【正文】 廠為增值稅一般納稅人，本月采取 還本銷(xiāo)售 方式銷(xiāo)售鋼琴，開(kāi)了普通發(fā)票 20張，共收取了貨款 25 萬(wàn)元。本月向一小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售白酒，開(kāi)具普通發(fā)票上注明金額 93600元；同時(shí)收取單獨(dú)核算的包裝物租金 20xx元，此業(yè)務(wù)酒廠應(yīng)計(jì)算的銷(xiāo)項(xiàng)稅額為（ ） （ 93600+20xx） /（ 1+17%） *17% 中國(guó)最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權(quán)歸原作者所有 ) 第 11 頁(yè) 共 164 頁(yè) （二）特殊銷(xiāo)售方式下銷(xiāo)售額的確定，也是必須全面掌握的內(nèi)容，主要有： ： 三種折扣折讓 稅務(wù)處理 折扣銷(xiāo)售 關(guān)鍵看銷(xiāo)售額與折扣額是否在同一張 發(fā)票上注明： ① 如果是在同一張發(fā)票上分別注明的，按折扣后的余額作為銷(xiāo)售額；如果折扣額另開(kāi)發(fā)票，不論財(cái)務(wù)如何處理，均不得從銷(xiāo)售額中減除折扣額。上述價(jià)外費(fèi)用無(wú)論會(huì)計(jì)制度如何核算，都應(yīng)并入銷(xiāo)售額計(jì)稅。 （一般納稅人）銷(xiāo)售自來(lái)水 【答 案】 C 【例題】依照增值稅的有關(guān)規(guī)定，下列貨物銷(xiāo)售，適用 13%增值稅稅率的有（ ）。等 6個(gè)月過(guò)了，今后這段時(shí)間才能成為正常的一般納稅人。 【例題】總分支機(jī)構(gòu)不在同一縣 (市 )的增值稅納稅人，經(jīng)批準(zhǔn)，可由總機(jī)構(gòu)向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。 （ 6）黃金生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)單位銷(xiāo)售黃金（不包括標(biāo)準(zhǔn)黃金）和黃金礦砂，免征增值稅；進(jìn)口黃金（含標(biāo)準(zhǔn)黃金）和黃金礦砂，免征進(jìn)口增值稅。 貨物用于集體福利 答案： AC 【例題】某企業(yè)將上月購(gòu)進(jìn)的一批經(jīng)營(yíng)性建筑材料（專(zhuān)用發(fā)票上價(jià)款 30萬(wàn)元），贈(zèng)送關(guān)聯(lián)企業(yè) 20%，另有 10%用于本企業(yè)辦公樓裝修改造。 例題：企業(yè)將自產(chǎn)的貨物用于裝修房 子用，自產(chǎn)的貨物有賬面轉(zhuǎn)出的成本 80萬(wàn)元。委托方也按 10017% 交增值稅，受托方也按這個(gè)價(jià)來(lái)交增值稅。 代銷(xiāo)有兩種方式： 委托方把貨物發(fā)給受托方，有受托方買(mǎi)給銷(xiāo)售者，不管受托方買(mǎi)多少錢(qián)，那么委托方和受托方結(jié)算價(jià)格是 100元的不含稅價(jià)，受托方按 120元買(mǎi)給銷(xiāo)售者。在這種情況下，增值稅并不是說(shuō)所有的已經(jīng)負(fù)擔(dān)的都能夠抵扣。 。 。 一、稅收立法權(quán)、執(zhí)法權(quán)的劃分 二、稅收征收管理范圍劃分： 征收機(jī)關(guān) 征收稅種 國(guó)稅局系統(tǒng) 增值稅，消費(fèi)稅，鐵路、銀行總行、保險(xiǎn)總公司集中繳納的營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅等。包括房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、車(chē)船使用稅、車(chē)船使用牌照稅、印花稅、屠宰稅、契稅，主要是對(duì)某些財(cái)產(chǎn)和行為發(fā)揮調(diào)節(jié)作用。 一、稅收實(shí)體法體系：由 24個(gè)稅收法律、法規(guī)組成，它們按性質(zhì)作用分七類(lèi)。即把征稅對(duì)象按數(shù)額的大小分成若干等級(jí)，每一等級(jí)規(guī)定一個(gè)稅率，稅率依次提高，但每一納稅人的征稅對(duì)象則依所屬等級(jí)同時(shí)適用幾個(gè)稅率分別計(jì)算，將計(jì)算結(jié)果相加后得出應(yīng)納稅款。 二、稅收法律關(guān)系 （一）稅收法律關(guān)系的組成 （ 1）雙主體： （ 2）權(quán)利主體雙方法律地位是平等的，但權(quán)利和義務(wù)不對(duì)等 （ 3）對(duì)納稅方采用屬地兼屬人原則 【例題】在稅收法律關(guān)系中，征納雙方法律地位的平等主要體現(xiàn)為雙方權(quán)利與義務(wù)的對(duì)等。 第一節(jié) 稅法的概念（熟悉） 一、稅法的定義 什么是稅法？ 稅法是國(guó)家制定的用以調(diào)整國(guó)家與納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利及義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱(chēng)。即對(duì)同一征稅對(duì)象，不分?jǐn)?shù)額大小，規(guī)定相同的征收比例。 [例題 ] 下列稅種中，使用定額稅率的有（ ） [答案 ]ACD 目前稅率使用情況 : 稅率形式 適用的稅種 比例稅率 增值稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅 超額累進(jìn)稅率 個(gè)人所得稅 定額稅率 資源稅、車(chē)船使用稅等 超率累進(jìn)稅率 土地增值稅 （四）納稅環(huán)節(jié) （五）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 第二節(jié) 稅法的地位及與其他法律的關(guān)系（了解） 一、稅法的地位 二、稅法與其他法律的關(guān)系 （一）稅法與《憲法》的關(guān)系 （二）稅法與民法的關(guān)系 （三）稅法《刑法》的關(guān)系 第三節(jié) 我國(guó)稅收的立 法原則（了解） 一、從實(shí)際出發(fā)的原則 二、公平原則 三、民主決策的原則 四、原則性與靈活性相結(jié)合的原則 五、法律的穩(wěn)定性、連續(xù)性與廢、改、立相結(jié)合的原則 第四節(jié) 我國(guó)稅法的制定與實(shí)施（熟悉） 一、稅法制定與實(shí)施 （一）稅法的制定 我國(guó)稅法體系由一系列稅收法律、法規(guī)、規(guī)章和規(guī)范性文件構(gòu)成，它們由不同部門(mén)制定， 中國(guó)最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權(quán)歸原作者所有 ) 第 3 頁(yè) 共 164 頁(yè) 具有不同的法律效力，這就是我們說(shuō)的法律級(jí)次。 （三）所得稅類(lèi)。 二、稅 收征收管理法律制度，包括《稅收征收管理法》、《海關(guān)法》和《進(jìn)出口關(guān)稅條例》等。 C. 車(chē)輛購(gòu)置稅 【答案】 A、 C 【例題】下列稅種中，稅收收入和稅收管轄權(quán)限均屬于中央的是（ ） 【答案】 AC 【解析】土地增值稅 、礦產(chǎn)品的資源稅均為地方稅收收入，只有海洋石油企業(yè)的資源稅屬于中央稅收。 ，也可憑取得的購(gòu)機(jī)發(fā)票（增值稅專(zhuān)用發(fā)票或普通發(fā)票）將購(gòu)機(jī)負(fù)擔(dān)的增值稅，抵免當(dāng)期應(yīng)納增值稅。 增值稅目前采用的是購(gòu)進(jìn)扣稅。 ：包括視同銷(xiāo)售貨物行為、混合銷(xiāo)售貨物行為、兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)行為 視同銷(xiāo)售貨物行為，即貨物在本環(huán)節(jié)沒(méi)有直接發(fā)生有償轉(zhuǎn)移，但也要按照正常銷(xiāo)售征稅的行為，稅法規(guī)定有 8種視同銷(xiāo)售貨物行為（考試中各種題型都會(huì)出現(xiàn)，必須熟練掌握）。這種情況稱(chēng)為視同買(mǎi)斷的代銷(xiāo)。 ④ 至 ⑧ 項(xiàng)共同點(diǎn)主要兩上方面： 第一， ④ 至 ⑧ 項(xiàng)沒(méi)有價(jià)款結(jié)算，在算銷(xiāo)項(xiàng)稅的時(shí)候一律按照銷(xiāo)售價(jià)，沒(méi)有銷(xiāo)售價(jià)按組價(jià)。稅務(wù)處理是進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，差異在計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅時(shí)基數(shù)是銷(xiāo)售價(jià)，沒(méi)有銷(xiāo)售價(jià)按組價(jià)。 重點(diǎn)有： （ 1）融資租賃業(yè)務(wù) ① 經(jīng)中國(guó)人民銀行 批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的單位： 從事的融資租賃業(yè)務(wù)，征收營(yíng)業(yè)稅；不征收增值稅。 ，一律按增值稅一般納稅人征稅。有一個(gè)一年的時(shí)間，這一年的時(shí)間只能夠按照小規(guī)模納稅人來(lái)管理。 （二）適用 13%低 稅率的列舉貨物是： 、食用植物油 、冷氣、熱氣、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣，居民用煤炭制品； 、報(bào)紙、雜志； 、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)（整機(jī)）、農(nóng)膜； 。 ： （ 1）銷(xiāo)售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)取自于購(gòu)買(mǎi)方的全部?jī)r(jià)款。 不含稅銷(xiāo)售額 =30247。 ：按新貨同期銷(xiāo)售價(jià)格確定銷(xiāo)售額，不得扣減舊貨收購(gòu)價(jià)格（金銀首飾除外，金銀首飾按實(shí)際收到的）。 【例題】增值稅納稅人 銷(xiāo)售非酒類(lèi)貨物時(shí)另外收取的包裝物押金，應(yīng)計(jì)入貨物銷(xiāo)售額的具體時(shí)限有（ ）。 應(yīng)納增值稅 =180000247。 （一）準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，分兩類(lèi)： 一類(lèi)：是以票抵扣，即取得法定扣稅憑證，并符合稅法抵扣規(guī)定的進(jìn)項(xiàng)稅額；另一類(lèi)：是計(jì)算抵扣，即沒(méi)有取得法定扣稅憑證，但符合稅法抵扣政策，準(zhǔn)予計(jì)算抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。納稅人取得20xx年 10月 31日以前開(kāi)具的運(yùn)輸發(fā)票，必須在 20xx年 1月 31日前抵扣完畢，逾期不再抵扣。這樣它開(kāi)票開(kāi)給了銷(xiāo)貨方，這個(gè)時(shí)候和購(gòu)貨方?jīng)]有關(guān)系。生產(chǎn)企業(yè)增值稅一般納稅人購(gòu)入的廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位銷(xiāo)售的廢舊物資，可按照廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位開(kāi)具的由稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的普通發(fā)票上注明的金額，按 10%計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。因此，購(gòu)進(jìn)的這些貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利、個(gè)人消費(fèi)以及非常損失，這些都是不許抵扣的。貨物的運(yùn)費(fèi)在題目當(dāng)中直接告訴我們是 4650，可以倒算出來(lái)貨物的價(jià)格， 5萬(wàn)元 4650元，所以，成本當(dāng)中貨物的價(jià)格應(yīng)該是 45350。知道了成本當(dāng)中的運(yùn)費(fèi)是 4650247。 2）增值稅一般納稅人認(rèn)證通過(guò)的防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，應(yīng)在認(rèn)證通過(guò)的當(dāng)月按照增值稅有關(guān)規(guī)定核算當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額并申報(bào)抵扣，否則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。稅法規(guī)定：當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的部分可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。 8017%+247。本月下旬將購(gòu)進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品的 20%用于本企業(yè)職工福利（以上相關(guān)票據(jù)均符合稅法的規(guī)定）。 （ 5） B公司銷(xiāo)售電腦和其他物品取得含稅銷(xiāo)售額 ，均開(kāi)具普通發(fā)票。 注：適用消費(fèi)稅稅率 10%； B型小轎車(chē)成本利潤(rùn)率 8%。該商店應(yīng)納增值稅是（ ）。 二、電力產(chǎn)品的征稅辦法：了解發(fā)電企業(yè)、供電企業(yè)銷(xiāo)售電力產(chǎn)品征稅辦法。 ：兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)原則上依據(jù)納稅人的核算情況，判定是分別征稅還是合并征稅。其計(jì)算公式為： 中國(guó)最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權(quán)歸原作者所有 ) 第 23 頁(yè) 共 164 頁(yè) 應(yīng)納進(jìn)口增值稅 =組成計(jì)稅價(jià)格 稅率 組成計(jì)稅價(jià)格 =關(guān)稅完稅價(jià)格 +關(guān)稅（ +消費(fèi)稅） 【應(yīng)用舉例】 某進(jìn)出口公司當(dāng)月進(jìn)口辦公設(shè)備 500臺(tái)，每臺(tái)進(jìn)口完稅價(jià)格 1萬(wàn)元，委托運(yùn)輸公司將進(jìn)口辦公用品從海關(guān)運(yùn)回本單位，支付運(yùn)輸公司運(yùn)輸費(fèi)用 9萬(wàn)元，取得了運(yùn)輸公司開(kāi)具的普通發(fā)票。 進(jìn)口貨物的增值稅，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為報(bào)關(guān)進(jìn)口當(dāng)天；納稅地點(diǎn)為進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)地海關(guān)；納稅期限為海關(guān)填發(fā)稅款繳款書(shū)之日起 15 日內(nèi)。 （不免不退） 適用的企業(yè)： 委托外貿(mào)企業(yè)出口貨物的非生產(chǎn)企業(yè)、商貿(mào)企業(yè)。 （ 1）當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額 =200 （ 17%13%） =8（萬(wàn)元） （ 2）當(dāng)期應(yīng)納稅額 =10017% （ 348） 3=17263=12（萬(wàn)元） （ 3）出口貨物 免、抵、退 稅額 =20013%=26 （萬(wàn)元） （ 4）按規(guī)定，如當(dāng)期末留抵稅額 ≤ 當(dāng)期免抵退稅額時(shí)： 當(dāng)期應(yīng)退稅額 =當(dāng)期期末留抵稅額 即該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)退稅額 =12（萬(wàn)元） （ 5）當(dāng)期免抵稅額 =當(dāng)。 【例題】下列出口貨物免稅但不退稅的有（ ） 12 類(lèi)指定貨物出口 【答案】 ABD （五）對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口的下列四類(lèi)產(chǎn)品，視同自產(chǎn)產(chǎn)品給予退（免）稅： ，凡同時(shí)符合以下條件的，可視同自產(chǎn)貨物辦理退稅； 企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品配套出口的產(chǎn)品，若出口給進(jìn)口本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品的外商，符合下列條件之一的，可視同自產(chǎn)產(chǎn)品辦理退稅； ，主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)可認(rèn)定為集團(tuán)成員，集團(tuán)公司（或總廠）收購(gòu)成員企業(yè)（或分廠）生產(chǎn)的產(chǎn)品，可視同自產(chǎn)產(chǎn)品辦理退（免）稅； ，同時(shí)符合下列條件的，可視同自產(chǎn)產(chǎn)品辦理退稅。 （ 2）外貿(mào)企業(yè)：收購(gòu)后直接出口或委托其他外貿(mào)企業(yè)代理出口的貨物。另支付銷(xiāo)貨運(yùn)輸 費(fèi) （有運(yùn)輸發(fā)票）。 對(duì)上述問(wèn)題概括如下： 經(jīng)營(yíng)行為 稅務(wù)處理 稅項(xiàng)目 均交 增值稅。 二、混合銷(xiāo)售行為 ：一項(xiàng)銷(xiāo)售行為既涉及增值稅應(yīng)稅貨物又同時(shí)涉及非應(yīng)稅勞務(wù)（即應(yīng)征營(yíng)業(yè)稅的勞務(wù)），為混合銷(xiāo)售行為。 在此之前購(gòu)進(jìn)的上述自來(lái)水取得的普通發(fā)票，可依據(jù)發(fā)票金額換算成不含稅價(jià)后，以6%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)后予以抵扣。 【答案】 （ 1）銷(xiāo)項(xiàng)稅額 =17550247。 （ 2）計(jì)算 B企業(yè) 20xx年 12月份應(yīng)繳納的增值稅。 （ 2） B公司從 A企業(yè)購(gòu)電腦 600臺(tái)，每 臺(tái)不含稅單價(jià) ，取得 A企業(yè)開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，注明貨款 270萬(wàn)元、增值稅 。 銷(xiāo)售乙產(chǎn)品的銷(xiāo)項(xiàng)稅額： 247。 ，也不抵扣進(jìn)項(xiàng)稅 ，因而需用免稅貨物銷(xiāo)項(xiàng)稅沖抵未抵扣完增值稅 ，進(jìn)項(xiàng)稅作轉(zhuǎn)出處理，本期交稅 【答案】 D 【解析】本月銷(xiāo)項(xiàng)稅為 0，進(jìn)項(xiàng)稅中用于生產(chǎn)免稅貨物的進(jìn)項(xiàng)稅不得抵扣，作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理， 1月未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅可在 2月份繼續(xù)抵扣，則 2月份應(yīng)納增值稅 =0（ 01017% ）=。 ③ 廢舊物資發(fā)票 20xx年 3月 1日以后開(kāi)具的廢舊物資發(fā)票，應(yīng)在開(kāi)具之日起 90天后的第一個(gè)納稅申報(bào)期結(jié)束前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣，逾期不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。原來(lái)支付的運(yùn)費(fèi) 5000的 93%就是進(jìn)成本的。其中它也是包括兩塊：一塊是貨，一塊是運(yùn)費(fèi)。（ 20xx年） 【答案】 D 應(yīng)用舉例： 某企業(yè)購(gòu)進(jìn)商品，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，支付價(jià)款 200萬(wàn)元、增值稅 34萬(wàn)元，支付運(yùn)輸單位運(yùn)輸費(fèi)用 20萬(wàn)元，待貨物驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)發(fā)現(xiàn)短缺商品金額 10萬(wàn)元（占支付金額的 5%），經(jīng)查實(shí)應(yīng)由運(yùn)輸單位賠償；（ 20xx年） 進(jìn)項(xiàng)稅額 =（ 34+207% ） （ 15%） （三）