【正文】 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 上述 （ 1） （ 5）的購進(jìn)貨物改變生產(chǎn)經(jīng)營用途的，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額=7000010%+20xx7%=7140 元 新增內(nèi)容：自 20xx年 12月 1日起，增值稅一般納稅人購置稅控收款機(jī)，可憑購進(jìn)稅控收款機(jī)取得的增值稅專用發(fā)票，按照發(fā)票上注明的增值稅稅額，抵免當(dāng)期應(yīng)納增值稅。如果題目再復(fù)雜，對 1000元的運(yùn)輸，它是銷貨方先支付了，事 中國最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權(quán)歸原作者所有 ) 第 15 頁 共 164 頁 先他們兩家有協(xié)議，這個(gè)運(yùn)輸是共同負(fù)擔(dān)的，比如說，銷貨方負(fù)擔(dān)的多一些是 700，銷貨方少一點(diǎn)是 300元。假如購買方直接給企業(yè)運(yùn)費(fèi)，運(yùn)費(fèi)就屬于購買方支付，購買方可以按照運(yùn)輸企業(yè)的發(fā)票乘以 7%來計(jì)算扣稅。 （ 2）計(jì)算抵稅 ① 外購免稅農(nóng)產(chǎn)品 : 進(jìn)項(xiàng)稅額 =買價(jià) 13% ② 外購運(yùn)輸勞務(wù)：進(jìn)項(xiàng)稅額 =運(yùn)輸費(fèi)用 7% ③ 生產(chǎn)企業(yè)收購免稅廢舊物資：進(jìn)項(xiàng)稅額 =普通發(fā) 票注明的金額10% 計(jì)算抵稅是進(jìn)項(xiàng)稅額確定中的難點(diǎn)，必須準(zhǔn)確掌握計(jì)算抵扣的范圍和條件： 參見 P39下半部分（新增）。2= （元） 銷售舊車，銷售舊貨，銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，在增值稅處理中原來的規(guī)定和現(xiàn)在的規(guī)定有何區(qū)別： 三種情況 新政策 銷售自己使用過的固定資產(chǎn)（包括游艇、摩托車、應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車） 售價(jià)低于原值，不交稅；售 價(jià)高于原值，按簡易辦法 4%減半交稅 銷售舊貨、舊機(jī)動車 按簡易辦法 4%減半交稅 （三）視同銷售貨物行為銷售額的確定，必須遵從下列順序： (無銷售額或雖有銷售額但售價(jià)明顯偏低又無正當(dāng)理由 ,) ； ，按納稅人最近時(shí)期同類貨物平均售價(jià)； ，就要組成計(jì)稅價(jià)格。 B、 D選所述押金均為未逾期的，不 需征稅。 20xx/* ：銷售額就是 貨物銷售價(jià)格，不得扣減還本支出。 應(yīng)用舉例：某酒廠為一般納稅人。 具體包括：手續(xù)費(fèi)、基金、獎勵、違約金（延期付款利息）、包裝費(fèi)、包裝物租金、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。 【例題】下列項(xiàng)目適用 17%稅率的有（ ）。進(jìn)入 6個(gè)月叫做納稅輔導(dǎo)期，納稅輔導(dǎo)期的一般納稅人，所以在發(fā)票領(lǐng)用上有限制。 ，其總機(jī)構(gòu)為一般納稅人，但分支機(jī)構(gòu)是商業(yè)企業(yè)以外的其他企業(yè)，年應(yīng)稅銷售額未超過小規(guī)模企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的 ，分支機(jī)構(gòu)可申請認(rèn)定一般納稅人；分支機(jī)構(gòu)是商業(yè)企業(yè)的，必須達(dá)到應(yīng)稅銷售額 180萬元，才可申請認(rèn)定一般納稅人。 （ 5）轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)涉及的應(yīng)稅貨物的轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅。 【例題】下列各項(xiàng)中屬于視同銷售行為應(yīng)當(dāng)計(jì)算銷項(xiàng)稅額的有（ ）。 涉及到企業(yè)所得稅的共同點(diǎn)： ④ 至 ⑧ 項(xiàng)視同銷售行為，會計(jì)大部分不作收入，但是按稅法規(guī)定要交所得稅。 