【正文】 專用發(fā)票；支付運(yùn)輸費(fèi)用 48萬元，取得運(yùn)輸單位開具的普通發(fā)票； 發(fā)生意外事故，損失當(dāng)月外購的不含增值稅的原材料金額 （其中含運(yùn)費(fèi)金額），本月內(nèi)取得保險(xiǎn)公司給予的賠償金額 12 萬元；（ 20xx年） 【稅務(wù)處理】準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 =+487% （ ） 17% 247。 2）增值稅一般納稅人認(rèn)證通過的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，應(yīng)在認(rèn)證通過的當(dāng)月按照增值稅有關(guān)規(guī)定核算當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額并申報(bào)抵扣，否則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 開票時(shí)間是 3月 15號(hào)， 6月 15日，這是 90天。稅法規(guī)定：當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的部分可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金的計(jì)算公式調(diào)整為： 當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金 =當(dāng)期取得的返還資金 247。 8017%+247。 自用新產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額： 20 （ 1+10%） 17%= （萬元） 中國最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權(quán)歸原作者所有 ) 第 19 頁 共 164 頁 （ 4）銷售使用過的進(jìn)口摩托車 5輛，開具普通發(fā)票，每輛取得含稅銷售額 ；摩托車原值每輛 。本月下旬將購進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品的 20%用于本企業(yè)職工福利（以上相關(guān)票據(jù)均符合稅法的規(guī)定）。 （ 3） A企業(yè)為 B公司制作大型電子顯示屏，開具了普通發(fā)票，取得含稅銷售額 元、調(diào)試費(fèi)收入 。 （ 5） B公司銷售電腦和其他物品取得含稅銷售額 ，均開具普通發(fā)票。 （ 1+17%） 17% =+（萬元） ② 當(dāng)期應(yīng)扣除進(jìn)項(xiàng)稅額 =+=（萬元） ③ 應(yīng)繳納增值稅 =+=（萬元） （ 2） B公司： 銷項(xiàng)稅額合計(jì) =18017%+247。 注：適用消費(fèi)稅稅率 10%； B型小轎車成本利潤率 8%。 （ 1+17%） 17%+512 （ 1+8%）247。該商店應(yīng)納增值稅是（ ）。 五、新增內(nèi)容（教材 P47）：自 20xx年 12月 1日起，增值稅小規(guī)模納稅人購置稅控收款機(jī)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，可憑購進(jìn)稅控收款機(jī)取得的增值稅專用發(fā)票，按照發(fā)票上注明的增值稅稅額，抵免當(dāng)期應(yīng)納增值稅。 二、電力產(chǎn)品的征稅辦法：了解發(fā)電企業(yè)、供電企業(yè)銷售電力產(chǎn)品征稅辦法。 ：混合銷售原則上依據(jù)納稅人的營業(yè)主業(yè)判斷是征增值稅，還是征營業(yè)稅。 ：兼營非應(yīng)稅勞務(wù)原則上依據(jù)納稅人的核算情況，判定是分別征稅還是合并征稅。 ，也提供裝飾裝修服務(wù) ，并為客戶加工與安裝 ，又提供汽車修理服務(wù) 【答案】 C 應(yīng)用舉例： 下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)征收增值稅的有（ ）。其計(jì)算公式為： 中國最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權(quán)歸原作者所有 ) 第 23 頁 共 164 頁 應(yīng)納進(jìn)口增值稅 =組成計(jì)稅價(jià)格 稅率 組成計(jì)稅價(jià)格 =關(guān)稅完稅價(jià)格 +關(guān)稅（ +消費(fèi)稅） 【應(yīng)用舉例】 某進(jìn)出口公司當(dāng)月進(jìn)口辦公設(shè)備 500臺(tái)，每臺(tái)進(jìn)口完稅價(jià)格 1萬元，委托運(yùn)輸公司將進(jìn)口辦公用品從海關(guān)運(yùn)回本單位，支付運(yùn)輸公司運(yùn)輸費(fèi)用 9萬元，取得了運(yùn)輸公司開具的普通發(fā)票。