【文章內(nèi)容簡介】 同銷售中 無償贈送 處理，實(shí)物款額不能從原銷售額中減除。 銷售折扣 發(fā)生在銷貨之后，屬于一種融資行為，折扣額不得從銷售額中減除 銷售折讓 也發(fā)生在銷貨之后，作為已售產(chǎn)品出現(xiàn)品種、質(zhì)量問題而給予購買方的 補(bǔ)償，是原銷售額的減少，折讓額可以從銷售額中減除。 應(yīng)用舉例 甲企業(yè)銷售給乙公司 10000件玩具，每 件不含稅價格為 20元，由于乙公司購買數(shù)量多，甲企業(yè)按原價的 8折優(yōu)惠銷售，并提供 1/10， n/20的銷售折扣。乙公司于 10日內(nèi)付款，甲企業(yè)此項(xiàng)業(yè)務(wù)的銷項(xiàng)稅額 =2080%1000017%=27200 元。 ：按新貨同期銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨收購價格（金銀首飾除外，金銀首飾按實(shí)際收到的）。 應(yīng)用舉例 某商場采取以舊換新方式銷售電視機(jī)，每臺零售價 3000元，本月售出電視機(jī) 150臺，共收回 150臺舊電視，每臺舊電視折價 200元，該業(yè)務(wù)應(yīng)納增值稅為（ ） 3000/*150* (注 :收回的舊貨不能抵進(jìn)項(xiàng)稅 ,因?yàn)椴皇轻槍Φ耐粋€商品 ) 應(yīng)用舉例 某金店（中國人民銀行批準(zhǔn)的金銀首飾經(jīng)銷單位）為增值稅一般納稅人采取 以舊換新 方式銷售 24K純金項(xiàng)鏈 1條，新項(xiàng)鏈對外銷售價格 5000元，舊項(xiàng)鏈作價 3000元，從消費(fèi)者手中收取新舊差價款 20xx元 ,該金店 12月份采取 以舊換新 方式銷售貨物，其增值稅銷項(xiàng)稅額為（ ）。 20xx/* ：銷售額就是 貨物銷售價格，不得扣減還本支出。 【例題】某鋼琴廠為增值稅一般納稅人，本月采取 還本銷售 方式銷售鋼琴，開了普通發(fā)票 20張，共收取了貨款 25 萬元。企業(yè)扣除還本準(zhǔn)備金后按規(guī)定 23 萬元做為銷售收入處理，則增值稅計(jì)稅銷售額為（ ）。 答案： C 25/= ：雙方均作購銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額 ,并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物核算購貨額 ,并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。 (但換入的產(chǎn)品如果沒有合法憑證 ,則 不能抵扣 ,還要看換入產(chǎn)品的用途 ) ： (區(qū)別包裝物租金 ,租金是價外收入 ) ① 銷售貨物收取的包裝物押金，如果單獨(dú)記賬核算，且沒有逾期 ,則不并入銷售額征稅（酒類產(chǎn)品除外：啤酒、黃酒按是否逾期處理，啤酒、黃酒以外的其他酒類產(chǎn)品收取的押金， 中國最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權(quán)歸原作者所有 ) 第 12 頁 共 164 頁 無論是否逾期一律并入銷售額征稅） ② 因逾期（合同約定或 1年為限）未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)并入銷售額征稅。征稅時注意兩點(diǎn)：一是逾期包裝物押金為含稅收入，需換算成不含稅價再并入銷售額；二是征稅稅率為所包裝貨物適用稅率。 【例題】增值稅納稅人 銷售非酒類貨物時另外收取的包裝物押金，應(yīng)計(jì)入貨物銷售額的具體時限有（ ）。 （ 20xx年） ，在一年之內(nèi)計(jì)入 ，在不超過合同約定的時間內(nèi)計(jì)入 ，合同逾期的時候計(jì)入，但合同的期限必須在一年以內(nèi) ，無論是否返還及會計(jì)上如何核算，和收取的貨款一并計(jì)人 【答案】 AC 【解析】對非酒類銷售單位收取的包裝物押金，逾期未收回應(yīng)計(jì)入銷售額征稅，逾期是指合同有約定，超過約定時間；合同無約定以 1年為期限。 B、 D選所述押金均為未逾期的，不 需征稅。 、舊貨（ 20xx年新改內(nèi)容） ① 自 20xx年 1月 1日起納稅人銷售自己使用過的三種列舉貨物（應(yīng)征消費(fèi)稅的機(jī)動車、摩托車、游艇），售價超過原值的按照 4%的征收率減半征收增值稅；售價未超過原值的，免征增值稅。計(jì)算公式如下： 增值稅 =售價 247。 （ 1+4%） 4%247。2 ② 舊機(jī)動車經(jīng)營單位銷售舊機(jī)動車、摩托車、游艇，按照 4%的征收率減半征收增值稅（計(jì)算公式同上） ③ 銷售使用過的其它固定資產(chǎn)，暫免征增值稅， 其它屬于使用過的固定資產(chǎn) 必須同時符合下述條件： 資產(chǎn)目錄； ； ；不同時具備上述條件，應(yīng)按 4%征收率減半計(jì)征增值稅（計(jì)算公式同上）。 