【正文】 是指受托對損傷和喪失功能的貨物進行修復，使其恢復原狀和功能的業(yè)務。 ① 將貨物交付他人代銷 代銷中委托方：收到代銷清單時，發(fā)生增值稅納稅義務。10017% 交增值稅，受托方是按照 12017% 交增值稅。雙方都要交稅，但是受托 方實際只占增值部分來交的增值稅。有可能銷項稅和進項稅不在同一個納稅期里。 第二，視同銷售所涉及到的購進貨物，這個進項稅是可以抵扣的。 ④ 至 ⑧ 項不同點進行分析： 購買貨物從外面買來的，用途不一樣，稅務處理有差別，買的東西用于 下一環(huán)節(jié)進行移送（投資、分配、贈送）沒有價款結算，處理應該按照視同銷售，在計算稅額的時候要考慮銷項稅，將買來的東西在本環(huán)節(jié)，這個東西不再往下移送。進項稅額轉出按成本價轉出。 贈送關聯企業(yè)視同銷售，銷項稅要計算組價。 ② 其他單位從事的融資租賃業(yè)務： 租賃貨物的所有權轉讓給承租方，征收增值稅；租賃貨物的所有權未轉讓給承租方（即出租），不征收增值稅（這屬于營業(yè)稅中的經營租賃業(yè)務）。 二、納稅義務人 （了解） 第二節(jié) 一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認定及管理 增值稅納稅人：為銷售或進口貨物、提供加工修理修配勞務的單位和個人。 ，對已使用增值稅防偽各控系統但年應稅銷售額未達到規(guī) 定標準的一般納稅人，如會計核算健全，如同時具備以下條件，不取消其一般納稅人資格： （ 1）已使用增值稅防偽稅控系統； （ 2）年應稅銷售額未達到規(guī)定標準的一般納稅人，如會計核算健全； （ 3）未有下列三種嚴重違法行為： ① 虛開專用發(fā)票或偷騙抗稅； ② 連續(xù) 3個月未申報或連續(xù) 6個月申報異常且無正當理由； ③ 不按規(guī)定保管使用專用發(fā)票、稅控裝置，造成嚴重后果。 （ 2）新辦大中型商貿企業(yè)：對設有固定經營場所和擁有貨物實物的新辦商貿零售企業(yè)以及注冊資金 在 500萬元以上、人員在 50人以上的在進行稅務登記時，即提出一般納稅人資格認定申請的，可認定為一般納稅人，直接進入輔導期，實行輔導期一般納稅人管理。有 6個月的時間，達到 180萬元，大于 180萬元的銷售額。 二、一般納稅人和小規(guī)模納稅人的管理方： 中國最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權歸原作者所有 ) 第 9 頁 共 164 頁 一般納稅人 (1)銷售或提供應稅勞務可以使用增值稅專用發(fā)票； (2)購進貨物和應貨勞務實行稅款抵扣制度； (3)計稅方法是當期銷項稅額減當期進項稅額。如農產品（指各種動、植物初級產品）、金屬礦采選產品（指有色和黑色采選的原礦，選礦和煤炭）、非金屬礦采選產品。（以票扣稅，計算扣稅，不能抵扣 的情況） 一、銷項稅額的計算 銷項稅額是納稅人銷售貨物或應稅勞務，按照銷售額和稅率計算并向購買方收取的增值稅額，其計算方法為： 銷項稅額 =銷售額 稅率。 （ 2）向購買方收取的各種價外 費用（即價外收入）。 ※ 必須注意的 是： 第一，向購買方收取的價款中不包括收取的銷項稅額。 （ 1+17%） =（萬元） 增值稅額 =17%= （萬元） 應調增應納稅所得額 =2= （萬元） 第二，向購買方收取的價外費用應視為含稅收入，在征稅時換算成不含稅收入再 并入銷售額。 銷售折扣 發(fā)生在銷貨之后，屬于一種融資行為，折扣額不得從銷售額中減除 銷售折讓 也發(fā)生在銷貨之后，作為已售產品出現品種、質量問題而給予購買方的 補償，是原銷售額的減少，折讓額可以從銷售額中減除。 應用舉例 某商場采取以舊換新方式銷售電視機，每臺零售價 3000元，本月售出電視機 150臺，共收回 150臺舊電視，每臺舊電視折價 200元，該業(yè)務應納增值稅為（ ） 3000/*150* (注 :收回的舊貨不能抵進項稅 ,因為不是針對的同一個商品 ) 應用舉例 某金店（中國人民銀行批準的金銀首飾經銷單位）為增值稅一般納稅人采取 以舊換新 方式銷售 24K純金項鏈 1條，新項鏈對外銷售價格 5000元，舊項鏈作價 3000元，從消費者手中收取新舊差價款 20xx元 ,該金店 12月份采取 以舊換新 方式銷售貨物，其增值稅銷項稅額為（ ）。 