【正文】 福利、個(gè)人消費(fèi)，不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅。 例題：企業(yè)將自產(chǎn)的貨物用于裝修房 子用，自產(chǎn)的貨物有賬面轉(zhuǎn)出的成本 80萬(wàn)元。 對(duì)上述 ④ 至 ⑧ 項(xiàng)視同銷售行為學(xué)習(xí)中要注意比較他們的異同之處。委托方也按 10017% 交增值稅，受托方也按這個(gè)價(jià)來交增值稅。受托方再把它當(dāng)作進(jìn)項(xiàng)稅減去 10017% ，受托方實(shí)際上是對(duì) 20的增值來交增值稅。 代銷有兩種方式： 委托方把貨物發(fā)給受托方，有受托方買給銷售者，不管受托方買多少錢，那么委托方和受托方結(jié)算價(jià)格是 100元的不含稅價(jià)，受托方按 120元買給銷售者。 答案： BCD 特殊規(guī)定： （ 1）貨物期貨，應(yīng)當(dāng)征收增值稅，在期貨的實(shí)物交割環(huán)節(jié)納稅； （ 2）銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收增值稅； （ 3）典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)物品銷售業(yè)務(wù)和寄售 業(yè)代委托人銷售寄售物品的業(yè)務(wù)，均應(yīng)征收增值稅； 中國(guó)最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權(quán)歸原作者所有 ) 第 6 頁(yè) 共 164 頁(yè) （ 4）集郵商品的生產(chǎn)、調(diào)撥，以及郵政部門以外的其他單位和個(gè)人銷售的，均征收增值稅。在這種情況下，增值稅并不是說所有的已經(jīng)負(fù)擔(dān)的都能夠抵扣。 我們國(guó)家的增值稅，它是以票扣稅為主，前一個(gè)環(huán)節(jié)交過的增值稅主要體現(xiàn)專用發(fā)票和海關(guān)完稅憑證上以票扣稅為主，但是，也存在著沒票能扣的計(jì)算扣稅。 。 、廢舊物資發(fā)票，自開具之 日起 90 天后至第一個(gè)納稅申報(bào)期結(jié)束 中國(guó)最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權(quán)歸原作者所有 ) 第 5 頁(yè) 共 164 頁(yè) 前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣，逾期不得抵扣規(guī)定。 。（ 20xx年） 一、稅收立法權(quán)、執(zhí)法權(quán)的劃分 二、稅收征收管理范圍劃分： 征收機(jī)關(guān) 征收稅種 國(guó)稅局系統(tǒng) 增值稅，消費(fèi)稅，鐵路、銀行總行、保險(xiǎn)總公司集中繳納的營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅等。 我國(guó)目前稅制基本上是以間接稅和直接稅為雙主體的稅制結(jié)構(gòu)，但其中間接稅（增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅）占全部稅收收入的比例達(dá) 60%左右，直接稅（企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅）占全部稅收收入的比例只有 25%左右，其他輔助稅種數(shù)量較多，收入比重不大。包括房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、車船使用稅、車船使用牌照稅、印花稅、屠宰稅、契稅，主要是對(duì)某些財(cái)產(chǎn)和行為發(fā)揮調(diào)節(jié)作用。包括資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。 一、稅收實(shí)體法體系：由 24個(gè)稅收法律、法規(guī)組成，它們按性質(zhì)作用分七類。即按征稅對(duì)象確定的計(jì)算單位，直接規(guī)定一個(gè)固定的稅額。即把征稅對(duì)象按數(shù)額的大小分成若干等級(jí)，每一等級(jí)規(guī)定一個(gè)稅率，稅率依次提高，但每一納稅人的征稅對(duì)象則依所屬等級(jí)同時(shí)適用幾個(gè)稅率分別計(jì)算，將計(jì)算結(jié)果相加后得出應(yīng)納稅款。 。 二、稅收法律關(guān)系 （一）稅收法律關(guān)系的組成 （ 1）雙主體： （ 2）權(quán)利主體雙方法律地位是平等的，但權(quán)利和義務(wù)不對(duì)等 （ 3）對(duì)納稅方采用屬地兼屬人原則 【例題】在稅收法律關(guān)系中，征納雙方法律地位的平等主要體現(xiàn)為雙方權(quán)利與義務(wù)的對(duì)等。 。 第一節(jié) 稅法的概念（熟悉） 一、稅法的定義 什么是稅法？ 