【正文】 稅中的經(jīng)營(yíng)租賃業(yè)務(wù)）。 2）自 20xx 年 1 月 1 日起，對(duì)下列貨物實(shí)行增值稅即征即退的政策： ①利用煤炭開采過程中伴生的舍棄物油母頁巖生產(chǎn)加工的頁巖油及其他產(chǎn)品。 ②在生產(chǎn)原料中摻有不少于 30% 的廢舊瀝青混凝土生產(chǎn)的再生瀝青混凝土。 ③利用城市生活垃圾生產(chǎn)的電力。 ④在生產(chǎn)原料中摻有不少 于 30%的煤矸石、石煤、粉煤灰、燒煤鍋爐的爐底渣（不包括高爐水渣）及其他廢渣生產(chǎn)的水泥。 3） 20xx 年 1 月 1 日起，對(duì)下列貨物實(shí)行按增值稅應(yīng)納稅額減半征收的政策： a)利用煤矸石、煤泥、油母頁巖和風(fēng)力生產(chǎn)的電力。 b)部分新型墻體材料產(chǎn)品。 4）自 20xx 年 12 月 1 日起，對(duì)增值稅一股納稅人生產(chǎn)的黏土實(shí)心磚、瓦一律按適用稅率征收增值稅，不得采取簡(jiǎn)易辦法征收增值稅。 5） 轉(zhuǎn)讓企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)權(quán)涉及的應(yīng)稅貨物的轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅。 6） 黃金生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)單位銷售黃金（不包括標(biāo)準(zhǔn)黃金）和黃金礦砂，免征增值稅； 進(jìn)口黃金（含標(biāo)準(zhǔn)黃金）和黃金礦砂，免征進(jìn)口增值稅。 黃金交易所會(huì)員單位通過黃金交易所銷售標(biāo)準(zhǔn)黃金，未發(fā)生實(shí)物交割的，免征增值稅；發(fā)生實(shí)物交割的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)按照實(shí)際成交價(jià)格代開增值稅專用發(fā)票，并實(shí)行增值稅即征即退的政策。不通過黃金交易所銷售的標(biāo)準(zhǔn)黃金不享受增值稅不享受增值稅即征即退政策。 7） 對(duì)廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位銷售其收購(gòu)的廢舊物資免征增值稅。 新增：為加強(qiáng)廢舊物資增值稅管理，要對(duì)廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位進(jìn)行免稅資格認(rèn)定，如果這些單位設(shè)立獨(dú)立核算的分支機(jī)構(gòu)應(yīng)該與總機(jī)構(gòu)分別認(rèn)定，異地非獨(dú)立核算的分支機(jī)構(gòu)應(yīng)該在 所在地主管稅務(wù)機(jī)構(gòu)認(rèn)定，不能認(rèn)定的不能享受免稅。 8） 對(duì)從事熱力、電力、燃?xì)?、自來水等公用事業(yè)的增值稅納稅人收取的一次性費(fèi)用，凡與貨物的銷售數(shù)量有直接關(guān)系的，征收增值稅；凡與貨物的銷售數(shù)量無直接關(guān)系的，不征收增值稅。 9） 納稅人代有關(guān)行政管理部門收取的費(fèi)用，凡同時(shí)符合以下條件的，不屬于價(jià)外費(fèi)用，不征收增值稅。 ① 經(jīng)國(guó)務(wù)院、國(guó)務(wù)院有關(guān)部門或省級(jí)政府批準(zhǔn)； ② 開具經(jīng)財(cái)政部門批準(zhǔn)使用的行政事業(yè)收費(fèi)專用票據(jù)； ③ 所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政或雖不上繳財(cái)政但由政府部門監(jiān)管，?？顚Ｓ谩? 10） 納稅人銷售貨物 的同時(shí)代辦保險(xiǎn)而向購(gòu)買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及從事汽車銷售的納稅人向購(gòu)買方收取的代購(gòu)買方繳納的車輛購(gòu)置稅、牌照費(fèi)，不作為價(jià)外費(fèi)用征收征增值稅。 第 6 頁 11） 納稅人銷售軟件產(chǎn)品并隨同銷售一并收取的軟件安裝費(fèi)、維護(hù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等收入，應(yīng)按照增值稅混合銷售的有關(guān)規(guī)定征收增值稅，并可享受軟件產(chǎn)品增值稅即征即退政策。 對(duì)軟件產(chǎn)品交付使用后，按期或按次收取的維護(hù)、技術(shù)服務(wù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等不征收增值稅 納稅人受托開發(fā)軟件產(chǎn)品，著作權(quán)屬于受托方的征收增值稅，著作權(quán)屬于委托方或?qū)儆陔p方共同擁有的不征收增值稅。 12） 印刷企 業(yè)接受出版單位委托，自行購(gòu)買紙張，印刷有統(tǒng)一刊號(hào)（ CN）以及采用國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)書號(hào)編序的圖書、報(bào)紙和雜志，按貨物銷售征收增值稅。 