【正文】 零，但是，本環(huán)節(jié)必須要發(fā)生納稅義務(wù)，要算銷項稅然后減進項稅。有可能銷項稅和進項稅不在同一個納稅期里。 【例題】某商業(yè)企業(yè)（一般納稅人）為甲公司代銷貨物，按零售價以 5%收取手續(xù)費 5000元，尚未收到甲公司開來的增值稅 專用發(fā)票，該商業(yè)企業(yè)代銷業(yè)務(wù)應(yīng)納增值稅為： 零售價 =5000/5% =100000元 應(yīng)納增值稅 =100000/（ 1+17%） 17%= 元 應(yīng)納營業(yè)稅 =50005% =250 元 視同銷售貨物行為 納稅義務(wù)發(fā)生時間 ③ 設(shè)有兩個以上機構(gòu)（不在同一縣市）并實行統(tǒng)一核算的納稅人，機構(gòu)之間移送貨物用于銷售的； 貨物移送當(dāng)天計算繳納增值稅 ④ 將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目； ⑤ 將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者； ⑥ 將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨 物分配給股東或投資者； ⑦ 將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費； ⑧ 將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。 對上述 ④ 至 ⑧ 項視同銷售行為學(xué)習(xí)中要注意比較他們的異同之處。 ④ 至 ⑧ 項共同點主要兩上方面： 第一， ④ 至 ⑧ 項沒有價款結(jié)算，在算銷項稅的時候一律按照銷售價，沒有銷售價按組價。 第二，視同銷售所涉及到的購進貨物，這個進項稅是可以抵扣的。 涉及到企業(yè)所得稅的共同點： ④ 至 ⑧ 項視同銷售行為，會計大部分不作收入，但是按稅法規(guī)定要交所得稅。 例題：企業(yè)將自產(chǎn)的貨物用于裝修房 子用，自產(chǎn)的貨物有賬面轉(zhuǎn)出的成本 80萬元。會計處理： 中國最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權(quán)歸原作者所有 ) 第 7 頁 共 164 頁 借：在建工程 97 貸：庫存商品 80萬 應(yīng)交稅金 10017%=17 在會計上的收入加上一個視同銷售的計稅銷售額，這個所得稅的收入，同時在企業(yè)所得額的申報里面，把視同銷售貨物轉(zhuǎn)出的賬面成本作為成本扣減，在所得稅申報表里面呈現(xiàn)出來 10080=20 2033%= 這就是交的企業(yè)的所得稅。 ④ 至 ⑧ 項不同點進行分析： 購買貨物從外面買來的，用途不一樣，稅務(wù)處理有差別，買的東西用于 下一環(huán)節(jié)進行移送（投資、分配、贈送）沒有價款結(jié)算，處理應(yīng)該按照視同銷售，在計算稅額的時候要考慮銷項稅，將買來的東西在本環(huán)節(jié)，這個東西不再往下移送。而本環(huán)節(jié)直接進入最終的消費。 非應(yīng)稅項目，用于集體福利、個人消費，不得抵扣的進項稅。稅務(wù)處理是進項稅額轉(zhuǎn)出，差異在計算銷項稅時基數(shù)是銷售價，沒有銷售價按組價。進項稅額轉(zhuǎn)出按成本價轉(zhuǎn)出。 【例題】下列各項中屬于視同銷售行為應(yīng)當(dāng)計算銷項稅額的有（ ）。 貨物用于集體福利 答案： AC 【例題】某企業(yè)將上月購進的一批經(jīng)營性建筑材料（專用發(fā)票上價款 30萬元），贈送關(guān)聯(lián)企業(yè) 20%，另有 10%用于本企業(yè)辦公樓裝修改造。該種材料本企業(yè)無同類產(chǎn)品價格。 贈送關(guān)聯(lián)企業(yè)視同銷售，銷項稅要計算組價。 3020% （ 1+10%） 17%= 萬元 用于本企業(yè)辦公樓裝修改造是用于非應(yīng)稅項目，不能抵扣，進項稅額要轉(zhuǎn)出，要按成本價轉(zhuǎn)出。 3010%17%= 萬元 （熟悉）。 重點有： （ 1）融資租賃業(yè)務(wù) ① 經(jīng)中國人民銀行 批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的單位： 從事的融資租賃業(yè)務(wù)，征收營業(yè)稅；不征收增值稅。 ② 其他單位從事的融資租賃業(yè)務(wù)： 租賃貨物的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方，征收增值稅；租賃貨物的所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租方（即出租），不征收增值稅（這屬于營業(yè)稅中的經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)）。 （ 5）轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)涉及的應(yīng)稅貨物的轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅。 （ 6）黃金生產(chǎn)和經(jīng)營單位銷售黃金（不包括標(biāo)準(zhǔn)黃金）和黃金礦砂，免征增值稅；進口黃金（含標(biāo)準(zhǔn)黃金）和黃金礦砂，免征進口增值稅。 新增內(nèi)容： （ 7）對廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售其收購的廢舊 物資免征增值稅。 