稅法是國(guó)家制定的用以調(diào)整國(guó)家與納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利及義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。（ ）（ 20xx年） 【答案】 征稅對(duì)象 征、 納雙方各自享有的權(quán)力和承擔(dān)的義務(wù) 【例題】下列各項(xiàng)中，屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收管理權(quán)限的有（ ）。即對(duì)同一征稅對(duì)象，不分?jǐn)?shù)額大小，規(guī)定相同的征收比例。 【例題】超額累進(jìn)稅率運(yùn)用 張 某 4月份取得收入 3800元，若規(guī)定起征點(diǎn)為 1500元，采用超額累進(jìn)稅率，應(yīng)稅收入500元以下的，適用稅率為 5%。 [例題 ] 下列稅種中，使用定額稅率的有（ ） [答案 ]ACD 目前稅率使用情況 : 稅率形式 適用的稅種 比例稅率 增值稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅 超額累進(jìn)稅率 個(gè)人所得稅 定額稅率 資源稅、車船使用稅等 超率累進(jìn)稅率 土地增值稅 （四）納稅環(huán)節(jié) （五）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 第二節(jié) 稅法的地位及與其他法律的關(guān)系（了解） 一、稅法的地位 二、稅法與其他法律的關(guān)系 （一）稅法與《憲法》的關(guān)系 （二）稅法與民法的關(guān)系 （三）稅法《刑法》的關(guān)系 第三節(jié) 我國(guó)稅收的立 法原則（了解） 一、從實(shí)際出發(fā)的原則 二、公平原則 三、民主決策的原則 四、原則性與靈活性相結(jié)合的原則 五、法律的穩(wěn)定性、連續(xù)性與廢、改、立相結(jié)合的原則 第四節(jié) 我國(guó)稅法的制定與實(shí)施（熟悉） 一、稅法制定與實(shí)施 （一）稅法的制定 我國(guó)稅法體系由一系列稅收法律、法規(guī)、規(guī)章和規(guī)范性文件構(gòu)成，它們由不同部門制定， 中國(guó)最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權(quán)歸原作者所有 ) 第 3 頁(yè) 共 164 頁(yè) 具有不同的法律效力，這就是我們說的法律級(jí)次。 （一）流轉(zhuǎn)稅類。 （三）所得稅類。 （六）農(nóng)業(yè)稅類。 二、稅 收征收管理法律制度，包括《稅收征收管理法》、《海關(guān)法》和《進(jìn)出口關(guān)稅條例》等。 地稅局系統(tǒng) 營(yíng)業(yè)稅、城建稅 (國(guó)稅局征的除外 )、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、印花稅等。 C. 車輛購(gòu)置稅 【答案】 A、 C 【例題】下列稅種中，稅收收入和稅收管轄權(quán)限均屬于中央的是（ ） 【答案】 AC 【解析】土地增值稅 、礦產(chǎn)品的資源稅均為地方稅收收入，只有海洋石油企業(yè)的資源稅屬于中央稅收。 。 ，也可憑取得的購(gòu)機(jī)發(fā)票（增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票）將購(gòu)機(jī)負(fù)擔(dān)的增值稅，抵免當(dāng)期應(yīng)納增值稅。 第二章 增值稅法 ※ 增值稅概述： 增值稅是以生產(chǎn)和流通各環(huán)節(jié)的增值額 (也稱附加值 )為征稅對(duì)象征收的一種稅。 增值稅目前采用的是購(gòu)進(jìn)扣稅。 第一節(jié) 征稅范圍及納稅義務(wù)人 一、征稅范圍 一般規(guī)定： （一）銷售或進(jìn)口的貨物 貨物是指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。 ：包括視同銷售貨物行為、混合銷售貨物行為、兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)行為 視同銷售貨物行為，即貨物在本環(huán)節(jié)沒有直接發(fā)生有償轉(zhuǎn)移，但也要按照正常銷售征稅的行為，稅法規(guī)定有 8種視同銷售貨物行為（考試中各種題型都會(huì)出現(xiàn)，必須熟練掌握）。 120里面返給委托方 100。這種情況稱為視同買斷的代銷。增值稅稅額是零，但是，本環(huán)節(jié)必須要發(fā)生納稅義務(wù)，要算銷項(xiàng)稅然后減進(jìn)項(xiàng)稅。 ④ 至 ⑧ 項(xiàng)共同點(diǎn)主要兩上方面： 第一， ④ 至 ⑧ 項(xiàng)沒有價(jià)款結(jié)算，在算銷項(xiàng)稅的時(shí)候一律按照銷售價(jià)，沒有銷售價(jià)按組價(jià)。