【文章內(nèi)容簡介】 是單純這個差異對小規(guī)模納稅人太不公平了。 實際上，我們有一個稅率的差異。對于增值稅一般納稅人，因為是要銷項－進項，所以我們規(guī)定的稅率是17％。就是說從銷項來講17％。但是對小規(guī)模納稅人，不做進項抵扣，用全部銷售收入稅率。這里大多數(shù)產(chǎn)品17％，還有少量的產(chǎn)品是13％，比如像我們的糧食，食用產(chǎn)品等等，這些規(guī)定是13％。所以我們規(guī)定的征收率是按工業(yè)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)分別的，工業(yè)企業(yè)的征收率6％，商業(yè)企業(yè)的征收率4％。所以顯然要低于他，意思是什么？沒有進項抵扣。 另外還有一點是共同點，都是價外稅，具體內(nèi)容不講了。 了解到這些情況以后，我們大家看有了這樣一些制度規(guī)定，有些地方就可以進行籌劃，所以我們看籌劃的方法?；I劃的方法有很多種，我們一一來看。 第一種方法：如果我想新成立這個企業(yè)的時候，我要有一個納稅人身份的選擇。我們通過一個例題來看一下。比如說是某商業(yè)企業(yè)，大家知道商業(yè)企業(yè)的征稅率是4％。如果預(yù)計新成立的小商業(yè)企業(yè)，預(yù)計年銷售額是100萬元。因為我們剛才看到了，一般納稅人和小規(guī)模納稅人的區(qū)別，到底是一般納稅人的稅負(fù)重？還是小規(guī)模的稅負(fù)重？大家想一想。這里頭請大家注意：單純從銷售額是看不出來的，關(guān)鍵注意看這里面的增值率。因為我們大家知道，一般納稅人對他進行計算的時候，由于是用銷項－進項，所以真正的稅負(fù)是由他的增值率來決定的。所以這個增值率的高低，直接決定著一般納稅人稅負(fù)的高低。我們舉兩個不同的增值率水平來看一下，假如說在增值率30％和20％的不同的情況下，是什么樣的。 先看一下增值率30％的情況，按照一般納稅人的方法怎么計算呢？是應(yīng)該用200萬元17％，這是銷項稅額。然后－200萬元70％，然后進項70％以后再10％的稅率，這樣計算出來是34萬元的銷項稅額－，這是按增值率30％的情況是這樣一個稅負(fù)。反過來講，如果增值率是20％，按照一般納稅人的方法計算應(yīng)該是什么呢？200萬元17％是銷項稅額，然后－200萬元80％，然后再17％，這樣等于是34萬元的銷項－24萬元的進項，顯然它的實際應(yīng)繳稅款的稅負(fù)就降低了。如果他是要規(guī)模納稅人，就不考慮增值率問題。從這個大家可以看到，非常明顯，如果增值率比較高，那么作為一般納稅人實際繳納的稅款就要高于小規(guī)模納稅人，實際應(yīng)繳的稅款。反過來講，如果這個企業(yè)增值率只有20％，實際應(yīng)該繳的稅款反而低于小規(guī)模納稅人。所以從這個案例中我們可以看出，這個思路關(guān)鍵要看這個企業(yè)，預(yù)計增值率是多高？如果增值率比較低，盡可能選擇要成為一般納稅人。反過來講，如果增值率比較高，當(dāng)然作為小規(guī)模納稅人，所承擔(dān)的稅負(fù)要比起作為一般納稅人承擔(dān)的稅負(fù)要低了，這是恰恰是一個選擇。 好了，這里頭我們剛才看到的案例，歸納一下，把增值率找到一個無差別、平衡點的增值率。所謂無差別、平衡點的增值率指的是什么？在這個增值率水平上，你作為一般納稅人和作為小規(guī)模納稅人，他的稅負(fù)是完全一樣的。