)他的扣除與否，規(guī)定不一樣，增值稅可以分成三種類型：這三種類型分別是第一種類型叫做生產(chǎn)型增值稅；第二種叫做收入型增值稅；第三種叫做消費(fèi)型增值稅；這三種情況。三種情況的區(qū)別是什么呢？所謂生產(chǎn)型增值稅，全部銷售額當(dāng)中只允許扣除流動(dòng)資產(chǎn)，只允許扣除購進(jìn)原材料這部分所含的稅款，而企業(yè)購進(jìn)的固定資產(chǎn)這塊，當(dāng)中所含的稅款不允許扣除。收入型增值稅指的是什么呢？是指：這個(gè)國家《稅法》的規(guī)定，在做進(jìn)項(xiàng)扣除的時(shí)候，在固定資產(chǎn)這塊，我們大家知道，比如說我購進(jìn)了100萬元的設(shè)備，這個(gè)設(shè)備并不是計(jì)算成我購進(jìn)當(dāng)月的成本。因?yàn)檫@個(gè)設(shè)備要在今后的十年當(dāng)中發(fā)揮作用。所以進(jìn)入當(dāng)月的成本只是它的折舊。