二、納稅義務(wù)人 （了解） 第二節(jié) 一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認(rèn)定及管理 增值稅納稅人：為銷售或進口貨物、提供加工修理修配勞務(wù)的單位和個人。 一、一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)： 生產(chǎn)貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人 ，或以其為主，并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人 批發(fā)或零售貨物的納稅人 小規(guī)模納稅人 年應(yīng)稅銷售額在 100萬元以下 年應(yīng)稅銷售額在 180萬元以下 中國最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權(quán)歸原作者所有 ) 第 8 頁 共 164 頁 一般納稅人 年應(yīng)稅銷售額在 100萬元以上 年應(yīng)稅銷售額在 180萬元以上 【例題】按照現(xiàn)行規(guī)定，下列各項中必須被認(rèn)定為小規(guī)模納稅人的是（ ）。（ 20xx年） 110萬元以上的從事貨物生產(chǎn)的納稅人 200萬元以上的從事貨物批發(fā)的納稅人 150萬元以下，會計核算制度健全的從事貨物零售的納稅人 90萬元以下，會計核算制度健全的從事貨物生產(chǎn)的納稅人 【答案】 C 其他注意的要點： ： （ 1）年應(yīng)稅銷售額未超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)（以下簡稱小規(guī)模企業(yè)）； （ 2）個人（除個體經(jīng)營者以外的其他個人）； （ 3）非企業(yè)性單位； （ 4）不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè)。 ，一律按增值稅一般納稅人征稅。 ，對已使用增值稅防偽各控系統(tǒng)但年應(yīng)稅銷售額未達到規(guī) 定標(biāo)準(zhǔn)的一般納稅人，如會計核算健全，如同時具備以下條件，不取消其一般納稅人資格： （ 1）已使用增值稅防偽稅控系統(tǒng)； （ 2）年應(yīng)稅銷售額未達到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的一般納稅人，如會計核算健全； （ 3）未有下列三種嚴(yán)重違法行為： ① 虛開專用發(fā)票或偷騙抗稅； ② 連續(xù) 3個月未申報或連續(xù) 6個月申報異常且無正當(dāng)理由； ③ 不按規(guī)定保管使用專用發(fā)票、稅控裝置，造成嚴(yán)重后果。 ，其總機構(gòu)為一般納稅人，但分支機構(gòu)是商業(yè)企業(yè)以外的其他企業(yè)，年應(yīng)稅銷售額未超過小規(guī)模企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的 ，分支機構(gòu)可申請認(rèn)定一般納稅人；分支機構(gòu)是商業(yè)企業(yè)的，必須達到應(yīng)稅銷售額 180萬元，才可申請認(rèn)定一般納稅人。 【例題】總分支機構(gòu)不在同一縣 (市 )的增值稅納稅人，經(jīng)批準(zhǔn)，可由總機構(gòu)向其所在地主管稅務(wù)機關(guān)統(tǒng)一辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。（ ）（ 20xx年考題） 【答案】 新辦商貿(mào)企業(yè)增值稅一般納稅人的認(rèn)定及管理 （ 1）對新辦小型商貿(mào)企業(yè)改變以前按照預(yù)計年銷售額認(rèn)定增值稅一般納稅人的辦法。 （ 2）新辦大中型商貿(mào)企業(yè)：對設(shè)有固定經(jīng)營場所和擁有貨物實物的新辦商貿(mào)零售企業(yè)以及注冊資金 在 500萬元以上、人員在 50人以上的在進行稅務(wù)登記時，即提出一般納稅人資格認(rèn)定申請的，可認(rèn)定為一般納稅人，直接進入輔導(dǎo)期，實行輔導(dǎo)期一般納稅人管理。輔導(dǎo)期結(jié)束后，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核同意，可轉(zhuǎn)為正式一般納稅人。 小型商貿(mào)企業(yè)，進行稅務(wù)登記之日起。有一個一年的時間，這一年的時間只能夠按照小規(guī)模納稅人來管理。有 6個月的時間，達到 180萬元，大于 180萬元的銷售額。進入 6個月叫做納稅輔導(dǎo)期，納稅輔導(dǎo)期的一般納稅人，所以在發(fā)票領(lǐng)用上有限制。等 6個月過了，今后這段時間才能成為正常的一般納稅人。 大中型商貿(mào)企業(yè) 新辦商貿(mào)零售企業(yè)以及注冊資金在 500萬元以上、人員在 50人以上的這是大中型的。 二、一般納稅人和小規(guī)模納稅人的管理方： 中國最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權(quán)歸原作者所有 ) 第 9 頁 共 164 頁 一般納稅人 (1)銷售或提供應(yīng)稅勞務(wù)可以使用增值稅專用發(fā)票； (2)購進貨物和應(yīng)貨勞務(wù)實行稅款抵扣制度； (3)計稅方法是當(dāng)期銷項稅額減當(dāng)期進項稅額。 小規(guī)模納稅人 (1)銷售貨物和應(yīng)稅勞務(wù)只能使用普通發(fā)票； (2)購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)即使取得增值稅專用發(fā)票也不得抵扣進項稅； (3)應(yīng)納稅額實行簡易辦法計算，即銷售額乘以征收率。 