如果是這個增值率高于無差別平衡點的增值率，作為一般納稅人稅負(fù)就要高于小規(guī)模納稅人。反過來講，如果增值率低于無差別平衡點的增值率，這個結(jié)果恰恰相反。 知道了這個原理以后，通過剛才我們的介紹，我們知道作為一般納稅人有17％稅率的大多數(shù)產(chǎn)品，也有一小部分產(chǎn)品是用13％稅率。而小規(guī)模納稅人商業(yè)企業(yè)4％，工業(yè)企業(yè)6％的征收率。所以我們尋找無差別平衡點的增值率我們就要把17％和13％，4％和6％分別成為四種情況，來作為一個點。 我們先用17％稅率的產(chǎn)品，它的無差別平衡點如果是對商業(yè)企業(yè)，％，意思就是說，增值率高于這個點的時候，一般納稅人稅負(fù)要重于小規(guī)模納稅人。反過來講，如果增值率低于這個點，這個時候一般納稅人的稅負(fù)反而輕于小規(guī)模納稅人，這是一個結(jié)論。 跟他相應(yīng)的，就是工業(yè)企業(yè)，小規(guī)模納稅人6％，一般納稅人17％，％在這個上下區(qū)分，稅負(fù)恰恰相反。 下面就是適用13％稅率的產(chǎn)品，％，％，以這個作為區(qū)分他的標(biāo)準(zhǔn)，這是第一種籌劃的思路，關(guān)于納稅人身份的界定。 下面我們看增值稅當(dāng)中還有一個很重要的內(nèi)容，要進行籌劃，要盡可能的企業(yè)成為能夠享受國家稅后優(yōu)惠政策的企業(yè)，或者是這樣一類產(chǎn)品。因為優(yōu)惠政策很多，我們選幾個比較普遍的，比如說：第一個掛靠科研。這是什么意思呢？我們國家對增值稅的征收，因為是運用國產(chǎn)的產(chǎn)品進行開發(fā)，所以這里頭我們規(guī)定如果你這個企業(yè)，我們過去是對一些大專院校和科研機構(gòu)，如果進口直接用于教學(xué)和科研的設(shè)備，在進口的時候可以免征增值稅，這是很厲害。這樣我們在2000年以后，把這項科研政策擴展到大型企業(yè)集團，我們現(xiàn)在有很多大型企業(yè)集團，本身具有自己的一些科研機構(gòu)。這些科研機構(gòu)為了自己企業(yè)產(chǎn)業(yè)發(fā)展，專門研究跟自己產(chǎn)業(yè)相關(guān)的內(nèi)容，這里頭也需要進口一些科研設(shè)備。因此對這樣一些企業(yè)，如果有自己的科研機構(gòu)，為了進口一些設(shè)備直接用于科研，也可以在進口的時候，免征增值稅，這個大家可以利用它。 再有就是掛靠新產(chǎn)品，我們規(guī)定了有國家級和地方級的新產(chǎn)品，這是凡是被界定被國家級和地方級的新辦理，都可以在一定的時期內(nèi)，這個新產(chǎn)品的銷售收入可以享受免征增值稅的待遇。被界定被國家級新產(chǎn)品，就可以在這種新產(chǎn)品從銷售的當(dāng)年算起，可以在三年免征增值稅，這個大家還要充分了解。 第三個籌劃的思路：要合理地運用折扣銷售。因為我們現(xiàn)在很多企業(yè)，為了促銷，采用折扣銷售等等這種方法，對于這個問題大家一定要注意《稅法》的規(guī)定，怎么樣更加合理的運用折扣銷售？ 這里我們先注意折扣銷售這個概念，《稅法》當(dāng)中是一個特定的范圍，一種銷售形式。所謂折扣銷售：就是說當(dāng)購買方一次性購買的數(shù)量比較大，在原有的價格上給他打一個折。