【文章內(nèi)容簡介】 款所書立的合同免稅該類合同是就具有援助性質(zhì)的優(yōu)惠貸款而成立的政府間協(xié)議，對其免稅有利于引進和利用外資，以推動我國經(jīng)濟與社會的快速發(fā)展。（六）對房地產(chǎn)管理部門與個人簽訂的用于生活居住的租賃合同免稅（七）對農(nóng)牧業(yè)保險合同免稅對該類合同免稅，是為了支持農(nóng)村保險事業(yè)的發(fā)展，減輕農(nóng)牧業(yè)生產(chǎn)的負(fù)擔(dān)。（八）對特殊貨運憑證免稅這類憑證有：，即附有軍事運輸命令或使用專用的軍事物資運費結(jié)算憑證。，即附有縣級以上（含縣級）人民政府搶險救災(zāi)物資運輸證明文件的運費結(jié)算憑證。，即為新建鐵路運輸施工所需物料，使用工程臨管線專用的運費結(jié)算憑證。（九）企業(yè)改制過程中有關(guān)印花稅征免規(guī)定（1）實行公司制改造的企業(yè)在改制過程中成立的新企業(yè)（重新辦理法人登記的），其新啟用的資金賬簿記載的資金或因企業(yè)建立資本紐帶關(guān)系而增加的資金，凡原已貼花的部分可不再貼花，未貼花的部分和以后新增加的資金按規(guī)定貼花。公司制改造包括國有企業(yè)依《公司法》整體改造成國有獨資有限責(zé)任公司；企業(yè)通過增資擴股或者轉(zhuǎn)讓部分產(chǎn)權(quán)，實現(xiàn)他人對企業(yè)的參股，將企業(yè)改造成有限責(zé)任公司或股份有限公司；企業(yè)以其部分財產(chǎn)和相應(yīng)債務(wù)與他人組建新公司；企業(yè)將債務(wù)留在原企業(yè)，而以其優(yōu)質(zhì)財產(chǎn)與他人組建的新公司。（2）以合并或分立方式成立的新企業(yè)，其新啟用的資金賬簿記載的資金，凡原已貼花的部分可不再貼花，未貼花的部分和以后新增加的資金按規(guī)定貼花。合并包括吸收合并和新設(shè)合并。分立包括存續(xù)分立和新設(shè)分立。（3）企業(yè)債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)新增加的資金按規(guī)定貼花。（4）企業(yè)改制中經(jīng)評估增加的資金按規(guī)定貼花。（5）企業(yè)其他會計科目記載的資金轉(zhuǎn)為實收資本或資本公積的資金按規(guī)定貼花。企業(yè)改制前簽訂但尚未履行完的各類應(yīng)稅合同，改制后需要變更執(zhí)行主體的，對僅改變執(zhí)行主體、其余條款未作變動且改制前已貼花的，不再貼花。企業(yè)因改制簽訂的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)免予貼花。股權(quán)分置改革過程中因非流通股股東向流通股股東支付對價而發(fā)生的股權(quán)轉(zhuǎn)讓，暫免征收印花稅。六、征收管理（一）納稅方法印花稅的納稅辦法，根據(jù)稅額大小、貼花次數(shù)以及稅收征收管理的需要，分別采用以下三種納稅辦法。這種辦法，一般適用于應(yīng)稅憑證較少或者貼花次數(shù)較少的納稅人。納稅人書立、領(lǐng)受或者使用印花稅法列舉的應(yīng)稅憑證的同時，納稅義務(wù)即已產(chǎn)生，應(yīng)當(dāng)根據(jù)應(yīng)納稅憑證的性質(zhì)和適用的稅目稅率，自行計算應(yīng)納稅額，自行購買印花稅票，自行一次貼足印花稅票并加以注銷或劃銷，納稅義務(wù)才算全部履行完畢。值得注意的是，納稅人購買了印花稅票，支付了稅款，國家就取得了財政收入。但就印花稅來說，納稅人支付了稅款井不等于已履行了納稅義務(wù)。納稅人必須自行貼花并注銷或劃銷，這樣才算完整地完成了納稅義務(wù)。這也就是通常所說的“三自”納稅辦法。對已貼花的憑證，修改后所載金額增加的，其增加部分應(yīng)當(dāng)補貼印花稅票。凡多貼印花稅票者，不得申請退稅或者抵用。這種辦法，一般適用于應(yīng)納稅額較大或者貼花次數(shù)頻繁的納稅人。一份憑證應(yīng)納稅額超過500元的，應(yīng)向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)申請?zhí)顚懤U款書或者完稅證，將其中一聯(lián)粘貼在憑證上或者由稅務(wù)機關(guān)在憑證上加注完稅標(biāo)記代替貼花。這就是通常所說的“匯貼”辦法。同一種類應(yīng)納稅憑證，需頻繁貼花的，納稅人可以根據(jù)實際情況自行決定是否采用按期匯總繳納印花稅的方式，匯總繳納的期限為1個月。采用按期匯總繳納方式的納稅人應(yīng)事先告知主管稅務(wù)機關(guān)。