國際稅法ppt課件(編輯修改稿)
2025-06-08 07:38 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 指依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。 對非居民企業(yè)采 常設(shè)機構(gòu)原則，常設(shè)機構(gòu)利潤范圍采實際聯(lián)系原則 第三條 居民企業(yè)應(yīng)當就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。 非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，應(yīng)當就其所設(shè)機構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。 非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。 常設(shè)機構(gòu)是指一個企業(yè)進行其全部或部分生產(chǎn)、經(jīng)營的固定場所。（固定性、長期性、營業(yè)性） 如：分支機構(gòu)、辦事處、工廠、車間、管理場所、礦場、油井 常設(shè)機構(gòu)利潤范圍的確定： 實際聯(lián)系原則 非居民企業(yè)通過設(shè)在來源國境內(nèi)的常設(shè)機構(gòu)的活動實現(xiàn)的營業(yè)利潤以及與常設(shè)機構(gòu)有關(guān)聯(lián)的其他所得。（如常設(shè)機構(gòu)對其他企業(yè)的投資、貸款所獲得的股息、利息、特許權(quán)使用費等） 甲國一公司在乙國設(shè)立了一個辦事處，主要用于接收、發(fā)送貨物及訂立合同。公司董事長在乙國參加會議期間與另一個公司簽訂了銷售公司產(chǎn)品的合同，乙國的辦事處不知情。就該合同銷售的收入乙國辦事處是否向乙國納稅。 第三節(jié) 國際重復(fù)征稅 一、國際重復(fù)征稅的概念和特點 （一）國際重復(fù)征稅的概念 指兩個或兩個以上的國家各自依據(jù)其稅收管轄權(quán)，按照同一稅種對同一納稅人的同一征稅對象在同一征稅期間內(nèi)同時征稅。 國際重復(fù)征稅案例 案情： 某甲在 A國有自己的居所 。 1999年 ， 甲離開A國去 B國從事經(jīng)營活動 ， 在 B國居住了 150天并取得一筆收入 。 甲回到 A國 ， 先后收到了 A國和 B國要求其繳納個人所得稅的通知 。 根據(jù) A國稅法規(guī)定 ， A國公民離開 A國滿 180天的為 A國的非居民；根據(jù) B國稅法規(guī)定 ， 凡在 B國居住滿 90天的人為 B國居民 。 問題： 國際重復(fù)征稅產(chǎn)生的原因是什么？ ? 納稅人收入的國際化，各國基于自身的利益，普遍采用對所得課稅導(dǎo)致國際重復(fù)征稅的產(chǎn)生。 ? 各國在國際稅收管轄權(quán)上的沖突是產(chǎn)生重復(fù)征稅的重要原因。包括： ? 居民稅收管轄權(quán)與來源地稅收管轄權(quán)之間的沖突。 ? 居民稅收管轄權(quán)之間的沖突。 ? 來源地稅收管轄權(quán)之間的沖突。 國際重復(fù)征稅產(chǎn)生的原因 （二）國際重復(fù)征稅的特點 ? （ 1）征稅主體的雙重性。 ? （ 2）納稅主體與課稅客體的同一性。 ? （ 3）課稅稅種的同類性。課征相同的稅種或類似的稅種。 ? （ 4）納稅人承擔(dān)稅負的國際性。 二、國際重復(fù)征稅的消除或緩解 ? （一）運用沖突規(guī)范解決國際重復(fù)征稅 ? 沖突規(guī)范將對某個征稅對象的征稅權(quán)完全劃歸一方； ? 沖突規(guī)范確定雙方行使稅收管轄權(quán)的先后次序。 （二）免稅制 免稅制：又稱豁免法，指居住國對本國居民來源于或存在于來源國的并已向來源國納稅了的那部分跨國所得，在一定條件下放棄居民稅收管轄權(quán)，允許從其應(yīng)稅所得中扣除，免予征稅的制度。 ? 缺點： ? （ 1）這種方法未能同時兼顧居住國、來源地國和跨國納稅人這三方主體的權(quán)益； ? （ 2）在來源地國稅率低于居住國稅率的情況下，違反稅負公平原則。 ? 僅有法國、丹麥、澳大利亞、瑞士及拉美一些國家實行免稅制。 ? 一般適用于營業(yè)利潤、個人勞務(wù)所得、不動產(chǎn)所得和境外財產(chǎn)價值，對投資所得不適用免稅制。 全額免稅法 (Method of Full Exemption) 指居住國對居民納稅人來源于境內(nèi)的所得計算征稅時，僅按境內(nèi)所得額確定應(yīng)適用的稅率，不考慮其來源于境外的免于征稅的所得數(shù)額。 其計算公式為： 居住國應(yīng)征所得稅稅額 =居民的國內(nèi)所得 適用稅率 累進免稅法 (Method of Progressive Exemption) 指居住國雖然對居民納稅人來源于境外的所的免于征稅，但在對居民納稅人來源境內(nèi)的所得確定應(yīng)適用的累進稅率時，要將免于征稅的境外所得考慮在內(nèi)。 其計算公式為： 居住國應(yīng)征所得稅稅額 = 國內(nèi)和國外總所得 適用稅率 國內(nèi)所得 國內(nèi)和國外總所得 （三）抵免法 (Method of Tax Credit) 指居住國按本國的居民納稅人在世界范圍內(nèi)的所得匯總計算其應(yīng)納稅款，但允許其將因境外所得已向來源國繳納的稅款在本國稅法規(guī)定的限度內(nèi)從本國應(yīng)納稅額中抵免。 其基
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