【正文】 進項稅額轉出 上述 （ 1） （ 5）的購進貨物改變生產(chǎn)經(jīng)營用途的，不得抵扣進項稅額。進項稅額=7000010%+20xx7%=7140 元 新增內容：自 20xx年 12月 1日起，增值稅一般納稅人購置稅控收款機，可憑購進稅控收款機取得的增值稅專用發(fā)票，按照發(fā)票上注明的增值稅稅額，抵免當期應納增值稅。如果題目再復雜，對 1000元的運輸，它是銷貨方先支付了，事 中國最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權歸原作者所有 ) 第 15 頁 共 164 頁 先他們兩家有協(xié)議，這個運輸是共同負擔的，比如說，銷貨方負擔的多一些是 700，銷貨方少一點是 300元。假如購買方直接給企業(yè)運費，運費就屬于購買方支付，購買方可以按照運輸企業(yè)的發(fā)票乘以 7%來計算扣稅。 （ 2）計算抵稅 ① 外購免稅農(nóng)產(chǎn)品 : 進項稅額 =買價 13% ② 外購運輸勞務：進項稅額 =運輸費用 7% ③ 生產(chǎn)企業(yè)收購免稅廢舊物資：進項稅額 =普通發(fā) 票注明的金額10% 計算抵稅是進項稅額確定中的難點，必須準確掌握計算抵扣的范圍和條件： 參見 P39下半部分（新增）。2= （元） 銷售舊車，銷售舊貨，銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，在增值稅處理中原來的規(guī)定和現(xiàn)在的規(guī)定有何區(qū)別： 三種情況 新政策 銷售自己使用過的固定資產(chǎn)（包括游艇、摩托車、應征消費稅的汽車） 售價低于原值，不交稅；售 價高于原值，按簡易辦法 4%減半交稅 銷售舊貨、舊機動車 按簡易辦法 4%減半交稅 （三）視同銷售貨物行為銷售額的確定，必須遵從下列順序： (無銷售額或雖有銷售額但售價明顯偏低又無正當理由 ,) ； ，按納稅人最近時期同類貨物平均售價； ，就要組成計稅價格。 B、 D選所述押金均為未逾期的，不 需征稅。 20xx/* ：銷售額就是 貨物銷售價格，不得扣減還本支出。 應用舉例：某酒廠為一般納稅人。 具體包括：手續(xù)費、基金、獎勵、違約金（延期付款利息）、包裝費、包裝物租金、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項及其他各種性質的價外收費。 【例題】下列項目適用 17%稅率的有（ ）。進入 6個月叫做納稅輔導期，納稅輔導期的一般納稅人，所以在發(fā)票領用上有限制。 ，其總機構為一般納稅人，但分支機構是商業(yè)企業(yè)以外的其他企業(yè)，年應稅銷售額未超過小規(guī)模企業(yè)標準的 ，分支機構可申請認定一般納稅人；分支機構是商業(yè)企業(yè)的，必須達到應稅銷售額 180萬元，才可申請認定一般納稅人。 （ 5）轉讓企業(yè)全部產(chǎn)權涉及的應稅貨物的轉讓，不征收增值稅。 【例題】下列各項中屬于視同銷售行為應當計算銷項稅額的有（ ）。 涉及到企業(yè)所得稅的共同點： ④ 至 ⑧ 項視同銷售行為，會計大部分不作收入，但是按稅法規(guī)定要交所得稅。 還有一種情況收取手續(xù)費的代銷方式，委托方給受托方 100，而受托方再往外買，買給消費者 100，受托方 10017% 交增值稅，而這個價款受托方自己不能留，它應該返給委托方，按 100返。 ② 銷售代銷貨物 代銷中受托方：售 出時發(fā)生增值稅納稅義務，并將價款與稅款轉交給委托方。 我們的增值稅是生產(chǎn)性增值稅，可以扣除的外購的只能是屬于流動資產(chǎn)管理的貨物已經(jīng)負擔的增值稅，外購屬于固定資產(chǎn)的管理的貨物負擔的增值稅一律不得抵扣。 。 。稅收管理權限按大類可劃分為稅收立法權和稅收執(zhí)法權。 （五）財產(chǎn)和行為財稅。 第五節(jié) 我國現(xiàn)行稅法體系（了解） 我國現(xiàn)行稅法體系由稅收實體法和稅收征收管理的程序法的法律制度構成。 。（ ） （ 20xx年） 【答案】 【解析】稅法調整的是國家與 納稅人之間的關系的法律規(guī)范，而不是調整稅務機關與納稅人關系，稅務機關只是代表國家行使征稅職權。 【例題】稅法是調整稅務機關與納稅人關系的法律規(guī)范，其本質是稅務機關依據(jù)國家的行政權力向公民進行課稅。