（假設(shè)進(jìn)口關(guān)稅稅率為 15%。 進(jìn)口貨物的增值稅，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為報(bào)關(guān)進(jìn)口當(dāng)天；納稅地點(diǎn)為進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)地海關(guān)；納稅期限為海關(guān)填發(fā)稅款繳款書之日起 15 日內(nèi)。 （只免不退） 適用的企業(yè)： （ 1）屬于生產(chǎn)企業(yè)的小規(guī)模納稅人出口自產(chǎn)貨物。 （不免不退） 適用的企業(yè)： 委托外貿(mào)企業(yè)出口貨物的非生產(chǎn)企業(yè)、商貿(mào)企業(yè)。 1.免、抵、退 方法 生產(chǎn)企業(yè)適用 免、抵、退 的計(jì)算分兩種情況： （ 1）出口企業(yè)全部原材料均從國內(nèi)購進(jìn)， 免、抵、退 辦法基本步驟為五步，公式如下： 第一步 剔稅：計(jì)算不得免征和抵扣稅額： 免抵退稅不得免征和抵扣的稅額 =離岸價(jià)格 外匯牌價(jià) （增值稅率 出口退稅率） 第二步 抵稅：計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納增值稅額 當(dāng)期應(yīng)納稅額 =內(nèi)銷的銷項(xiàng)稅額 （進(jìn)項(xiàng)稅額－免抵退稅不得免抵稅額） 上期末留抵稅額 第三步 算尺度：計(jì)算免抵退稅額 免抵退稅額 =出口貨物離岸價(jià) 外匯人民幣牌價(jià) 出口貨的退稅率 第四步 比較確定應(yīng)退稅額： 第五步 確定免抵稅額 應(yīng)用舉例： 中國最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權(quán)歸原作者所有 ) 第 25 頁 共 164 頁 教材例 4：某自營出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為 17%，退稅稅率為 13%。 （ 1）當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額 =200 （ 17%13%） =8（萬元） （ 2）當(dāng)期應(yīng)納稅額 =10017% （ 348） 3=17263=12（萬元） （ 3）出口貨物 免、抵、退 稅額 =20013%=26 （萬元） （ 4）按規(guī)定，如當(dāng)期末留抵稅額 ≤ 當(dāng)期免抵退稅額時(shí)： 當(dāng)期應(yīng)退稅額 =當(dāng)期期末留抵稅額 即該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)退稅額 =12（萬元） （ 5）當(dāng)期免抵稅額 =當(dāng)。上月末留抵稅款 3萬元；本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額 100萬元；收款 117萬元存入銀行；本月出口貨物的銷售額折合人民幣 200萬元。 【例題】下列出口貨物免稅但不退稅的有（ ） 12 類指定貨物出口 【答案】 ABD （五）對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口的下列四類產(chǎn)品，視同自產(chǎn)產(chǎn)品給予退（免）稅： ，凡同時(shí)符合以下條件的，可視同自產(chǎn)貨物辦理退稅； 企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品配套出口的產(chǎn)品，若出口給進(jìn)口本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品的外商，符合下列條件之一的，可視同自產(chǎn)產(chǎn)品辦理退稅； ，主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)可認(rèn)定為集團(tuán)成員，集團(tuán)公司（或總廠）收購成員企業(yè)（或分廠）生產(chǎn)的產(chǎn)品，可視同自產(chǎn)產(chǎn)品辦理退（免）稅； ，同時(shí)符合下列條件的，可視同自產(chǎn)產(chǎn)品辦理退稅。 （ 3）外貿(mào)企業(yè)直接購進(jìn)國家規(guī)定的免稅貨物（包括免稅農(nóng)產(chǎn)品）出口。 （ 2）外貿(mào)企業(yè)：收購后直接出口或委托其他外貿(mào)企業(yè)代理出口的貨物。 （ 1+17%） ]17% = （萬元） （ 3）將進(jìn)口的辦公設(shè)備自用，為購進(jìn)固定資產(chǎn)，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，按實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額為： [+97%]247。