繳納方式一經(jīng)選定，1年內(nèi)不得改變。主管稅務(wù)機關(guān)接到納稅人要求按期匯總繳納印花稅的告知后，應(yīng)及時登記，制定相應(yīng)的管理辦法，防止出現(xiàn)管理漏洞。對采用按期匯總繳納方式繳納印花稅的納稅人，應(yīng)加強日常監(jiān)督、檢査。實行印花稅按期匯總繳納的單位，對征稅憑證和免稅憑證匯總時，凡分別匯總的，按本期征稅憑證的匯總金額計算繳納印花稅；凡確屬不能分別匯總的，應(yīng)按本期全部憑證的實際匯總金額計算繳納印花稅。凡匯總繳納印花稅的憑證，應(yīng)加注稅務(wù)機關(guān)指定的匯繳戳記、編號并裝訂成冊后，將已貼印花或者繳款書的一聯(lián)粘附冊后，蓋章注銷，保存?zhèn)洳?。?jīng)稅務(wù)機關(guān)核準(zhǔn)，持有代售許可證的代售戶，代售印花稅票取得的稅款須專戶存儲，并按照規(guī)定的期限，向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)結(jié)報，或者填開專用繳款書直接向銀行繳納，不得逾期不繳或者挪作他用。代售戶領(lǐng)存的印花稅票及所售印花稅票的稅款，如有損失，應(yīng)負(fù)責(zé)賠償。這一辦法主要是通過稅務(wù)機關(guān)的委托，經(jīng)由發(fā)放或者辦理應(yīng)納稅憑證的單位代為征收印花稅稅款。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)與代征單位簽訂代征委托書。所謂發(fā)放或者辦理應(yīng)納稅憑證的單位，是指發(fā)放權(quán)利、許可證照的單位和辦理憑證的鑒證、公證及其他有關(guān)事項的單位。如按照印花稅法規(guī)定，工商行政管理機關(guān)核發(fā)各類營業(yè)執(zhí)照和商標(biāo)注冊證的同時，負(fù)責(zé)代售印花稅票，征收印花稅稅款，并監(jiān)督領(lǐng)受單位或個人負(fù)責(zé)貼花。稅務(wù)機關(guān)委托工商行政管理機關(guān)代售印花稅票，按代售金額5%的比例支付代售手續(xù)費。印花稅法規(guī)定，發(fā)放或者辦理應(yīng)納稅憑證的單位，負(fù)有監(jiān)督納稅人依法納稅的義務(wù)，具體是指對以下納稅事項監(jiān)督：（1）應(yīng)納稅憑證是否巳粘貼印花；（2）粘貼的印花是否足額；（3）粘貼的印花是否按規(guī)定注銷。對未完成以上納稅手續(xù)的，應(yīng)督促納稅人當(dāng)場完成。（二）納稅環(huán)節(jié)印花稅應(yīng)當(dāng)在書立或領(lǐng)受時貼花。具體是指在合同簽訂時、賬簿啟用時和證照領(lǐng)受時貼花。如果合同是在國外簽訂，并且不便在國外貼花的，應(yīng)在將合同帶入境時辦理貼花納稅手續(xù)。（三）納稅地點印花稅一般實行就地納稅。對于全國性商品物資訂貨會（包括展銷會、交易會等）上所簽訂合同應(yīng)納的印花稅，由納稅人回其所在地后及時辦理貼花完稅手續(xù)；對地方主辦、不涉及省際關(guān)系的訂貨會、展銷會上所簽合同的印花稅，其納稅地點由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府自行確定。（四）納稅申報印花稅的納稅人應(yīng)按照條例的有關(guān)規(guī)定及時辦理納稅申報，并如實填寫《印花稅納稅申報表》（見表112）。表112 印花稅納稅申報表（五）管理與處罰印花稅自1988年實施以來，各級地方稅務(wù)機關(guān)不斷強化征收管理，因地制宜地制定了有效的征管辦法，保證了印花稅收入的持續(xù)穩(wěn)步增長。但是，隨著我國市場經(jīng)濟的建立和發(fā)展以及新《稅收征收管理法》的頒布實施，印花稅的一些征管規(guī)定已不適應(yīng)實際征管需要，與《稅收征收管理法》難以銜接等矛盾也日益突出。為加強印花稅的征收管理，堵塞印花稅征管漏洞，方便納稅人，保障印花稅收入持續(xù)、穩(wěn)定增長，加強印花稅的征收管理非常重要。各級地方稅務(wù)機關(guān)應(yīng)加強對印花稅應(yīng)稅憑證的管理，要求納稅人統(tǒng)一設(shè)置印花稅應(yīng)稅憑證登記簿，保證各類應(yīng)稅憑證及時、準(zhǔn)確、完整地進行登記；應(yīng)稅憑證數(shù)量多或內(nèi)部多個部門對外簽訂應(yīng)稅憑證的單位，要艱其制定符合本單位實際的應(yīng)稅憑證登記管理辦法。有條件的納稅人應(yīng)指定專門部門、專人負(fù)責(zé)應(yīng)稅憑證的管理。