【正文】 新改內(nèi)容） ① 自 20xx年 1月 1日起納稅人銷售自己使用過的三種列舉貨物（應(yīng)征消費(fèi)稅的機(jī)動(dòng)車、摩托車、游艇），售價(jià)超過原值的按照 4%的征收率減半征收增值稅；售價(jià)未超過原值的，免征增值稅。 ① 購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品的計(jì)算扣稅： 項(xiàng) 目 內(nèi) 容 稅法規(guī)定 一般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購買的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品或向小規(guī)模納稅人購買的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，準(zhǔn)予按買價(jià)和 13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中扣除。等于這 1000有銷貨方先交了，然后里面有 300是替購貨方先墊的。如果在購進(jìn)時(shí)已抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅額，需要在改變用途當(dāng)期作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。原來支付的運(yùn)費(fèi) 7%那就是原來抵扣的，所以 50007% 就是原來抵扣的進(jìn)項(xiàng)。 （三）扣減發(fā)生期進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定 （四）銷貨退回或折讓的稅務(wù)處理 （五）向供貨方取得返還收入的稅務(wù)處理 新增內(nèi)容 自 20xx年 7月 1日起，對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金。 B公司以銷貨款抵頂應(yīng)付 A企業(yè)的貨款和稅款后，實(shí)付購貨款 90萬元、增值稅 。 （ 1+17%） 17%+4017 550247。在混合銷售行為中，應(yīng)稅貨物與非應(yīng)稅勞務(wù)之間有著密不可分的從屬關(guān)系，也就是說，提供非應(yīng)稅勞務(wù)是直接為銷售應(yīng)稅貨物而做出的。 要求：計(jì)算該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納增值稅。 二、出口貨物退稅率 目前增值稅出口退稅率分為 6檔： 17%、 13%、 11%、 8%、 6%、 5% 三、出口退稅的計(jì)算 （一）生產(chǎn)企業(yè)出口貨物 免 、抵、退 方法。 適用的貨物： （ 1）來料加工復(fù)出口貨物； 中國最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權(quán)歸原作者所有 ) 第 24 頁 共 164 頁 （ 2）避孕藥品和用具、古舊圖書； （ 3）有出口經(jīng)營權(quán)的企業(yè)出口國家計(jì)劃內(nèi)卷煙（非計(jì)劃內(nèi)卷煙出口，照章征收增值稅和消費(fèi)稅）； （ 4）軍品以及軍隊(duì)系統(tǒng)出口軍需工廠生產(chǎn)或軍需部門撥調(diào)貨物。 納稅人進(jìn) 口貨物，按照組成計(jì)稅價(jià)格和規(guī)定稅率（ 13%或 17%，同國內(nèi)貨物）計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣任何稅額（僅指進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅本身）。 第六節(jié) 電力產(chǎn)品應(yīng)納增值稅的計(jì)算及管理 （本節(jié)全部為新增內(nèi)容） 一、電力產(chǎn)品的銷售額 為納稅人銷售電力產(chǎn)品向購買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但不包括收取的銷項(xiàng)稅額。市場(chǎng)上無 B型小轎車銷售價(jià)格； （ 4）從廢舊物資回收經(jīng)營單位購入報(bào)廢汽車部件，取得廢舊物資回收經(jīng)營單位開具的由稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的普通發(fā)票，注明金額 500萬元；另支付運(yùn)輸費(fèi)用 30 萬元。 外購貨物應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額： +67%= （萬元） （ 6）向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購進(jìn)免稅家產(chǎn)品一批，支付收購價(jià) 30萬元，支付給運(yùn)輸單位的運(yùn)費(fèi)5萬元，取得相關(guān)的合法票據(jù)。 （二）進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的處理 增值稅實(shí)行當(dāng)期購進(jìn)扣稅法，可能導(dǎo)致當(dāng)期購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的增值稅額大于當(dāng)期銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)收到的增值稅額，即當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額大于當(dāng)期銷項(xiàng)稅額，這就是進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣。支付給運(yùn)輸企業(yè)運(yùn)費(fèi)的 93%就是進(jìn)成本的運(yùn)費(fèi)。 （ 2） （ 6）怎么都叫購進(jìn)的用于什么？因?yàn)橘忂M(jìn)的時(shí)候，它有可能抵扣了增值稅，購進(jìn)的時(shí)候可能支付負(fù)擔(dān)了，也有可能抵扣了。 別一種情況銷貨方支付給運(yùn)輸企業(yè)還是 1000元，而運(yùn)輸企業(yè)一般情況下都是誰付款把票開給誰。 增值稅的核心就是用納稅人收 取的銷項(xiàng)稅額抵扣其支付的進(jìn)項(xiàng)稅額。征稅時(shí)注意兩點(diǎn)：一是逾期包裝物押金為含稅收入，需換算成不含稅價(jià)再并入銷售額；二是征稅稅率為所包裝貨物適用稅率。 （ 1+13%或 17%） 應(yīng)用舉例： 某中外合資經(jīng)營企業(yè) 11月份隱瞞產(chǎn)品銷售收入 30萬元，被處少繳增值稅額 2倍的罰款已在稅前扣除。 第三節(jié) 稅率與征收率的確定 按納稅人劃分 稅率或征收率 適用范圍 一般納稅人 (稅率 ) 基本稅率為 17%， 銷售或進(jìn)口貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù) 低稅率為 13% 銷售或進(jìn)口稅法列舉的五類貨物 采用簡(jiǎn)易辦法征稅 適用 4%或 6%的征收率 小規(guī)模納稅人（征收率） 4%的征收率 屬于小規(guī)模納稅人的商業(yè)企業(yè) 小規(guī)模納稅人（征收率） 6%的征收率 商業(yè)企業(yè)以外的其它屬于小規(guī)模納稅人的企業(yè) 需要注意的是： （一）一般納稅人： 17%基本稅率，適用于絕大部分銷售或進(jìn)口的貨物；一般納稅人提供的應(yīng)稅勞務(wù)，一律適用 17%。（ 20xx年） 110萬元以上的從事貨物生產(chǎn)的納稅人 200萬元以上的從事貨物批發(fā)的納稅人 150萬元以下，會(huì)計(jì)核算制度健全的從事貨物零售的納稅人 90萬元以下，會(huì)計(jì)核算制度健全的從事貨物生產(chǎn)的納稅人 【答案】 C 其他注意的要點(diǎn)： ： （ 1）年應(yīng)稅銷售額未超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱小規(guī)模企業(yè)）； （ 2）個(gè)人（除個(gè)體經(jīng)營者以外的其他個(gè)人）； （ 3）非企業(yè)性單位； （ 4）不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè)。 非應(yīng)稅項(xiàng)目，用于集體福利、個(gè)人消費(fèi)，不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅。受托方再把它當(dāng)作進(jìn)項(xiàng)稅減去 10017% ，受托方實(shí)際上是對(duì) 20的增值來交增值稅。 我們國家的增值稅，它是以票扣稅為主，前一個(gè)環(huán)節(jié)交過的增值稅主要體現(xiàn)專用發(fā)票和海關(guān)完稅憑證上以票扣稅為主，但是，也存在著沒票能扣的計(jì)算扣稅。（ 20xx年） 包括資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。 。（ ）（ 20xx年） 【答案】 征稅對(duì)象 征、 納雙方各自享有的權(quán)力和承擔(dān)的義務(wù) 【例題】下列各項(xiàng)中，屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收管理權(quán)限的有（ ）。 （一）流轉(zhuǎn)稅類。 地稅局系統(tǒng) 營業(yè)稅、城建稅 (國稅局征的除外 )、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、印花稅等。 第二章 增值稅法 ※ 增值稅概述： 增值稅是以生產(chǎn)和流通各環(huán)節(jié)的增值額 (也稱附加值 )為征稅對(duì)象征收的一種稅。 120里面返給委托方 100。