另支付銷貨運(yùn)輸 費(fèi) （有運(yùn)輸發(fā)票）。 凡是申報(bào)進(jìn)入我國海關(guān)境內(nèi)的貨物 二、進(jìn)口增值稅的計(jì)算方法。 對(duì)上述問題概括如下： 經(jīng)營行為 稅務(wù)處理 稅項(xiàng)目 均交 增值稅。（具體規(guī)定見教材） ： 中國最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權(quán)歸原作者所有 ) 第 22 頁 共 164 頁 （ 1）防盜門生產(chǎn)企業(yè)銷售防盜門并負(fù)責(zé)安裝； （ 2）建筑公司包工包料承包工程。 二、混合銷售行為 ：一項(xiàng)銷售行為既涉及增值稅應(yīng)稅貨物又同時(shí)涉及非應(yīng)稅勞務(wù)（即應(yīng)征營業(yè)稅的勞務(wù)），為混合銷售行為。 （ 1+17%） 17% 當(dāng)期應(yīng)納稅額不足抵免的，未抵免部分可 在下期繼續(xù)抵免。 在此之前購進(jìn)的上述自來水取得的普通發(fā)票，可依據(jù)發(fā)票金額換算成不含稅價(jià)后，以6%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)后予以抵扣。 二、含稅銷售額換算 由于小規(guī)模納稅人銷售貨物只能開具普通發(fā)貨票，上面標(biāo)明的是含稅價(jià)格，需按以下公式換算為不含稅銷售額： （不含稅）銷售額 =含稅銷售額 247。 【答案】 （ 1）銷項(xiàng)稅額 =17550247。 （ 1+17%） 17% =++=（萬元） 中國最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權(quán)歸原作者所有 ) 第 20 頁 共 164 頁 應(yīng)扣除進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì) =60017%+ （ 3013%+37% ） 60% =+=（萬元） ① 應(yīng)繳納增值稅 ==（萬元） 【例題】某市轎車生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人， 20xx年度賬面記載注冊(cè)資本 10000萬元、職工 1200人，當(dāng)年相關(guān)經(jīng)營情況如下： （ 1）外購原材料，取得防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專業(yè)發(fā)票，注明金額 5000萬元、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 850萬元，另支付購貨運(yùn)輸費(fèi)用 200萬元、裝卸費(fèi)用 20 萬元、保險(xiǎn)費(fèi)用 30萬元； （ 2）對(duì)外銷售 A型小轎車 1000輛，每輛含稅金額 ，共計(jì)取得含稅金額 17550萬元；支付銷售小轎車的運(yùn)輸費(fèi)用 300萬元，保險(xiǎn)費(fèi)用和裝卸費(fèi)用 160萬元； （ 3）銷售 A型小 轎車 40輛給本公司職工，以成本價(jià)核算取得銷售金額 400萬元；該公司新設(shè)計(jì)生產(chǎn) B型小轎車 5輛，每輛成本價(jià) 12 萬元，為了檢測(cè)其性能，將其轉(zhuǎn)為自用。 （ 2）計(jì)算 B企業(yè) 20xx年 12月份應(yīng)繳納的增值稅。 （ 4） B公司從農(nóng)民手中購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品，收購憑證上注明支付收購貨款 30萬元，支付運(yùn)輸公司的運(yùn)輸費(fèi) 3萬元，取得普通發(fā) 票。 （ 2） B公司從 A企業(yè)購電腦 600臺(tái)，每 臺(tái)不含稅單價(jià) ，取得 A企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票，注明貨款 270萬元、增值稅 。 （ 1+4%） 4%50%5= （萬元） （ 5） 購進(jìn)貨物取得增值稅專用發(fā)票，注明支付的貨款 60萬元、進(jìn)項(xiàng)稅額 ；另外支付購貨的運(yùn)輸費(fèi)用 6萬元，取得運(yùn)輸公司開具的普通發(fā)票。 銷售乙產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額： 247。（ ） 【答案】 √ 對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算）的各種返還收入，屬 于價(jià)外收入 ,應(yīng)并入銷售額計(jì)算銷項(xiàng)稅 .