應(yīng)用舉例 某企業(yè) 20xx年 8月將已使用三年的小轎車（原值 16萬）以 18萬元價格售出。 應(yīng)納增值稅 =180000247。 （ 1+4%） 4%247。2= （元） 銷售舊車，銷售舊貨，銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，在增值稅處理中原來的規(guī)定和現(xiàn)在的規(guī)定有何區(qū)別： 三種情況 新政策 銷售自己使用過的固定資產(chǎn)（包括游艇、摩托車、應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車） 售價低于原值，不交稅；售 價高于原值，按簡易辦法 4%減半交稅 銷售舊貨、舊機(jī)動車 按簡易辦法 4%減半交稅 （三）視同銷售貨物行為銷售額的確定，必須遵從下列順序： (無銷售額或雖有銷售額但售價明顯偏低又無正當(dāng)理由 ,) ； ，按納稅人最近時期同類貨物平均售價； ，就要組成計(jì)稅價格。 組成計(jì)稅價格 =成本 （ 1+成本利潤率） 公式中成本利潤率為 10%。如果該貨物是應(yīng)稅消費(fèi)品，公式中還應(yīng)加上消費(fèi)稅金，但這時的成本利潤率不再按 10%， 而應(yīng)按消費(fèi)稅有關(guān)規(guī)定加以確定（見消費(fèi)稅組價計(jì)算）。 中國最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權(quán)歸原作者所有 ) 第 13 頁 共 164 頁 應(yīng)用舉例 某企業(yè)為增值稅一般納稅人， 20xx年 5月生產(chǎn)加工一批新產(chǎn)品 450件，每件成本價 380元（無同類產(chǎn)品市場價格），全部售給本企業(yè)職工，取得不含稅銷售額 171000元。 銷項(xiàng)稅額 =450380 （ 1+l0%） 17%=31977 （元） (不是視同銷售 ,有售價但售價明顯偏低 ) 二、進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣 P39進(jìn)項(xiàng)稅額是納稅人購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或負(fù)擔(dān)的增值稅額，它與銷售方收取的銷項(xiàng)稅額相對應(yīng)。 增值稅的核心就是用納稅人收 取的銷項(xiàng)稅額抵扣其支付的進(jìn)項(xiàng)稅額。 （一）準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，分兩類： 一類：是以票抵扣，即取得法定扣稅憑證，并符合稅法抵扣規(guī)定的進(jìn)項(xiàng)稅額；另一類：是計(jì)算抵扣，即沒有取得法定扣稅憑證，但符合稅法抵扣政策，準(zhǔn)予計(jì)算抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。 （ 1）以票抵稅 ① 從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額； ② 從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額。 （ 2）計(jì)算抵稅 ① 外購免稅農(nóng)產(chǎn)品 : 進(jìn)項(xiàng)稅額 =買價 13% ② 外購運(yùn)輸勞務(wù)：進(jìn)項(xiàng)稅額 =運(yùn)輸費(fèi)用 7% ③ 生產(chǎn)企業(yè)收購免稅廢舊物資：進(jìn)項(xiàng)稅額 =普通發(fā) 票注明的金額10% 計(jì)算抵稅是進(jìn)項(xiàng)稅額確定中的難點(diǎn)，必須準(zhǔn)確掌握計(jì)算抵扣的范圍和條件： 參見 P39下半部分（新增）。 ① 購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品的計(jì)算扣稅： 項(xiàng) 目 內(nèi) 容 稅法規(guī)定 一般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購買的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品或向小規(guī)模納稅人購買的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，準(zhǔn)予按買價和 13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中扣除。