13） 對(duì)增值稅納稅人收取的會(huì)員費(fèi)收入不征收增值稅。 14） 按債轉(zhuǎn)股企業(yè)與金融資產(chǎn)管理公司簽訂的債轉(zhuǎn)股協(xié)議，債轉(zhuǎn)股原企業(yè)將貨物資產(chǎn)作為投資提供給債轉(zhuǎn)股新公司的， 免征增值稅 。 債轉(zhuǎn)股原企業(yè)將應(yīng)稅消費(fèi)品作為投資提供給債轉(zhuǎn)股新公司的， 免征消費(fèi)稅 。 三、一般納稅人 amp。 小規(guī)模納稅人的認(rèn)定 一、一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)： 認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)納稅人 生產(chǎn)貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納 稅人，或以其為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或零售的納稅人 批發(fā)或零售貨物的納稅人 小規(guī)模納稅人 年應(yīng)稅銷售額在 100萬元以下 年應(yīng)稅銷售額在 180萬元以下 一般納稅人 年應(yīng)稅銷售額在 100萬元以上 年應(yīng)稅銷售額在 180萬元以上 二、新辦商貿(mào)企業(yè)增值稅一般納稅人的認(rèn)定及管理 新辦小型商貿(mào)企業(yè)必須自稅務(wù)登記之日起，一年內(nèi)實(shí)際銷售額達(dá)到 180萬元，方可申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。 對(duì)設(shè)有固定經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所和擁有貨物實(shí)物的新辦商貿(mào)零售企業(yè)以及注冊(cè)資金在 500 萬元以上、人員在50 人以上的新辦大中型商貿(mào)企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)登 記時(shí)，即提出一般納稅人資格認(rèn)定申請(qǐng)的，可認(rèn)定為一般納稅人，直接進(jìn)入輔導(dǎo)期，實(shí)行輔導(dǎo)期一般納稅人管理。輔導(dǎo)期結(jié)束后，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意，可轉(zhuǎn)為正式一般納稅人，按照正常的一般納稅人管理。 對(duì)小型商貿(mào)企業(yè)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)約談和實(shí)地核查的情況對(duì)其限量限額發(fā)售專用發(fā)票，其增值稅防偽稅控開票系統(tǒng)最高開票限額不得超過一萬元。 對(duì)商貿(mào)零售企業(yè)和大中型商貿(mào)企業(yè)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)電應(yīng)根據(jù)企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況對(duì)其限量發(fā)售專用發(fā)票，每次發(fā)售專用發(fā)票數(shù)量不得超過 25 份。 四、稅率的確定（考試時(shí)，如果沒給稅率，但給出具體商品名 稱，這時(shí)需自己判斷稅率） 按納稅人劃分 稅率或征收率 適用范圍 一般納稅人 （稅率） 基本稅率為 17%， 銷售或進(jìn)口貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù) 低稅率為 13% 銷售或進(jìn)口稅法列舉的五類貨物 采用簡(jiǎn)易辦法征稅 適用 4%或 6%的征收率 小規(guī)模納稅人（征收率） 4%的征收率 屬于小規(guī)模納稅人的商業(yè)企業(yè) 6%的征收率 商業(yè)企業(yè)以外的其它屬于小規(guī)模納稅人的企業(yè) 需要注意的是： （一）一般納稅人： 17%基本稅率，適用于絕大部分銷售或進(jìn)口的貨物 ；一般納稅人提供的應(yīng)稅勞務(wù)，一律適用 17%。 （二）適用 13%低稅率的列舉貨物是： 、食用植物油、鮮奶 、冷氣、熱氣、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品； 、報(bào)紙、雜志； 、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)（整機(jī)）、農(nóng)膜； 。如農(nóng)產(chǎn)品（指各種動(dòng)、植物初級(jí)產(chǎn)品）、金屬礦采選產(chǎn)品非金屬礦采選產(chǎn)品。 第 7 頁 五、銷售額──重中之重 價(jià)外費(fèi)用 (即銷售方的價(jià)外收入 )是指價(jià)外向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、 ? 包裝物 租金 ? 及其他各種性質(zhì)的 價(jià)外收費(fèi)。