比如說：我們銷售鋼材，比如說購買1000噸的鋼材，我原來是3000元的鋼材我可以打折打多2800元/噸，這個就符合折扣銷售的概念，來鼓勵對方的購買。對于這種折扣銷售，在《稅法》上規(guī)定，比如我們鋼廠是銷售方，銷售方如果把銷售金額和它的折扣金額在同一張增值稅專用發(fā)票上注明。在這種情況下，計算他的銷項稅額。因為剛才我看了銷項－進項＝應(yīng)納稅額。進項稅額越大，反而應(yīng)繳的稅款越少。這個時候盡可能使你的銷項小，而盡可能使你的進項大，這樣才能使應(yīng)繳稅款比較小。 對于銷售方來講，增值稅專用發(fā)票意味著我的銷項，《稅法》規(guī)定：如果把銷售金額和折扣金額在同一張增值稅發(fā)票上開據(jù)，可以用折扣以后的金額作為銷項。反過來講，如果你這個納稅人，銷售的廠家把銷售金額在一張發(fā)票上開據(jù)，把折扣金額在另一張發(fā)票上開據(jù)，如果在這種情況下，盡管你是按2800元收取的，在計稅的時候，稅務(wù)機關(guān)要求你按照沒有折扣以前的金額計算。顯然你應(yīng)繳的稅款就多了，這樣做的意思跟我們前面講的道理是一樣的，因為我們大家知道，這一張增值稅的專用發(fā)票，一方面是銷售方的銷項的記錄，我按照這個計算我的銷項，拿你的增值稅專用發(fā)票來做評憑據(jù)。與此同時，這張增值稅專用發(fā)票是購買方的進項。購買我這個鋼材的人，如果拿這個鋼材進行加工，可以拿這個專用發(fā)票做進項抵扣。如果你出據(jù)的增值稅專用發(fā)票是兩張，為了加大進項抵扣，不用做別的方法，只要在做進項抵扣的時候，不出據(jù)就完了。我們這種方法讓對方有一個減少稅款繳納的空間了。因為增值稅專用發(fā)票是銷售方作為主動的開據(jù)，為了防止這種情況，要求對銷售規(guī)定。有了這個情況以后，我們在計稅的時候，不僅僅是我們跟稅務(wù)機關(guān)的相互關(guān)系，同時在我們的業(yè)務(wù)交往過程當(dāng)中，還有跟對方客戶的關(guān)系。了解了這樣的情況以后，如果對方客戶提供給這種要求，你給我開兩張發(fā)票，能不能做？顯然不能做。因為他可以有更大的進項抵扣，等于是我對客戶繳了稅金。 另外，在折扣銷售當(dāng)中還明確規(guī)定：這個折扣銷售只能是現(xiàn)金銷售，才可以計算銷項。如果是貨物折扣不能做減少的計算。比如說：對方要買1000噸，我為了鼓勵他再送50噸。在計稅的時候按1500噸計算你的銷項。大家在采取實物折扣的時候，要把現(xiàn)金考慮進來。 還有一種方法就是我剛才為什么強調(diào)折扣銷售這個概念，跟它相關(guān)聯(lián)的還有一種情況叫做銷售折扣，這個詞顛倒過來，業(yè)務(wù)內(nèi)容就有重大的變化。所謂銷售折扣是指：在賒銷的情況下，當(dāng)銷售方為了鼓勵對方早還錢，提出一定折扣的合同。比如說：我們簽訂的這個協(xié)議，本來是3個月以后的付款，但是我為了鼓勵早付款，如果你一個月之內(nèi)就付款我打5％的折，如果2個月之后我可以打20％的折，這個叫做銷售折扣。 我們大家先休息一會兒15分鐘，然后再講。 主講人：我們上課了。因為一天的時間對于我們要講得內(nèi)容是遠遠不夠的，因為我們在座的都是領(lǐng)導(dǎo)，我們好多細(xì)節(jié)，有的時候跟大家選擇一點講，更多的細(xì)節(jié)不講太多了。大家要有這樣一種理念，剛才那個問題我不多講了。 對于折扣銷售要注意怎么根據(jù)《稅法》要合理的運用，另外下面還有混合銷售的利用等等這樣一些問題，我也不講了，因為花的時間太多了。 