會(huì)計(jì)處理： 中國(guó)最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權(quán)歸原作者所有 ) 第 7 頁(yè) 共 164 頁(yè) 借：在建工程 97 貸：庫(kù)存商品 80萬(wàn) 應(yīng)交稅金 10017%=17 在會(huì)計(jì)上的收入加上一個(gè)視同銷售的計(jì)稅銷售額，這個(gè)所得稅的收入，同時(shí)在企業(yè)所得額的申報(bào)里面，把視同銷售貨物轉(zhuǎn)出的賬面成本作為成本扣減，在所得稅申報(bào)表里面呈現(xiàn)出來 10080=20 2033%= 這就是交的企業(yè)的所得稅。稅務(wù)處理是進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，差異在計(jì)算銷項(xiàng)稅時(shí)基數(shù)是銷售價(jià)，沒有銷售價(jià)按組價(jià)。該種材料本企業(yè)無同類產(chǎn)品價(jià)格。 重點(diǎn)有： （ 1）融資租賃業(yè)務(wù) ① 經(jīng)中國(guó)人民銀行 批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的單位： 從事的融資租賃業(yè)務(wù)，征收營(yíng)業(yè)稅；不征收增值稅。 新增內(nèi)容： （ 7）對(duì)廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位銷售其收購(gòu)的廢舊 物資免征增值稅。 ，一律按增值稅一般納稅人征稅。（ ）（ 20xx年考題） 【答案】 新辦商貿(mào)企業(yè)增值稅一般納稅人的認(rèn)定及管理 （ 1）對(duì)新辦小型商貿(mào)企業(yè)改變以前按照預(yù)計(jì)年銷售額認(rèn)定增值稅一般納稅人的辦法。有一個(gè)一年的時(shí)間，這一年的時(shí)間只能夠按照小規(guī)模納稅人來管理。 大中型商貿(mào)企業(yè) 新辦商貿(mào)零售企業(yè)以及注冊(cè)資金在 500萬(wàn)元以上、人員在 50人以上的這是大中型的。 （二）適用 13%低 稅率的列舉貨物是： 、食用植物油 、冷氣、熱氣、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣，居民用煤炭制品； 、報(bào)紙、雜志； 、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)（整機(jī)）、農(nóng)膜； 。 【答案】 A、 C 第四節(jié) 一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算（全面掌握） 一般納稅人計(jì)算本月應(yīng)納增值稅額采用當(dāng)期購(gòu)進(jìn)扣稅法： 應(yīng)納稅額 =當(dāng)期銷項(xiàng)稅額 當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 一般納稅人應(yīng)納增值額稅的計(jì)算，圍繞兩個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)： 一是銷項(xiàng)稅額如何計(jì)算； 中國(guó)最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權(quán)歸原作者所有 ) 第 10 頁(yè) 共 164 頁(yè) 二是進(jìn)項(xiàng)稅額如何抵扣。 ： （ 1）銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)取自于購(gòu)買方的全部?jī)r(jià)款。 （ 3）應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅稅金（價(jià)內(nèi)稅） ： 第一，向購(gòu)買方收取的銷項(xiàng)稅額； 第二，受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅； 第三，同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)費(fèi)： ① 承運(yùn)者的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購(gòu)貨方的； ② 納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方的。 不含稅銷售額 =30247。 ② 這里的折扣僅限于貨物價(jià)格折扣，如果是實(shí)物折扣應(yīng)按視同銷售中 無償贈(zèng)送 處理，實(shí)物款額不能從原銷售額中減除。 ：按新貨同期銷售價(jià)格確定銷售額，不得扣減舊貨收購(gòu)價(jià)格（金銀首飾除外，金銀首飾按實(shí)際收到的）。企業(yè)扣除還本準(zhǔn)備金后按規(guī)定 23 萬(wàn)元做為銷售收入處理，則增值稅計(jì)稅銷售額為（ ）。 