但下列不包括在內(nèi)： ① 、向購(gòu)買方收取的銷項(xiàng)稅額； ② 、受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的產(chǎn)品所代收的消費(fèi)稅； ③ 、同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)費(fèi)： A、 承運(yùn)者的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購(gòu)貨方的； B、 納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方的。 ******換算：以上價(jià)外費(fèi)用（和逾期包裝物押金）視同價(jià)稅合計(jì)，需要換算。換算時(shí)依相對(duì)應(yīng)的貨物征稅稅率計(jì)算 VAT。之后再并入銷售額。 在做計(jì)算題的時(shí)候，判斷銷售額是 含稅還是不含稅的方法 ① 、 一般納稅人：除非特別指明，其銷售額均為不含稅銷售額。但按規(guī)定采用簡(jiǎn)易征稅辦法的一般納稅人除外 ② 、 小規(guī)模納稅人：除非特別指明，其銷售額是不含稅的 六、幾種特殊銷售行為 折扣方式銷售： ① 、折扣銷售 —— 銷售、折扣同時(shí)發(fā)生。 (購(gòu)買多件， 價(jià)格優(yōu)惠 ) A、銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上，才可按折扣后的余額計(jì)算 VAT。 ******實(shí)物折扣按捐贈(zèng)處理 （視同銷售） 。 B、另開發(fā)票的，不得從銷售額中減除 折扣 額。（有對(duì)方稅務(wù)機(jī)關(guān)證明時(shí)，就稱作“銷售折讓”了。） ② 、銷售折扣 —— 折扣在銷售之后。 (現(xiàn)金折扣 ) 是一種融資性質(zhì)的理財(cái)費(fèi)用，所以不得從銷售額中減除，即按總價(jià)法計(jì)算銷售額 ③ 、回扣 —— 不許從銷售額中減除。 ④ 、銷售折讓 —— 手續(xù)完備 （退貨證明） ，才可從銷售額中減除折讓。 以舊換新 （考試時(shí)，一般給出的是新舊差價(jià)） ①、不得扣減舊貨物的收購(gòu)價(jià)格，應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定。 ②、舊貨不計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅，（因?yàn)橄M(fèi)者不能開具 VAT專用發(fā)票 ） 。 特殊： 對(duì)金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù) ， 按銷售方實(shí)際收取的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款征收增值稅。 還本銷售：銷售額不得扣除還本支出 以物易物 （即使價(jià)值不相等，也視作等價(jià)交易） ①、雙方同作購(gòu)進(jìn)和銷售處理，（視同購(gòu)銷兩份合同，要按雙份合同交印花稅） ②、 銷項(xiàng)稅 由計(jì)算而得，進(jìn)項(xiàng)稅必須憑 VAT專用發(fā)票 抵扣。 有關(guān)包裝物押金 ①、（區(qū)別于租金， 租金 屬于價(jià)外費(fèi)用） ，單獨(dú)記賬的押金， 1年以內(nèi)且未逾期，不并入銷售額征稅。 ②、逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)按所包裝貨物的稅率計(jì)算銷售額征稅。 — 逾期 ， 指按合同規(guī)定實(shí)際逾期或一年 (對(duì)月的年，不是會(huì)計(jì)年度 )以上 — 公式： (比照 價(jià)外費(fèi)用 ) 銷項(xiàng)稅＝｛ [過期押金／ (1+17%)]＋銷售額｝ 17% ③、銷售啤酒、黃酒而收取的包裝物押金，按上述方法處理。 (其它 酒類收取的包裝物押金， 無 論是否返還或會(huì)計(jì)如何核算，均 并入當(dāng)期銷售額征稅 ) 舊貨、舊機(jī)動(dòng)車的 銷 售 變化一：廢舊物資經(jīng)營(yíng)單位不免稅了，變化二：征收率變化和減半征收 ①、適用：銷售已使用過的固定資產(chǎn)、舊貨經(jīng)營(yíng)單位銷售舊貨兩種，計(jì)算公式： [售價(jià)／ (1+4%)] 4% 第 8 頁 247。 2。 不能抵扣進(jìn)項(xiàng)。 ②、納稅人銷售已使用過的屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的機(jī)動(dòng)車、摩托車、游艇，售價(jià)超過原值的，按“ [售價(jià)／ (1+4%)] 4%247。 2”征稅，未超過原值的，免稅 ③、舊機(jī)動(dòng)車經(jīng)營(yíng)單位，無論售價(jià)是否超過 原值，都按“ 售價(jià) /(1+4%) 4%247。 2”征 視同銷售點(diǎn)行為的銷售額按以下順序確定 ①、按當(dāng)月同類貨物的平均銷售價(jià)格 ②、按最近同類貨物的平均銷售價(jià)格 ③、按組成計(jì)稅價(jià)： 組成計(jì)稅價(jià) =成本（ 1＋ 10%），（ 1－消費(fèi)稅稅率） 注意：當(dāng)應(yīng)稅消費(fèi)品為從價(jià)加從量的復(fù)合稅時(shí)，此公式不考慮從量稅部分。 