印花稅應(yīng)稅憑證應(yīng)按照《稅收征收管理法實施細(xì)則》的規(guī)定保存10年。各級地方稅務(wù)機關(guān)應(yīng)加強對按期匯總繳納印花稅單位的納稅管理，對核準(zhǔn)實行匯總繳納的單位，應(yīng)發(fā)給匯繳許可證，核定匯總繳納的限期；同時應(yīng)要求納稅人定期報送匯總繳納印花稅情況報告，并定期對納稅人匯總繳納印花稅情況進行檢査。加強對印花稅代售人的管理各級稅務(wù)機關(guān)應(yīng)加強對印花稅代售人代售稅款的管理，根據(jù)本地代售情況進行―次清理檢查，對代售人違反代售規(guī)定的，可視其情節(jié)輕重，取消代售資格，發(fā)現(xiàn)代售人各種影響印花稅票銷售的行為要及時糾正。稅務(wù)機關(guān)要根據(jù)本地情況，選擇制度比較健全、管理比較規(guī)范、信譽比較可靠的單位或個人委托代售印花稅票，并應(yīng)對代售人經(jīng)常進行業(yè)務(wù)指導(dǎo)、檢查和監(jiān)督。根據(jù)《稅收征收管理法》第三十五條規(guī)定和印花稅的稅源特征，為加強印花稅征收管理，納稅人有下列情形的，地方稅務(wù)機關(guān)可以核定納稅人印花稅計稅依據(jù)：（1）未按規(guī)定建立印花稅應(yīng)稅憑證登記簿，或未如實登記和完整保存應(yīng)稅憑證的；（2）拒不提供應(yīng)稅憑證，或不如實提供應(yīng)稅憑證致使計稅依據(jù)明顯偏低的；（2）采用按期匯總繳納辦法的，未按地方稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的期限報送匯總繳納印花稅情況報告，經(jīng)地方稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期報告，逾期仍不報告的或者地方稅務(wù)機關(guān)在檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人有未按規(guī)定匯總繳納印花稅情況的。地方稅務(wù)機關(guān)核定征收印花稅，應(yīng)向納稅人發(fā)放核定征收印花稅通知書，注明核定征收的計稅依據(jù)和規(guī)定的稅款繳納期限。地方稅務(wù)機關(guān)核定征收印花稅，應(yīng)根據(jù)納稅人的實際生產(chǎn)經(jīng)營收入，參考納稅人各期印花稅納稅情況及同行業(yè)合同簽訂情況，確定科學(xué)合理的數(shù)額或比例作為納稅人印花稅計稅依據(jù)。各級地方稅務(wù)機關(guān)應(yīng)逐步建立印花稅基礎(chǔ)資料庫，包括分行業(yè)印花稅納稅情況、分戶納稅資料等，確定科學(xué)、合理的評估模型，保證核定征收的及時、準(zhǔn)確、公平、合理。印花稅納稅人有下列行為之一的，由稅務(wù)機關(guān)根據(jù)情節(jié)輕重予以處罰：（1）在應(yīng)納稅憑證上未貼或者少貼印花稅票的或者已粘貼在應(yīng)稅憑證上的印花稅票未注銷或者未劃銷的，由稅務(wù)機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款。（2）已貼用的印花稅票揭下重用造成未繳或少繳印花稅的，由稅務(wù)機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。（3）偽造印花稅票的，由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令改正，處以2 000元以上1萬元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處以1萬元以上5萬元以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。（4）按期匯總繳納印花稅的納稅人，超過稅務(wù)機關(guān)核定的納稅期限，未繳或少繳印花稅款的，由稅務(wù)機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，同時撤銷其匯繳許可證；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。（5）納稅人違反以下規(guī)定的，由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期改正，可處以2 000元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處以2 000元以上1萬