我只簡單說一下，這里頭涉及到應(yīng)該繳納增值稅和應(yīng)該繳納營業(yè)稅這兩個稅種的選擇。營業(yè)稅是用全部營業(yè)額上相應(yīng)的稅率，有的規(guī)定的稅率像建筑行業(yè)等等是繳納3％，像金融保險繳納5％的稅率。在我們的營業(yè)過程中，有可能涉及到混合銷售或者兼營，所謂混合銷售就是企業(yè)的同一筆業(yè)務(wù)，即應(yīng)該有一部分價值應(yīng)該計算繳納增值稅，另外一部分價值應(yīng)該計算繳納營業(yè)稅。與此同時，如果我們?yōu)榱丝蛻舻姆奖悖易约撼闪⑦\輸隊，我用我的運輸隊把這個鋼材送給客戶，這個運輸服務(wù)應(yīng)該繳納增值稅。在這個項目當(dāng)中，應(yīng)該叫混合銷售。這種規(guī)定，我們規(guī)定：像物質(zhì)生產(chǎn)企業(yè)混合銷售就應(yīng)該一并繳增值稅，而不繳營業(yè)稅。再有，就是企業(yè)的兼營，我一個企業(yè)既生產(chǎn)產(chǎn)品，同時又提供一些應(yīng)該繳營業(yè)稅的勞務(wù)，這些都有相應(yīng)的規(guī)定。在這個相應(yīng)的規(guī)定過程當(dāng)中，也有一個籌劃的空間，具體案例因為時間關(guān)系我不講了，大家回去看一下教材。 下面一個問題，我們看一下有一些企業(yè)在經(jīng)營過程當(dāng)中，原有的一些固定資產(chǎn)現(xiàn)在不用了，要把它賣出去，要注意這個問題，我們在規(guī)定的當(dāng)中，如果你這個銷售的固定資產(chǎn)符合這三個條件：第一個銷售的價格低于原價；第二個條件這個固定資產(chǎn)確實使用過；第三個條件你這個固定資產(chǎn)一定是在企業(yè)做固定資產(chǎn)的管理。符合這三個條件，使用過的固定資產(chǎn)可以免征增值稅。如果不符合三個，或者不符合其中的某一個條件，這樣要按你銷售的全額按4％然后減半繳納增值稅。如果企業(yè)有這樣一些設(shè)備要銷售的時候，一定要注意符合這三個條件，這是第六個問題。 第七個問題也給大家講一下，對于大型國有企業(yè)集團可能有一些進出口業(yè)務(wù)。在有進口業(yè)務(wù)的時候，我們大家要注意選擇一下方式。這個方式就是說我們在《稅法》當(dāng)中規(guī)定：凡是對于補償貿(mào)易和燃料加工進出口，我們采取的辦法是什么呢？因為我們大家知道，對于征收增值稅，應(yīng)該按照我們國內(nèi)產(chǎn)品同樣的稅率征收。比如說：我進口一臺設(shè)備100萬，就要征收7％的增值稅。如果出口產(chǎn)品到海關(guān)的時候，在國內(nèi)繳了多少增值稅，有了增值稅的發(fā)票以后，可以全部退還給企業(yè)。我們看到補償貿(mào)易和燃料加工進出口，這兩種業(yè)務(wù)即涉及到進口，也涉及到出口。對于補償貿(mào)易，主要是指：一個企業(yè)，比如說我跟國外的某一個廠商，我從德國的企業(yè)購買設(shè)備，購買設(shè)備以后，我當(dāng)時付不了這么多錢，可能我前期先付一個首付款項，我生產(chǎn)產(chǎn)品，來直接抵償我購買業(yè)務(wù)的款項。燃料加工出口的意思是指：我國外購買原材料，我在國內(nèi)進行加工，我用加工后的產(chǎn)品出口來抵償。這兩種業(yè)務(wù)在我們的《稅法》當(dāng)中規(guī)定，因為你簽訂的是這兩類合同規(guī)定：在進口設(shè)備和進口原材料的時候，可以不繳增值稅。