會(huì)計(jì)處理： 中國最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權(quán)歸原作者所有 ) 第 7 頁 共 164 頁 借：在建工程 97 貸：庫存商品 80萬 應(yīng)交稅金 10017%=17 在會(huì)計(jì)上的收入加上一個(gè)視同銷售的計(jì)稅銷售額，這個(gè)所得稅的收入，同時(shí)在企業(yè)所得額的申報(bào)里面，把視同銷售貨物轉(zhuǎn)出的賬面成本作為成本扣減，在所得稅申報(bào)表里面呈現(xiàn)出來 10080=20 2033%= 這就是交的企業(yè)的所得稅。 新增內(nèi)容： （ 7）對(duì)廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售其收購的廢舊 物資免征增值稅。 大中型商貿(mào)企業(yè) 新辦商貿(mào)零售企業(yè)以及注冊(cè)資金在 500萬元以上、人員在 50人以上的這是大中型的。 （ 3）應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅稅金（價(jià)內(nèi)稅） ： 第一，向購買方收取的銷項(xiàng)稅額； 第二，受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅； 第三，同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)費(fèi)： ① 承運(yùn)者的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購貨方的； ② 納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。企業(yè)扣除還本準(zhǔn)備金后按規(guī)定 23 萬元做為銷售收入處理，則增值稅計(jì)稅銷售額為（ ）。如果該貨物是應(yīng)稅消費(fèi)品，公式中還應(yīng)加上消費(fèi)稅金，但這時(shí)的成本利潤率不再按 10%， 而應(yīng)按消費(fèi)稅有關(guān)規(guī)定加以確定（見消費(fèi)稅組價(jià)計(jì)算）。 1000元今后購買方要隨同貨款和稅款一起還給 銷售方。納稅人購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，未按照規(guī)定取得并保存增 扣稅憑證不合格 （ 7）納稅人購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，未按規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按規(guī)定注明增值稅額和其他有關(guān)事項(xiàng)的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。所以它作進(jìn)項(xiàng)稅的時(shí)候，就是拿 票上的不含稅銷售額直接乘稅率。 開票時(shí)間是 3月 15號(hào)， 6月 15日，這是 90天。 自用新產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額： 20 （ 1+10%） 17%= （萬元） 中國最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權(quán)歸原作者所有 ) 第 19 頁 共 164 頁 （ 4）銷售使用過的進(jìn)口摩托車 5輛，開具普通發(fā)票，每輛取得含稅銷售額 ；摩托車原值每輛 。 （ 1+17%） 17% =+（萬元） ② 當(dāng)期應(yīng)扣除進(jìn)項(xiàng)稅額 =+=（萬元） ③ 應(yīng)繳納增值稅 =+=（萬元） （ 2） B公司： 銷項(xiàng)稅額合計(jì) =18017%+247。 五、新增內(nèi)容（教材 P47）：自 20xx年 12月 1日起，增值稅小規(guī)模納稅人購置稅控收款機(jī)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，可憑購進(jìn)稅控收款機(jī)取得的增值稅專用發(fā)票，按照發(fā)票上注明的增值稅稅額，抵免當(dāng)期應(yīng)納增值稅。 ，也提供裝飾裝修服務(wù) ，并為客戶加工與安裝 ，又提供汽車修理服務(wù) 【答案】 C 應(yīng)用舉例： 下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)征收增值稅的有（ ）。 （只免不退） 適用的企業(yè)： （ 1）屬于生產(chǎn)企業(yè)的小規(guī)模納稅人出口自產(chǎn)貨物。上月末留抵稅款 3萬元；本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額 100萬元；收款 117萬元存入銀行；本月出口貨物的銷售額折合人民幣 200萬元。 （ 1+17%） ]17% = （萬元） （ 3）將進(jìn)口的辦公設(shè)備自用，為購進(jìn)固定資產(chǎn)，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，按實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額為： [+97%]247。（具體規(guī)定見教材） ： 中國最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權(quán)歸原作者所有 ) 第 22 頁 共 164 頁 （ 1）防盜門生產(chǎn)企業(yè)銷售防盜門并負(fù)責(zé)安裝； （ 2）建筑公司包工包料承包工程。 二、含稅銷售額換算 由于小規(guī)模納稅人銷售貨物只能開具普通發(fā)貨票，上面標(biāo)明的是含稅價(jià)格，需按以下公式換算為不含稅銷售額： （不含稅）銷售額 =含稅銷售額 247。 （ 4） B公司從農(nóng)民手中購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品，收購憑證上注明支付收購貨款 30萬元，支付運(yùn)輸公司的運(yùn)輸費(fèi) 3萬元，取得普通發(fā) 票。（ ） 【答案】 √ 對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算）的各種返還收入，屬 于價(jià)外收入 ,應(yīng)并入銷售額計(jì)算銷項(xiàng)稅 .（ ） 【答案】 【解析】對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算）的各種返還收入，應(yīng)按規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金。 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出數(shù)額 =當(dāng)期實(shí)際成本 稅率 應(yīng)用舉例： 某自行車廠某月自產(chǎn)的 10輛自行車被盜 ,每輛成本為 300元（材料成本占 65%），每輛 中國最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權(quán)歸原作者所有 ) 第 17 頁 共 164 頁 對(duì)外銷售額為 420元（不含稅），則本月進(jìn)項(xiàng)稅額的抵減額為（ ）。 （ 17%） 7%= （元） 原材料進(jìn)的時(shí)候通過會(huì)計(jì)上來分析一下，原材料當(dāng)時(shí)進(jìn)的時(shí)候共 5萬元，現(xiàn)在 5萬元沒有了。銷貨方一定要算銷項(xiàng)，銷項(xiàng)是以收到的價(jià)格視為含稅的先換算 ，然后乘 17%來算的是銷項(xiàng)，作為增值稅的運(yùn)輸可以是銷項(xiàng)，可以是進(jìn)項(xiàng)。（注： 7%的扣除率自 1998年 7月 1日起實(shí)行，在此之前扣除率為 10%） 計(jì)算公式 進(jìn)項(xiàng)稅額 =運(yùn)費(fèi)金額（即運(yùn)輸費(fèi)用 +建設(shè)基金） 7% 中國最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權(quán)歸原作者所有 ) 第 14 頁 共 164 頁 注意問題 第一，計(jì)算抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅必須是支付給運(yùn)輸企 業(yè)、并取得運(yùn)輸企業(yè)普通發(fā)票（即貨票）的運(yùn)費(fèi)； 第二，作為計(jì)算抵扣的運(yùn)費(fèi)，既可能是購貨方的進(jìn)項(xiàng)稅額，也可能是銷貨方的進(jìn)項(xiàng)稅額，這取決于運(yùn)輸企業(yè)的貨票臺(tái)頭開給哪一方； 第三，公式中運(yùn)費(fèi)金額是指運(yùn)輸單位開具的運(yùn)費(fèi)結(jié)算單上注明的運(yùn)費(fèi)和建設(shè)基金，不包括隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其它雜費(fèi)； 第四，納稅人購銷免稅貨物（購進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品除外）支付的運(yùn)費(fèi)，以及納稅人外購固定資產(chǎn)支付的運(yùn)費(fèi)，不得按 7%計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。2 ② 舊機(jī)動(dòng)車經(jīng)營單位銷售舊機(jī)動(dòng)車、摩托車、游艇，按照 4%的征收率減半征收增值稅（計(jì)算公式同上） ③ 銷售使用過的其它固定資產(chǎn)，暫免征增值稅， 其它屬于使用過的固定資產(chǎn) 必須同時(shí)符合下述條件： 資產(chǎn)目錄； ； ；不同時(shí)具備上述條件，應(yīng)按 4%