（ ） 【答案】 【解析】對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算）的各種返還收入，應(yīng)按規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金。 ，也不抵扣進(jìn)項(xiàng)稅 ，因而需用免稅貨物銷項(xiàng)稅沖抵未抵扣完增值稅 ，進(jìn)項(xiàng)稅作轉(zhuǎn)出處理，本期交稅 【答案】 D 【解析】本月銷項(xiàng)稅為 0，進(jìn)項(xiàng)稅中用于生產(chǎn)免稅貨物的進(jìn)項(xiàng)稅不得抵扣，作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理， 1月未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅可在 2月份繼續(xù)抵扣，則 2月份應(yīng)納增值稅 =0（ 01017% ）=。 增值稅防偽稅控專用發(fā)票也是 3月 15日開的，開具發(fā)票起 90天內(nèi)必須認(rèn)證， 6月 15日去認(rèn)證，認(rèn)證的當(dāng)月必須抵扣，它也延遲到 7月 10日，在這一段時(shí)間 都是它可以抵扣的時(shí)間。 ③ 廢舊物資發(fā)票 20xx年 3月 1日以后開具的廢舊物資發(fā)票，應(yīng)在開具之日起 90天后的第一個(gè)納稅申報(bào)期結(jié)束前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣，逾期不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出數(shù)額 =當(dāng)期實(shí)際成本 稅率 應(yīng)用舉例： 某自行車廠某月自產(chǎn)的 10輛自行車被盜 ,每輛成本為 300元（材料成本占 65%），每輛 中國最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權(quán)歸原作者所有 ) 第 17 頁 共 164 頁 對(duì)外銷售額為 420元（不含稅），則本月進(jìn)項(xiàng)稅額的抵減額為（ ）。原來支付的運(yùn)費(fèi) 5000的 93%就是進(jìn)成本的。運(yùn)費(fèi)是按照支付運(yùn)費(fèi)的7%進(jìn)了進(jìn)項(xiàng)稅，把支付給運(yùn)輸企業(yè)的運(yùn)費(fèi)乘 7%，拿這個(gè)含稅價(jià)乘 7%，這就是抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅。其中它也是包括兩塊：一塊是貨，一塊是運(yùn)費(fèi)。 （ 17%） 7%= （元） 原材料進(jìn)的時(shí)候通過會(huì)計(jì)上來分析一下，原材料當(dāng)時(shí)進(jìn)的時(shí)候共 5萬元，現(xiàn)在 5萬元沒有了。（ 20xx年） 【答案】 D 應(yīng)用舉例： 某企業(yè)購進(jìn)商品，取得增值稅專用發(fā)票，支付價(jià)款 200萬元、增值稅 34萬元，支付運(yùn)輸單位運(yùn)輸費(fèi)用 20萬元，待貨物驗(yàn)收入庫時(shí)發(fā)現(xiàn)短缺商品金額 10萬元（占支付金額的 5%），經(jīng)查實(shí)應(yīng)由運(yùn)輸單位賠償；（ 20xx年） 進(jìn)項(xiàng)稅額 =（ 34+207% ） （ 15%） （三） 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 上述 （ 1） （ 5）的購進(jìn)貨物改變生產(chǎn)經(jīng)營用途的，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 另外，購進(jìn)的貨物它是屬于修理固定資產(chǎn)的零部件，固定資產(chǎn)修理的零部件一般是放在低值易耗品管理，是存貨類、是流動(dòng)資產(chǎn)當(dāng)然可以抵扣。進(jìn)項(xiàng)稅額=7000010%+20xx7%=7140 元 新增內(nèi)容：自 20xx年 12月 1日起，增值稅一般納稅人購置稅控收款機(jī)，可憑購進(jìn)稅控收款機(jī)取得的增值稅專用發(fā)票，按照發(fā)票上注明的增值稅稅額，抵免當(dāng)期應(yīng)納增值稅。銷貨方一定要算銷項(xiàng)，銷項(xiàng)是以收到的價(jià)格視為含稅的先換算 ，然后乘 17%來算的是銷項(xiàng)，作為增值稅的運(yùn)輸可以是銷項(xiàng)，可以是進(jìn)項(xiàng)。如果題目再復(fù)雜，對(duì) 1000元的運(yùn)輸，它是銷貨方先支付了，事 中國最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權(quán)歸原作者所有