答案： C 25/= ：雙方均作購銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額 ,并計算銷項稅額，以各自收到的貨物核算購貨額 ,并計算進項稅額。 （ 20xx年） ，在一年之內計入 ，在不超過合同約定的時間內計入 ，合同逾期的時候計入，但合同的期限必須在一年以內 ，無論是否返還及會計上如何核算，和收取的貨款一并計人 【答案】 AC 【解析】對非酒類銷售單位收取的包裝物押金，逾期未收回應計入銷售額征稅，逾期是指合同有約定，超過約定時間；合同無約定以 1年為期限。 （ 1+4%） 4%247。 （ 1+4%） 4%247。 中國最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權歸原作者所有 ) 第 13 頁 共 164 頁 應用舉例 某企業(yè)為增值稅一般納稅人， 20xx年 5月生產加工一批新產品 450件，每件成本價 380元（無同類產品市場價格），全部售給本企業(yè)職工，取得不含稅銷售額 171000元。 （ 1）以票抵稅 ① 從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額； ② 從海關取得的完稅憑證上注明的增值稅額。 ② 運輸費用的計算扣稅： 項 目 內 容 稅法規(guī)定 一般納稅人外購貨物（除固定資產）和銷售貨物所支付的運輸費用，準予按運費結算單據所列運費和 7%的扣除率計算進項稅額抵扣。 應用舉例： 某食品加工廠從農民手中收購花生，收購憑證上注明收購價格為 50000元，貨已入庫，支付運輸企業(yè)運輸費用 400元（有貨票） 進項稅額 =5000013%+4007% 采購成本 =50000 （ 113%） +400 （ 17%） 下面把運費的不同情況進行歸納和總結： 銷貨方把貨物 賣 給購買方，它的移送通過一個運輸企業(yè)來完成。這個時候的運費對于購買方來講，它應該是進項。應該是銷貨方的進項稅按照 1000 7%抵扣進項稅。這就是價外收入提到的代墊款項。 計算公式 進項稅額 =普通發(fā)票注明的金額 10% 注意問題 此規(guī)定只適用于生產企業(yè)增值稅一般納稅人，且收購的廢舊物資來源于廢 舊物資回收經營單位 應用舉例 某鋼廠從廢舊物資回收單位收購一批廢鋼鐵，取得普通發(fā)票上注明價款為70000元，另支付運輸企業(yè)運輸費 20xx元。 一個比較含糊的是，作為固定資產不能抵扣，作為我們企業(yè)購入辦公用品能不能抵扣？辦公用品如 果構成固定資產標準當然不能抵扣，如果沒有構成固定資產標準，你有取得增值稅發(fā)票，它是經營性的辦公用品可以抵扣。 應用舉例： 中國最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權歸原作者所有 ) 第 16 頁 共 164 頁 下列項目所包含的進項稅額， 不得從銷項稅額中抵扣的是（ ）。該批貨物進項稅額轉出數額為（ ） 【答案】 C 【解析】進項稅額轉出數額 =（ 500004650） 17%+ 4650247。應交稅金應該交的增值稅，這個增值稅肯定進項在借方。進成本的貨物它是不含增值稅的銷售額 4535017% ，這是貨物的。93% 就可以算出來原來支付的運費。 （ 17%） 7% =+=（萬元） 第二：無法準確確定該項進項稅額的，按當期實際成本（即買價 +運費 +保險費 +其 他有關費用）計算應扣減的進項稅額。 ② 海關完稅憑證 自 20xx年 2月 1日以后開具的海關完稅憑證，應在開具之日起 90天后的第一個納稅申報期結束前向主管稅務機關申報抵扣，逾期不得抵扣進項稅額。第一個納稅申報期結束之前， 6月份它納稅申報期應該是 7月 10日，所以，這就意未著我們要是取得海關完稅憑證或者是廢舊物 中國最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權歸原作者所有 ) 第 18 頁 共 164 頁 資的，它是在開具之日起任何一個時間都可以，一直延續(xù)到 7月 10日前。 【例題】某企業(yè)（一般納稅人） 1月份有未抵扣完的進項稅 ， 2月銷售免稅貨物 40萬元，生產免稅貨物動用前期購進原材料 10萬元，則其 2月份增值稅納稅處理為（ ）。 （ 1+所購貨物適用增值稅稅率） 所購貨物適用增值稅稅率 【例題】商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種返還收入，一律不得開具增值稅專用發(fā)票。 （ 1+17%） 17%= （萬元） （ 2）銷售乙產品，開具普通發(fā)票，取得含稅銷售額 。 銷售使用過的摩托車應納稅額： 247。 外購免稅農產品應抵扣的進項稅額： （ 3013%+57% ） （ 120%） =（萬元） 該 企業(yè) 5月份應繳納的增值稅額： +++=（萬元） 四、一般納稅人應納稅額計算舉例 【 20xx年考題，計算題】 A電子設備生產企業(yè)（本題下稱 A企業(yè)）與 B商貿公司（本題下稱 B公司）均為增值稅一般納稅人， 20xx年 12月份有關經營業(yè)務如下： （ 1） A企業(yè)從 B公司購進生產用原材料和零部件，取得 B公司開具的增值稅專用發(fā)票，注明貨款 180萬元、增值稅 ，貨物已驗收入庫，貨款和稅款未付。制作過程中委托 C公司進行專業(yè)加工，支付加工費 2萬元、增值稅 ，取得 C公司增值稅專用發(fā)票。 要求： （ 1）計算 A企業(yè) 20xx年 12月份應繳納的增值稅。 （ 1+13%） 13%+247。 要求：計算該企業(yè) 20xx年應繳納的增值稅。 （ 110%） 17%=2550+102+= （萬元） （ 2）進項稅額 =850+2007%+3007%+50010%+307% =850+14+21+50+=（萬元） （ 3）應繳納增值稅 ==（萬元） 第五節(jié) 小規(guī)模納稅人應納稅額計算 簡易辦法 一、計算公式： 應納稅額 =（不含稅）銷售額 征收率（ 4%或 6%） 公式中的銷售額應為不含 增值稅額、含價外費用的銷售額。 【答案】 D 【解析】（ 18000+20xx） /（ 1+4%） 4%= （元） 中國最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權歸原作者所有 ) 第 21 頁 共 164 頁 三、自來水公司銷售自來水應納稅額計算 自來水公司 20xx年 6月 1日起對自來水公司銷售自來水按 6%征收增值稅的同時，對其購進獨立核算水廠自來水取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額（按 6%征收率開票）予以抵扣?；蛘甙凑召忂M稅控收款機取得的普通發(fā)票上注明的價款，依下列公式計算可抵免稅額： 可抵免稅額 =價款 247。 三、銷售電力產品的納稅義務發(fā)生時間 第七節(jié) 幾種經營行為的稅務處理 一、兼營不同稅率的應稅貨物或應稅勞務 ，分別計算應納稅額； ，從高適用稅 率征收。屬于增值稅的混合銷售行為，只征增值稅。（具體規(guī)定見教材） ： （ 1）建材商店既銷售建材，又從事裝飾、裝修業(yè)務； （ 2）食品廠既生產食品又出租食品加工設備。（ 20xx年） 【答案】 CD 第八節(jié) 進口貨物增值稅（海關代征） 一、進口貨物征稅范圍。當月以每臺 400臺，本公司自用 20臺，為全國運動會捐贈2臺。） 【答案】 （ 1）進口貨物進口環(huán)節(jié)應納增值稅 =1 （ 1+15%） 50017%= （萬元） （ 2）當月銷項稅額 =（ 400+2） [247。 第九節(jié) 出口貨物退（免）稅 一、出口退（免）的基本政策及適用范圍 （一）出口免稅并退稅： （二）出口免稅但不退稅 : （三）出口不免稅也不退稅： （ 又免又退） 適用的企業(yè)： （ 1）生產企業(yè) （ 2）有出口經營權的外貿企業(yè) （ 3）特定企業(yè) 適用的貨物： （ 1）生產企業(yè)：自產貨物。 （ 2）外貿企業(yè)從小規(guī)模納稅人處購進并持普通發(fā)票的貨物出口，只免不退。 適用的貨物： （ 1）原油 （ 2）援外出口貨物 （ 3）國家禁止出口貨物（如天然牛黃、麝香、銅及銅基合金、白銀等）。 20xx年 4月的有關經營業(yè)務為：購進原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價款 200萬元，外購貨物準予抵扣的進項稅額 34 萬元，貨已驗收