還有一種情況收取手續(xù)費(fèi)的代銷方式，委托方給受托方 100，而受托方再往外買，買給消費(fèi)者 100，受托方 10017% 交增值稅，而這個(gè)價(jià)款受托方自己不能留，它應(yīng)該返給委托方，按 100返。 ② 銷售代銷貨物 代銷中受托方：售 出時(shí)發(fā)生增值稅納稅義務(wù)，并將價(jià)款與稅款轉(zhuǎn)交給委托方。 我們的增值稅是生產(chǎn)性增值稅，可以扣除的外購的只能是屬于流動資產(chǎn)管理的貨物已經(jīng)負(fù)擔(dān)的增值稅，外購屬于固定資產(chǎn)的管理的貨物負(fù)擔(dān)的增值稅一律不得抵扣。 。 。稅收管理權(quán)限按大類可劃分為稅收立法權(quán)和稅收執(zhí)法權(quán)。 （五）財(cái)產(chǎn)和行為財(cái)稅。 第五節(jié) 我國現(xiàn)行稅法體系（了解） 我國現(xiàn)行稅法體系由稅收實(shí)體法和稅收征收管理的程序法的法律制度構(gòu)成。 。（ ） （ 20xx年） 【答案】 【解析】稅法調(diào)整的是國家與 納稅人之間的關(guān)系的法律規(guī)范，而不是調(diào)整稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人關(guān)系，稅務(wù)機(jī)關(guān)只是代表國家行使征稅職權(quán)。 【例題】稅法是調(diào)整稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人關(guān)系的法律規(guī)范，其本質(zhì)是稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)國家的行政權(quán)力向公民進(jìn)行課稅。我國的增值稅、 中國最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權(quán)歸原作者所有 ) 第 2 頁 共 164 頁 營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、企業(yè)所得稅等采用的是比例稅率。 稅法制定與法律級次可概括為： 分 類 立法機(jī)關(guān) 形 式 舉 例 稅收法律 全國人大及常委會 法律 《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》、《個(gè)人所得稅法》、《稅收征收管理法》 全國人大及其常委會授權(quán)立法 6個(gè)暫行條例 稅收法規(guī) 國務(wù)院 稅收行政法規(guī)地方人大(目前只有海南省、民族自治區(qū) )稅收地方法規(guī) 條例、暫行條例 稅收規(guī)章 財(cái)政部、稅務(wù)總局、海關(guān)總署 稅收部門規(guī)章地方政府 稅收地方規(guī)章 辦法、規(guī)則、規(guī)定 如：稅務(wù)總局頒發(fā)的《稅收代理試行辦法》 【例題】下列稅種中，由全國人民代表大會立法確立的有（ ） 【答案】 C （二）稅法制定程序 二、稅法實(shí)施原則： ； ，特別法優(yōu)于普通法； ； ，程序法從新。 （四）特定目的稅類。 中國最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權(quán)歸原作者所有 ) 第 4 頁 共 164 頁 三、我國稅制沿革 新增（了解） 第六節(jié) 我國稅收管理體制（熟悉） 稅收管理體制是在各級國家機(jī)構(gòu)之間劃分稅權(quán)的制度。 ※ 本章今年變化： 、軟件產(chǎn)品、集成產(chǎn)品三項(xiàng)征稅規(guī)定。 電力產(chǎn)品應(yīng)納增值稅的計(jì)算及管理 。購進(jìn)扣稅意味著只要你符合 扣稅的規(guī)定，沒有使用也可以扣。 ① 將貨物交付他人代銷 代銷中委托方：收到代銷清單時(shí)，發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。雙方都要交稅，但是受托 方實(shí)際只占增值部分來交的增值稅。 第二，視同銷售所涉及到的購進(jìn)貨物，這個(gè)進(jìn)項(xiàng)稅是可以抵扣的。進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出按成本價(jià)轉(zhuǎn)出。 ② 其他單位從事的融資租賃業(yè)務(wù)： 租賃貨物的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方，征收增值稅；租賃貨物的所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租方（即出租），不征收增值稅（這屬于營業(yè)稅中的經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)）。 ，對已使用增值稅防偽各控系統(tǒng)但年應(yīng)稅銷售額未達(dá)到規(guī) 定標(biāo)準(zhǔn)的一般納稅人，如會計(jì)核算健全，如同時(shí)具備以下條件，不取消其一般納稅人資格： （ 1）已使用增值稅防偽稅控系統(tǒng)； （ 2）年應(yīng)稅銷售額未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的一般納稅人，如會計(jì)核算健全； （ 3）未有下列三種嚴(yán)重違法行為： ① 虛開專用發(fā)票或偷騙抗稅； ② 連續(xù) 3個(gè)月未申報(bào)或連續(xù) 6個(gè)月申報(bào)異常且無正當(dāng)理由； ③ 不按規(guī)定保管使用專用發(fā)票、稅控裝置，造成嚴(yán)重后果。有 6個(gè)月的時(shí)間，達(dá)到 180萬元，大于 180萬元的銷售額。如農(nóng)產(chǎn)品（指各種動、植物初級產(chǎn)品）、金屬礦采選產(chǎn)品（指有色和黑色采選的原礦，選礦和煤炭）、非金屬礦采選產(chǎn)品。 （ 2）向購買方收取的各種價(jià)外 費(fèi)用（即價(jià)外收入）。 （ 1+17%） =（萬元） 增值稅額 =17%= （萬元） 應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額 =2= （萬元） 第二，向購買方收取的價(jià)外費(fèi)用應(yīng)視為含稅收入，在征稅時(shí)換算成不含稅收入再 并入銷售額。 應(yīng)用舉例 某商場采取以舊換新方式銷售電視機(jī)，每臺零售價(jià) 3000元，本月售出電視機(jī) 150臺，共收回 150臺舊電視，每臺舊電視折價(jià) 200元，該業(yè)務(wù)應(yīng)納增值稅為（ ） 3000/*150* (注 :收回的舊貨不能抵進(jìn)項(xiàng)稅 ,因?yàn)椴皇轻槍Φ耐粋€(gè)商品 ) 應(yīng)用舉例 某金店（中國人民銀行批準(zhǔn)的金銀首飾經(jīng)銷單位）為增值稅一般納稅人采取 以舊換新 方式銷售 24K純金項(xiàng)鏈 1條，新項(xiàng)鏈對外銷售價(jià)格 5000元，舊項(xiàng)鏈作價(jià) 3000元，從消費(fèi)者手中收取新舊差價(jià)款 20xx元 ,該金店 12月份采取 以舊換新 方式銷售貨物，其增值稅銷項(xiàng)稅額為（ ）。 （ 20xx年） ，在一年之內(nèi)計(jì)入 ，在不超過合同約定的時(shí)間內(nèi)計(jì)入 ，合同逾期的時(shí)候計(jì)入，但合同的期限必須在一年以內(nèi) ，無論是否返還及會計(jì)上如何核算，和收取的貨款一并計(jì)人 【答案】 AC 【解析】對非酒類銷售單位收取的包裝物押金，逾期未收回應(yīng)計(jì)入銷售額征稅，逾期是指合同有約定，超過約定時(shí)間；合同無約定以 1年為期限。 （ 1+4%） 4%247。 （ 1）以票抵稅 ① 從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額； ② 從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額。 應(yīng)用舉例： 某食品加工廠從農(nóng)民手中收購花生，收購憑證上注明收購價(jià)格為 50000元，貨已入庫，支付運(yùn)輸企業(yè)運(yùn)輸費(fèi)用 400元（有貨票） 進(jìn)項(xiàng)稅額 =5000013%+4007% 采購成本 =50000 （ 113%） +400 （ 17%） 下面把運(yùn)費(fèi)的不同情況進(jìn)行歸納和總結(jié)： 銷貨方把貨物 賣 給購買方，它的移送通過一個(gè)運(yùn)輸企業(yè)來完成。應(yīng)該是銷貨方的進(jìn)項(xiàng)稅按照 1000 7%抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。 計(jì)算公式 進(jìn)項(xiàng)稅額 =普通發(fā)票注明的金額 10% 注意問題 此規(guī)定只適用于生產(chǎn)企業(yè)增值稅一般納稅人，且收購的廢舊物資來源于廢 舊物資回收經(jīng)營單位 應(yīng)用舉例 某鋼廠從廢舊物資回收單位收購一批廢鋼鐵，取得普通發(fā)票上注明價(jià)款為70000元，另支付運(yùn)輸企業(yè)運(yùn)輸費(fèi) 20xx元。 