（注： 13%的扣除率自 20xx年 1月 1日起實(shí)行，在此之前扣除率為 10%） 計(jì)算公式 進(jìn)項(xiàng)稅額 =買價（包括農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅） 13% 注意問題 第一，購買的免稅農(nóng)產(chǎn)品必須是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者 （個人、單位、小規(guī)模納稅人）自產(chǎn)自銷的種植或者養(yǎng)殖的初級農(nóng)業(yè)產(chǎn)品； 第二，其買價僅限于稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)使用的收購憑證上注明的價款（含農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅）。 ② 運(yùn)輸費(fèi)用的計(jì)算扣稅： 項(xiàng) 目 內(nèi) 容 稅法規(guī)定 一般納稅人外購貨物（除固定資產(chǎn)）和銷售貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，準(zhǔn)予按運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)所列運(yùn)費(fèi)和 7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。（注： 7%的扣除率自 1998年 7月 1日起實(shí)行，在此之前扣除率為 10%） 計(jì)算公式 進(jìn)項(xiàng)稅額 =運(yùn)費(fèi)金額（即運(yùn)輸費(fèi)用 +建設(shè)基金） 7% 中國最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權(quán)歸原作者所有 ) 第 14 頁 共 164 頁 注意問題 第一，計(jì)算抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅必須是支付給運(yùn)輸企 業(yè)、并取得運(yùn)輸企業(yè)普通發(fā)票（即貨票）的運(yùn)費(fèi)； 第二，作為計(jì)算抵扣的運(yùn)費(fèi)，既可能是購貨方的進(jìn)項(xiàng)稅額，也可能是銷貨方的進(jìn)項(xiàng)稅額，這取決于運(yùn)輸企業(yè)的貨票臺頭開給哪一方； 第三，公式中運(yùn)費(fèi)金額是指運(yùn)輸單位開具的運(yùn)費(fèi)結(jié)算單上注明的運(yùn)費(fèi)和建設(shè)基金，不包括隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險費(fèi)等其它雜費(fèi)； 第四，納稅人購銷免稅貨物（購進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品除外）支付的運(yùn)費(fèi)，以及納稅人外購固定資產(chǎn)支付的運(yùn)費(fèi)，不得按 7%計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 第五，納稅人取得 20xx年 10月 31日以后開具的運(yùn)輸發(fā)票，自開票之日起90天內(nèi)向主管國家稅務(wù)局申報(bào)抵扣， 超過 90 天的不得抵扣。納稅人取得20xx年 10月 31日以前開具的運(yùn)輸發(fā)票，必須在 20xx年 1月 31日前抵扣完畢，逾期不再抵扣。 應(yīng)用舉例： 某食品加工廠從農(nóng)民手中收購花生，收購憑證上注明收購價格為 50000元，貨已入庫，支付運(yùn)輸企業(yè)運(yùn)輸費(fèi)用 400元（有貨票） 進(jìn)項(xiàng)稅額 =5000013%+4007% 采購成本 =50000 （ 113%） +400 （ 17%） 下面把運(yùn)費(fèi)的不同情況進(jìn)行歸納和總結(jié)： 銷貨方把貨物 賣 給購買方，它的移送通過一個運(yùn)輸企業(yè)來完成。假如購買方直接給企業(yè)運(yùn)費(fèi)，運(yùn)費(fèi)就屬于購買方支付，購買方可以按照運(yùn)輸企業(yè)的發(fā)票乘以 7%來計(jì)算扣稅。假如這個 企業(yè) 是銷售方來支付的， 支 付的運(yùn) 費(fèi) 是 1000元，運(yùn)輸企業(yè)在開票的時候會有兩種選擇，一種選擇把票開給買方，等于賣方出錢，買方入賬報(bào)銷。 1000元今后購買方要隨同貨款和稅款一起還給 銷售方。這個時候的運(yùn)費(fèi)對于購買方來講，它應(yīng)該是進(jìn)項(xiàng)。進(jìn)項(xiàng) 10007% 。 別一種情況銷貨方支付給運(yùn)輸企業(yè)還是 1000元，而運(yùn)輸企業(yè)一般情況下都是誰付款把票開給誰。這樣它開票開給了銷貨方，這個時候和購貨方?jīng)]有關(guān)系。應(yīng)該是銷貨方的進(jìn)項(xiàng)稅按照 1000 7%抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。