七、進(jìn)項(xiàng)稅額的四個(gè)知識(shí)點(diǎn) VAT的扣稅憑 證 ①、從銷售方取得的 VAT專用發(fā)票； ②、從海關(guān)取得的完稅憑證 ③、一般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者或小規(guī)模納稅人購(gòu)買免稅農(nóng)產(chǎn)品， 進(jìn)項(xiàng)稅額＝（買價(jià)＋農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅） 13% 注意：該處指的是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)自銷的初級(jí)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品。買價(jià)僅限于稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)使用的收購(gòu)憑證上注明的價(jià)款。 ④、外購(gòu)貨物或銷售貨物所支付的運(yùn)費(fèi)，可扣： 項(xiàng) 目 內(nèi) 容 稅法規(guī)定 一般納稅人外購(gòu)貨物（除固定資產(chǎn)）和銷售貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，準(zhǔn)予按運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)所列運(yùn)費(fèi)和 7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。（注： 7%的扣除率自 1998年 7月 1日起實(shí)行，在此之前扣除率為 10%） 計(jì)算公式 進(jìn)項(xiàng)稅額 =運(yùn)費(fèi)金額（即運(yùn)輸費(fèi)用 +建設(shè)基金） 7% 注意問題 1)計(jì)算抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅必須是支付給運(yùn)輸企業(yè)、并取得運(yùn)輸企業(yè)普通發(fā)票（即貨票）的運(yùn)費(fèi)； 2)作為計(jì)算抵扣的運(yùn)費(fèi)，既可能是購(gòu)貨方的進(jìn)項(xiàng)稅額，也可能是銷貨方的進(jìn)項(xiàng)稅額，這取決于運(yùn)輸企業(yè)的貨票臺(tái)頭開給哪一方； 3)公式中運(yùn)費(fèi)金額是指運(yùn)輸單位開具的運(yùn)費(fèi)結(jié)算單上注明的運(yùn)費(fèi)和建設(shè)基金，不包括隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其它雜費(fèi)； 4)納稅人購(gòu)銷免稅貨物（購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品除外）支付的運(yùn)費(fèi)， 以及納稅人外購(gòu)固定資產(chǎn)支付的運(yùn)費(fèi)，不得按 7%計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 5)納稅人取得 20xx年 10 月 31日以后開具的運(yùn)輸發(fā)票，自開票之日起 90天內(nèi)向主管國(guó)家稅務(wù)局申報(bào)抵扣，超過 90天的不得抵扣。納稅人取得 20xx年 10 月 31日以前開具的運(yùn)輸發(fā)票，必須在 20xx年 1月 31日前抵扣完畢，逾期不再抵扣。 6)一般納稅人購(gòu)進(jìn)或銷售貨物（東北以外地區(qū)固定資產(chǎn)除外）通過鐵路運(yùn)輸，取得的鐵路部門開具的運(yùn)輸發(fā)票。 7）一般納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，允許計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 8）一般納稅人取得的國(guó)際貨物運(yùn)輸代理業(yè)發(fā)票和 國(guó)際貨物運(yùn)輸發(fā)票，不得計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 9）一般納稅人取得的匯總開具的運(yùn)輸發(fā)票，凡附有運(yùn)輸業(yè)開具并加蓋財(cái)務(wù)專用章或發(fā)票專用章的運(yùn)輸清單，允許計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 10）一般納稅人取得的項(xiàng)目填寫不齊全的運(yùn)輸發(fā)票（附有運(yùn)輸清單的匯總開具的運(yùn)輸發(fā)票除外）不得計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 ⑤、生產(chǎn)企業(yè)一般納稅人購(gòu)入廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位銷售的免稅廢舊物資，可按發(fā)票金額 10%計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。 廢舊物資發(fā)票，自 開具之日 起