應(yīng)用舉例： 中國最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權(quán)歸原作者所有 ) 第 16 頁 共 164 頁 下列項(xiàng)目所包含的進(jìn)項(xiàng)稅額， 不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的是（ ）。應(yīng)交稅金應(yīng)該交的增值稅，這個(gè)增值稅肯定進(jìn)項(xiàng)在借方。93% 就可以算出來原來支付的運(yùn)費(fèi)。 ② 海關(guān)完稅憑證 自 20xx年 2月 1日以后開具的海關(guān)完稅憑證，應(yīng)在開具之日起 90天后的第一個(gè)納稅申報(bào)期結(jié)束前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣，逾期不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 【例題】某企業(yè)（一般納稅人） 1月份有未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅 ， 2月銷售免稅貨物 40萬元，生產(chǎn)免稅貨物動用前期購進(jìn)原材料 10萬元，則其 2月份增值稅納稅處理為（ ）。 （ 1+17%） 17%= （萬元） （ 2）銷售乙產(chǎn)品，開具普通發(fā)票，取得含稅銷售額 。 外購免稅農(nóng)產(chǎn)品應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額： （ 3013%+57% ） （ 120%） =（萬元） 該 企業(yè) 5月份應(yīng)繳納的增值稅額： +++=（萬元） 四、一般納稅人應(yīng)納稅額計(jì)算舉例 【 20xx年考題，計(jì)算題】 A電子設(shè)備生產(chǎn)企業(yè)（本題下稱 A企業(yè)）與 B商貿(mào)公司（本題下稱 B公司）均為增值稅一般納稅人， 20xx年 12月份有關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)如下： （ 1） A企業(yè)從 B公司購進(jìn)生產(chǎn)用原材料和零部件，取得 B公司開具的增值稅專用發(fā)票，注明貨款 180萬元、增值稅 ，貨物已驗(yàn)收入庫，貨款和稅款未付。 要求： （ 1）計(jì)算 A企業(yè) 20xx年 12月份應(yīng)繳納的增值稅。 要求：計(jì)算該企業(yè) 20xx年應(yīng)繳納的增值稅。 【答案】 D 【解析】（ 18000+20xx） /（ 1+4%） 4%= （元） 中國最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權(quán)歸原作者所有 ) 第 21 頁 共 164 頁 三、自來水公司銷售自來水應(yīng)納稅額計(jì)算 自來水公司 20xx年 6月 1日起對自來水公司銷售自來水按 6%征收增值稅的同時(shí)，對其購進(jìn)獨(dú)立核算水廠自來水取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額（按 6%征收率開票）予以抵扣。 三、銷售電力產(chǎn)品的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 第七節(jié) 幾種經(jīng)營行為的稅務(wù)處理 一、兼營不同稅率的應(yīng)稅貨物或應(yīng)稅勞務(wù) ，分別計(jì)算應(yīng)納稅額； ，從高適用稅 率征收。（具體規(guī)定見教材） ： （ 1）建材商店既銷售建材，又從事裝飾、裝修業(yè)務(wù)； （ 2）食品廠既生產(chǎn)食品又出租食品加工設(shè)備。當(dāng)月以每臺 400臺，本公司自用 20臺，為全國運(yùn)動會捐贈2臺。 第九節(jié) 出口貨物退（免）稅 一、出口退（免）的基本政策及適用范圍 （一）出口免稅并退稅： （二）出口免稅但不退稅 : （三）出口不免稅也不退稅： （ 又免又退） 適用的企業(yè)： （ 1）生產(chǎn)企業(yè) （ 2）有出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè) （ 3）特定企業(yè) 適用的貨物： （ 1）生產(chǎn)企業(yè)：自產(chǎn)貨物。 適用的貨物： （ 1）原油 （ 2）援外出口貨物 （ 3）國家禁止出口貨物（如天然牛黃、麝香、銅及銅基合金、白銀