因為你在海關(guān)沒有繳增值稅，你用產(chǎn)品出口來抵償設(shè)備款的時候，也不向你退稅。但實際上，你只要仔細(xì)地考慮，我們大家知道，如果我在進口設(shè)備和進口原材料的時候，不繳稅。這里至少可以說，我在進口的過程當(dāng)中，和一直在加工和出口的時候，整個過程我都沒有含稅。從我們財務(wù)的角度來理解，這筆錢我沒有繳出去，等于我就占有了這筆錢的時間價值，這是一個。 第二個方面我們現(xiàn)在的出口退稅，應(yīng)該是征多少、退多少。也就是國內(nèi)按17％征的稅，應(yīng)該退17％。因為在國內(nèi)還沒有達到這樣，沒有被退到的，沒有得到的差額部分，等于說這一部分稅款由我自己承擔(dān)了。了解到這個稅收的政策之后，只要是能夠進行燃料加工出口的時候，我們應(yīng)該按照這種方法來進行我們的進出口貿(mào)易。 關(guān)于增值數(shù)納稅籌劃的第八個問題：要盡可能利用進項扣除的規(guī)定。進項扣除我們現(xiàn)在規(guī)定的《增值稅稅法》是采用的購進扣除法。從我剛才給大家講的理念，你進項越能夠提前做進項扣除，越提前減少你的稅款繳納。盡管可能后期要加大稅款的繳納，但是你仍然可以按貨幣的時間價值來看，你在這一段時間先占用了貨幣的時間價值，我就可以少融資了，可以少付出融資的成本，這也是一個很重要的理念。 第九個問題：這個我花一點時間，因為我們國家這個問題是一個重大的稅制改革的方向，而且我們在東北三省實施，所以大家要注意了解。在東北三省實施以后，在不長的時間內(nèi)，就要推廣到全國，涉及到我們的企業(yè)。這個問題關(guān)于增值稅的類型問題。 增值稅我們從鋼材的理念上來講，我們又回到這個基本理念。它的理念是用它在計算稅款的時候，用它的全部價值扣除什么？轉(zhuǎn)移的價值。而在前面我們講了，這個C的部分，一方面是包括流動資產(chǎn)的價值，購進的各種原材料等等。第二個是包括固定資產(chǎn)的價值，我們買進的機器設(shè)備。按照這種扣除的方法，現(xiàn)在在100來個國家都已經(jīng)實行增值稅。在做具體扣除的時候，扣除的方法不一樣、扣除的范圍不一樣。從實行增值稅的國家來講，所有實行增值稅的國家，他們對流動資產(chǎn)的購進塊，這一部分都是允許扣除的，這才叫增值稅。但是，對于購進的固定資產(chǎn)，機器設(shè)備，這也是成本的很大一塊，準(zhǔn)不準(zhǔn)許扣除和按什么樣的方式扣除，各國規(guī)定的《稅法》是不一樣的。因為對他的扣除與否，規(guī)定不一樣，增值稅可以分成三種類型：這三種類型分別是第一種類型叫做生產(chǎn)型增值稅；第二種叫做收入型增值稅；第三種叫做消費型增值稅；這三種情況。三種情況的區(qū)別是什么呢？所謂生產(chǎn)型增值稅，全部銷售額當(dāng)中只允許扣除流動資產(chǎn)，只允許扣除購進原材料這部分所含的稅款，而企業(yè)購進的固定資產(chǎn)這塊，當(dāng)中所含的稅款不允許扣除。收入型增值稅指的是什么呢？是指：這個國家《稅法》的規(guī)定，在做進項扣除的時候，在固定資產(chǎn)這塊，我們大家知道，比如說我購進了100萬元的設(shè)備，這個設(shè)備并不是計算成我購進當(dāng)月的成本。因為這個設(shè)備要在今后的十年當(dāng)中發(fā)揮作用。所以進入當(dāng)月的成本只是它的折舊。