第三節(jié) 稅率與征收率的確定 按納稅人劃分 稅率或征收率 適用范圍 一般納稅人 (稅率 ) 基本稅率為 17%， 銷售或進口貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù) 低稅率為 13% 銷售或進口稅法列舉的五類貨物 采用簡易辦法征稅 適用 4%或 6%的征收率 小規(guī)模納稅人（征收率） 4%的征收率 屬于小規(guī)模納稅人的商業(yè)企業(yè) 小規(guī)模納稅人（征收率） 6%的征收率 商業(yè)企業(yè)以外的其它屬于小規(guī)模納稅人的企業(yè) 需要注意的是： （一）一般納稅人： 17%基本稅率，適用于絕大部分銷售或進口的貨物；一般納稅人提供的應(yīng)稅勞務(wù)，一律適用 17%。 （二）適用 13%低 稅率的列舉貨物是： 、食用植物油 、冷氣、熱氣、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣，居民用煤炭制品； 、報紙、雜志； 、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機（整機）、農(nóng)膜； 。如農(nóng)產(chǎn)品（指各種動、植物初級產(chǎn)品）、金屬礦采選產(chǎn)品（指有色和黑色采選的原礦，選礦和煤炭）、非金屬礦采選產(chǎn)品。 【例題】下列項目適用 17%稅率的有（ ）。 （一般納稅人）銷售自來水 【答 案】 C 【例題】依照增值稅的有關(guān)規(guī)定，下列貨物銷售，適用 13%增值稅稅率的有（ ）。 【答案】 A、 C 第四節(jié) 一般納稅人應(yīng)納稅額的計算（全面掌握） 一般納稅人計算本月應(yīng)納增值稅額采用當(dāng)期購進扣稅法： 應(yīng)納稅額 =當(dāng)期銷項稅額 當(dāng)期進項稅額 一般納稅人應(yīng)納增值額稅的計算，圍繞兩個關(guān)鍵環(huán)節(jié)： 一是銷項稅額如何計算； 中國最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權(quán)歸原作者所有 ) 第 10 頁 共 164 頁 二是進項稅額如何抵扣。（以票扣稅，計算扣稅，不能抵扣 的情況） 一、銷項稅額的計算 銷項稅額是納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和稅率計算并向購買方收取的增值稅額，其計算方法為： 銷項稅額 =銷售額 稅率。 公式中稅率為 13%或 17%，而銷售額的確定是正確計算銷項稅額的關(guān)鍵。 （一）一般銷售方式下的銷售額 銷售額是納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費用（如手續(xù)費、包裝物租金、運輸裝卸費等）。 ： （ 1）銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)取自于購買方的全部價款。 （ 2）向購買方收取的各種價外 費用（即價外收入）。 具體包括：手續(xù)費、基金、獎勵、違約金（延期付款利息）、包裝費、包裝物租金、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項及其他各種性質(zhì)的價外收費。上述價外費用無論會計制度如何核算，都應(yīng)并入銷售額計稅。 （ 3）應(yīng)稅消費品的消費稅稅金（價內(nèi)稅） ： 第一，向購買方收取的銷項稅額； 第二，受托加工應(yīng)征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅； 第三，同時符合以下條件的代墊運費： ① 承運者的運費發(fā)票開具給購貨方的； ② 納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。 ※ 必須注意的 是： 第一，向購買方收取的價款中不包括收取的銷項稅額。如果是含增值稅銷售額，需要進行換算： （不含稅）銷售額 =含稅銷售額 247。 （ 1+13%或 17%） 應(yīng)用舉例： 某中外合資經(jīng)營企業(yè) 11月份隱瞞產(chǎn)品銷售收入 30萬元，被處少繳增值稅額 2倍的罰款已在稅前扣除。 不含稅銷售額 =30247。 （ 1+17%） =（萬元） 增值稅額 =17%= （萬元） 應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額 =2= （萬元） 第二，向購買方收取的價外費用應(yīng)視為含稅收入，在征稅時換算成不含稅收入再 并入銷售額。 應(yīng)用舉例：某酒廠為一般納稅人。本月向一小規(guī)模納稅人銷售白酒，開具普通發(fā)票上注明金額 93600元；同時收取單獨核算的包裝物租金 20xx元，此業(yè)務(wù)酒廠應(yīng)計算的銷項稅額為（ ） （ 93600+20xx） /（ 1+17%） *17% 中國最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權(quán)歸原作者所有 ) 第 11 頁 共 164 頁 （二）特殊銷售方式下銷售額的確定，也是必須全面掌握的內(nèi)容，主要有： ： 三種折扣折讓 稅務(wù)處理 折扣銷售 關(guān)鍵看銷售額與折扣額是否在同一張 發(fā)票上注明： ① 如果是在同一張發(fā)票上分別注明的，按折扣后的余額作為銷售額；如果折扣額另開發(fā)票，不論財務(wù)如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。 ② 這里的折扣僅限于貨物價格折扣，如果是實物折扣應(yīng)按視