【例題】增值稅納稅人 銷售非酒類貨物時(shí)另外收取的包裝物押金，應(yīng)計(jì)入貨物銷售額的具體時(shí)限有（ ）。計(jì)算公式如下： 增值稅 =售價(jià) 247。 應(yīng)納增值稅 =180000247。如果該貨物是應(yīng)稅消費(fèi)品，公式中還應(yīng)加上消費(fèi)稅金，但這時(shí)的成本利潤(rùn)率不再按 10%， 而應(yīng)按消費(fèi)稅有關(guān)規(guī)定加以確定（見消費(fèi)稅組價(jià)計(jì)算）。 （一）準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，分兩類： 一類：是以票抵扣，即取得法定扣稅憑證，并符合稅法抵扣規(guī)定的進(jìn)項(xiàng)稅額；另一類：是計(jì)算抵扣，即沒有取得法定扣稅憑證，但符合稅法抵扣政策，準(zhǔn)予計(jì)算抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。（注： 13%的扣除率自 20xx年 1月 1日起實(shí)行，在此之前扣除率為 10%） 計(jì)算公式 進(jìn)項(xiàng)稅額 =買價(jià)（包括農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅） 13% 注意問題 第一，購(gòu)買的免稅農(nóng)產(chǎn)品必須是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者 （個(gè)人、單位、小規(guī)模納稅人）自產(chǎn)自銷的種植或者養(yǎng)殖的初級(jí)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品； 第二，其買價(jià)僅限于稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)使用的收購(gòu)憑證上注明的價(jià)款（含農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅）。納稅人取得20xx年 10月 31日以前開具的運(yùn)輸發(fā)票，必須在 20xx年 1月 31日前抵扣完畢，逾期不再抵扣。 1000元今后購(gòu)買方要隨同貨款和稅款一起還給 銷售方。這樣它開票開給了銷貨方，這個(gè)時(shí)候和購(gòu)貨方?jīng)]有關(guān)系。這種情況下購(gòu)貨方在支付稅款的同時(shí)還要把銷貨方墊的還給他。生產(chǎn)企業(yè)增值稅一般納稅人購(gòu)入的廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位銷售的廢舊物資，可按照廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位開具的由稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的普通發(fā)票上注明的金額，按 10%計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，未按照規(guī)定取得并保存增 扣稅憑證不合格 （ 7）納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，未按規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按規(guī)定注明增值稅額和其他有關(guān)事項(xiàng)的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。因此，購(gòu)進(jìn)的這些貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利、個(gè)人消費(fèi)以及非常損失，這些都是不許抵扣的。 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的方法有兩種： 第一：按原抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出； 應(yīng)用舉例： 【例題】某生產(chǎn)企業(yè)月末盤存發(fā)現(xiàn)上月購(gòu)進(jìn)的原材料被盜，金額 50000元（其中含分?jǐn)偟倪\(yùn)輸費(fèi)用 4650元）。貨物的運(yùn)費(fèi)在題目當(dāng)中直接告訴我們是 4650，可以倒算出來貨物的價(jià)格， 5萬(wàn)元 4650元，所以，成本當(dāng)中貨物的價(jià)格應(yīng)該是 45350。所以它作進(jìn)項(xiàng)稅的時(shí)候，就是拿 票上的不含稅銷售額直接乘稅率。知道了成本當(dāng)中的運(yùn)費(fèi)是 4650247。 應(yīng)用舉例： 某企業(yè)為一般納稅人，外購(gòu)原材料支付價(jià)款 480萬(wàn)元、增值稅 ，取得增值稅