如果題目再復(fù)雜，對 1000元的運(yùn)輸，它是銷貨方先支付了，事 中國最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權(quán)歸原作者所有 ) 第 15 頁 共 164 頁 先他們兩家有協(xié)議，這個運(yùn)輸是共同負(fù)擔(dān)的，比如說，銷貨方負(fù)擔(dān)的多一些是 700，銷貨方少一點(diǎn)是 300元。等于這 1000有銷貨方先交了，然后里面有 300是替購貨方先墊的。這種情況下購貨方在支付稅款的同時還要把銷貨方墊的還給他。這就是價外收入提到的代墊款項(xiàng)。銷貨方一定要算銷項(xiàng)，銷項(xiàng)是以收到的價格視為含稅的先換算 ，然后乘 17%來算的是銷項(xiàng)，作為增值稅的運(yùn)輸可以是銷項(xiàng)，可以是進(jìn)項(xiàng)。 ③ 收購廢舊物資的計(jì)算扣稅： 項(xiàng) 目 內(nèi) 容 稅法規(guī)定 自 20xx年起，專門從事廢舊物資經(jīng)營的一般納稅人銷售廢舊物資免征增值稅。生產(chǎn)企業(yè)增值稅一般納稅人購入的廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售的廢舊物資，可按照廢舊物資回收經(jīng)營單位開具的由稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的普通發(fā)票上注明的金額，按 10%計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 計(jì)算公式 進(jìn)項(xiàng)稅額 =普通發(fā)票注明的金額 10% 注意問題 此規(guī)定只適用于生產(chǎn)企業(yè)增值稅一般納稅人，且收購的廢舊物資來源于廢 舊物資回收經(jīng)營單位 應(yīng)用舉例 某鋼廠從廢舊物資回收單位收購一批廢鋼鐵，取得普通發(fā)票上注明價款為70000元，另支付運(yùn)輸企業(yè)運(yùn)輸費(fèi) 20xx元。進(jìn)項(xiàng)稅額=7000010%+20xx7%=7140 元 新增內(nèi)容：自 20xx年 12月 1日起，增值稅一般納稅人購置稅控收款機(jī)，可憑購進(jìn)稅控收款機(jī)取得的增值稅專用發(fā)票，按照發(fā)票上注明的增值稅稅額，抵免當(dāng)期應(yīng)納增值稅。 （二）不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 下列共三類七項(xiàng)，不論是否取得法定扣稅憑證，一律不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額： 項(xiàng) 目 內(nèi) 容 購進(jìn)固定資產(chǎn) 這是生產(chǎn)性增值稅性質(zhì)決定的； 購進(jìn)貨物改變生產(chǎn)經(jīng)營用途 （ 1）購進(jìn)固定資產(chǎn)； （ 2）用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)； （ 3）用于 免稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)； （ 4）用于集體福利或個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；（不包括勞保用品） （ 5）非正常損失的購進(jìn)貨物； （ 6）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)。納稅人購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，未按照規(guī)定取得并保存增 扣稅憑證不合格 （ 7）納稅人購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，未按規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按規(guī)定注明增值稅額和其他有關(guān)事項(xiàng)的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。 一個比較含糊的是，作為固定資產(chǎn)不能抵扣，作為我們企業(yè)購入辦公用品能不能抵扣？辦公用品如 果構(gòu)成固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)當(dāng)然不能抵扣，如果沒有構(gòu)成固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)，你有取得增值稅發(fā)票，它是經(jīng)營性的辦公用品可以抵扣。 另外，購進(jìn)的貨物它是屬于修理固定資產(chǎn)的零部件，固定資產(chǎn)修理的零部件一般是放在低值易耗品管理，是存貨類、是流動資產(chǎn)當(dāng)然可以抵扣。 （ 2） （ 6）怎么都叫購進(jìn)的用于什么