我國的增值稅、 中國最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權歸原作者所有 ) 第 2 頁 共 164 頁 營業(yè)稅、城市維護建設稅、企業(yè)所得稅等采用的是比例稅率。 稅法制定與法律級次可概括為： 分 類 立法機關 形 式 舉 例 稅收法律 全國人大及常委會 法律 《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》、《個人所得稅法》、《稅收征收管理法》 全國人大及其常委會授權立法 6個暫行條例 稅收法規(guī) 國務院 稅收行政法規(guī)地方人大(目前只有海南省、民族自治區(qū) )稅收地方法規(guī) 條例、暫行條例 稅收規(guī)章 財政部、稅務總局、海關總署 稅收部門規(guī)章地方政府 稅收地方規(guī)章 辦法、規(guī)則、規(guī)定 如：稅務總局頒發(fā)的《稅收代理試行辦法》 【例題】下列稅種中，由全國人民代表大會立法確立的有（ ） 【答案】 C （二）稅法制定程序 二、稅法實施原則： ； ，特別法優(yōu)于普通法； ； ，程序法從新。 （四）特定目的稅類。 中國最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權歸原作者所有 ) 第 4 頁 共 164 頁 三、我國稅制沿革 新增（了解） 第六節(jié) 我國稅收管理體制（熟悉） 稅收管理體制是在各級國家機構之間劃分稅權的制度。 ※ 本章今年變化： 、軟件產(chǎn)品、集成產(chǎn)品三項征稅規(guī)定。 電力產(chǎn)品應納增值稅的計算及管理 。購進扣稅意味著只要你符合 扣稅的規(guī)定，沒有使用也可以扣。 ① 將貨物交付他人代銷 代銷中委托方：收到代銷清單時，發(fā)生增值稅納稅義務。雙方都要交稅，但是受托 方實際只占增值部分來交的增值稅。 第二，視同銷售所涉及到的購進貨物，這個進項稅是可以抵扣的。進項稅額轉出按成本價轉出。 ② 其他單位從事的融資租賃業(yè)務： 租賃貨物的所有權轉讓給承租方，征收增值稅；租賃貨物的所有權未轉讓給承租方（即出租），不征收增值稅（這屬于營業(yè)稅中的經(jīng)營租賃業(yè)務）。 ，對已使用增值稅防偽各控系統(tǒng)但年應稅銷售額未達到規(guī) 定標準的一般納稅人，如會計核算健全，如同時具備以下條件，不取消其一般納稅人資格： （ 1）已使用增值稅防偽稅控系統(tǒng)； （ 2）年應稅銷售額未達到規(guī)定標準的一般納稅人，如會計核算健全； （ 3）未有下列三種嚴重違法行為： ① 虛開專用發(fā)票或偷騙抗稅； ② 連續(xù) 3個月未申報或連續(xù) 6個月申報異常且無正當理由； ③ 不按規(guī)定保管使用專用發(fā)票、稅控裝置，造成嚴重后果。有 6個月的時間，達到 180萬元，大于 180萬元的銷售額。如農(nóng)產(chǎn)品（指各種動、植物初級產(chǎn)品）、金屬礦采選產(chǎn)品（指有色和黑色采選的原礦，選礦和煤炭）、非金屬礦采選產(chǎn)品。 （ 2）向購買方收取的各種價外 費用（即價外收入）。 （ 1+17%） =（萬元） 增值稅額 =17%= （萬元） 應調增應納稅所得額 =2= （萬元） 第二，向購買方收取的價外費用應視為含稅收入，在征稅時換算成不含稅收入再 并入銷售額。 應用舉例 某商場采取以舊換新方式銷售電視機，每臺零售價 3000元，本月售出電視機 150臺，共收回 150臺舊電視，每臺舊電視折價 200元，該業(yè)務應納增值稅為（ ） 3000/*150* (注 :收回的舊貨不能抵進項稅 ,因為不是針對的同一個商品 ) 應用舉例 某金店（中國人民銀行批準的金銀首飾經(jīng)銷單位）為增值稅一般納稅人采取 以舊換新 方式銷售 24K純金項鏈 1條，新項鏈對外銷售價格 5000元，舊項鏈作價 3000元，從消費者手中收取新舊差價款 20xx元 ,該金店 12月份采取 以舊換新 方式銷售貨物，其增值稅銷項稅額為（ ）。 （ 20xx年） ，在一年之內計入 ，在不超過合同約定的時間內計入 ，合同逾期的時候計入，但合同的期限必須在一年以內 ，無論是否返還及會計上如何核算，和收取的貨款一并計人 【答案】 AC 【解析】對非酒類銷售單位收取的包裝物押金，逾期未收回應計入銷售額征稅，逾期是指合同有約定，超過約定時間；合同無約定以 1年為期限。 （ 1+4%） 4%247。 （ 1）以票抵稅 ① 從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額； ② 從海關取得的完稅憑證上注明的增值稅額。 應用舉例： 某食品加工廠從農(nóng)民手中收購花生，收購憑證上注明收購價格為 50000元，貨已入庫，支付運輸企業(yè)運輸費用 400元（有貨票） 進項稅額 =5000013%+4007% 采購成本 =50000 （ 113%） +400 （ 17%） 下面把運費的不同情況進行歸納和總結： 銷貨方把貨物 賣 給購買方，它的移送通過一個運輸企業(yè)來完成。應該是銷貨方的進項稅按照 1000 7%抵扣進項稅。 計算公式 進項稅額 =普通發(fā)票注明的金額 10% 注意問題 此規(guī)定只適用于生產(chǎn)企業(yè)增值稅一般納稅人，且收購的廢舊物資來源于廢 舊物資回收經(jīng)營單位 應用舉例 某鋼廠從廢舊物資回收單位收購一批廢鋼鐵，取得普通發(fā)票上注明價款為70000元，另支付運輸企業(yè)運輸費 20xx元。 應用舉例： 中國最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權歸原作者所有 ) 第 16 頁 共 164 頁 下列項目所包含的進項稅額， 不得從銷項稅額中抵扣的是（ ）。應交稅金應該交的增值稅，這個增值稅肯定進項在借方。93% 就可以算出來原來支付的運費。 ② 海關完稅憑證 自 20xx年 2月 1日以后開具的海關完稅憑證，應在開具之日起 90天后的第一個納稅申報期結束前向主管稅務機關申報抵扣，逾期不得抵扣進項稅額。 【例題】某企業(yè)（一般納稅人） 1月份有未抵扣完的進項稅 ， 2月銷售免稅貨物 40萬元，生產(chǎn)免稅貨物動用前期購進原材料 10萬元，則其 2月份增值稅納稅處理為（ ）。 （ 1+17%） 17%= （萬元） （ 2）銷售乙產(chǎn)品，開具普通發(fā)票，取得含稅銷售額 。 外購免稅農(nóng)產(chǎn)品應抵扣的進項稅額： （ 3013%+57% ） （ 120%） =（萬元） 該 企業(yè) 5月份應繳納的增值稅額： +++=（萬元） 四、一般納稅人應納稅額計算舉例 【 20xx年考題，計算題】 A電子設備生產(chǎn)企業(yè)（本題下稱 A企業(yè)）與 B商貿(mào)公司（本題下稱 B公司）均為增值稅一般納稅人， 20xx年 12月份有關經(jīng)營業(yè)務如下： （ 1） A企業(yè)從 B公司購進生產(chǎn)用原材料和零部件，取得 B公司開具的增值稅專用發(fā)票，注明貨款 180萬元、增值稅 ，貨物已驗收入庫，貨款和稅款未付。 要求： （ 1）計算 A企業(yè) 20xx年 12月份應繳納的增值稅。 要求：計算該企業(yè) 20xx年應繳納的增值稅。 【答案】 D 【解析】（ 18000+20xx） /（ 1+4%） 4%= （元） 中國最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權歸原作者所有 ) 第 21 頁 共 164 頁 三、自來水公司銷售自來水應納稅額計算 自來水公司 20xx年 6月 1日起對自來水公司銷售自來水按 6%征收增值稅的同時，對其購進獨立核算水廠自來水取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額（按 6%征收率開票）予以抵扣。 三、銷售電力產(chǎn)品的納稅義務發(fā)生時間 第七節(jié) 幾種經(jīng)營行為的稅務處理 一、兼營不同稅率的應稅貨物或應稅勞務 ，分別計算應納稅額； ，從高適用稅 率征收。（具體規(guī)定見教材） ： （ 1）建材商店既銷售建材，又從事裝飾、裝修業(yè)務； （ 2）食品廠既生產(chǎn)食品又出租食品加工設備。當月以每臺 400臺，本公司自用 20臺，為全國運動會捐贈2臺。 第九節(jié) 出口貨物退（免）稅 一、出口退（免）的基本政策及適用范圍 （一）出口免稅并退稅： （二）出口免稅但不退稅 : （三）出口不免稅也不退稅： （ 又免又退） 適用的企業(yè)： （ 1）生產(chǎn)企業(yè) （ 2）有出口經(jīng)營權的外貿(mào)企業(yè) （ 3）特定企業(yè) 適用的貨物： （ 1）生產(chǎn)企業(yè)：自產(chǎn)貨物。 適用的貨物： （ 1）原油 （ 2）援外出口貨物 （ 3）國家禁止出口貨物（如天然牛黃、麝香、銅及銅基合金、白銀