【正文】 20xx年 4月的有關(guān)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)為：購(gòu)進(jìn)原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款 200萬(wàn)元，外購(gòu)貨物準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 34 萬(wàn)元，貨已驗(yàn)收入庫(kù)。 （ 2）外貿(mào)企業(yè)從小規(guī)模納稅人處購(gòu)進(jìn)并持普通發(fā)票的貨物出口，只免不退。） 【答案】 （ 1）進(jìn)口貨物進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅 =1 （ 1+15%） 50017%= （萬(wàn)元） （ 2）當(dāng)月銷(xiāo)項(xiàng)稅額 =（ 400+2） [247。（ 20xx年） 【答案】 CD 第八節(jié) 進(jìn)口貨物增值稅（海關(guān)代征） 一、進(jìn)口貨物征稅范圍。屬于增值稅的混合銷(xiāo)售行為，只征增值稅?；蛘甙凑召?gòu)進(jìn)稅控收款機(jī)取得的普通發(fā)票上注明的價(jià)款，依下列公式計(jì)算可抵免稅額： 可抵免稅額 =價(jià)款 247。 （ 110%） 17%=2550+102+= （萬(wàn)元） （ 2）進(jìn)項(xiàng)稅額 =850+2007%+3007%+50010%+307% =850+14+21+50+=（萬(wàn)元） （ 3）應(yīng)繳納增值稅 ==（萬(wàn)元） 第五節(jié) 小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額計(jì)算 簡(jiǎn)易辦法 一、計(jì)算公式： 應(yīng)納稅額 =（不含稅）銷(xiāo)售額 征收率（ 4%或 6%） 公式中的銷(xiāo)售額應(yīng)為不含 增值稅額、含價(jià)外費(fèi)用的銷(xiāo)售額。 （ 1+13%） 13%+247。制作過(guò)程中委托 C公司進(jìn)行專業(yè)加工，支付加工費(fèi) 2萬(wàn)元、增值稅 ，取得 C公司增值稅專用發(fā)票。 銷(xiāo)售使用過(guò)的摩托車(chē)應(yīng)納稅額： 247。 （ 1+所購(gòu)貨物適用增值稅稅率） 所購(gòu)貨物適用增值稅稅率 【例題】商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種返還收入，一律不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。第一個(gè)納稅申報(bào)期結(jié)束之前， 6月份它納稅申報(bào)期應(yīng)該是 7月 10日，所以，這就意未著我們要是取得海關(guān)完稅憑證或者是廢舊物 中國(guó)最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權(quán)歸原作者所有 ) 第 18 頁(yè) 共 164 頁(yè) 資的，它是在開(kāi)具之日起任何一個(gè)時(shí)間都可以，一直延續(xù)到 7月 10日前。 （ 17%） 7% =+=（萬(wàn)元） 第二：無(wú)法準(zhǔn)確確定該項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額的，按當(dāng)期實(shí)際成本（即買(mǎi)價(jià) +運(yùn)費(fèi) +保險(xiǎn)費(fèi) +其 他有關(guān)費(fèi)用）計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)成本的貨物它是不含增值稅的銷(xiāo)售額 4535017% ，這是貨物的。該批貨物進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出數(shù)額為（ ） 【答案】 C 【解析】進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出數(shù)額 =（ 500004650） 17%+ 4650247。 一個(gè)比較含糊的是，作為固定資產(chǎn)不能抵扣，作為我們企業(yè)購(gòu)入辦公用品能不能抵扣？辦公用品如 果構(gòu)成固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)當(dāng)然不能抵扣，如果沒(méi)有構(gòu)成固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)，你有取得增值稅發(fā)票，它是經(jīng)營(yíng)性的辦公用品可以抵扣。這就是價(jià)外收入提到的代墊款項(xiàng)。這個(gè)時(shí)候的運(yùn)費(fèi)對(duì)于購(gòu)買(mǎi)方來(lái)講，它應(yīng)該是進(jìn)項(xiàng)。 ② 運(yùn)輸費(fèi)用的計(jì)算扣稅： 項(xiàng) 目 內(nèi) 容 稅法規(guī)定 一般納稅人外購(gòu)貨物（除固定資產(chǎn)）和銷(xiāo)售貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，準(zhǔn)予按運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)所列運(yùn)費(fèi)和 7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。 中國(guó)最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權(quán)歸原作者所有 ) 第 13 頁(yè) 共 164 頁(yè) 應(yīng)用舉例 某企業(yè)為增值稅一般納稅人， 20xx年 5月生產(chǎn)加工一批新產(chǎn)品 450件，每件成本價(jià) 380元（無(wú)同類產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格），全部售給本企業(yè)職工，取得不含稅銷(xiāo)售額 171000元。 （ 1+4%） 4%247。 答案： C 25/= ：雙方均作購(gòu)銷(xiāo)處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷(xiāo)售額 ,并計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物核算購(gòu)貨額 ,并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。 銷(xiāo)售折扣 發(fā)生在銷(xiāo)貨之后，屬于一種融資行為，折扣額不得從銷(xiāo)售額中減除 銷(xiāo)售折讓 也發(fā)生在銷(xiāo)貨之后，作為已售產(chǎn)品出現(xiàn)品種、質(zhì)量問(wèn)題而給予購(gòu)買(mǎi)方的 補(bǔ)償，是原銷(xiāo)售額的減少，折讓額可以從銷(xiāo)售額中減除。 ※ 必須注意的 是： 第一，向購(gòu)買(mǎi)方收取的價(jià)款中不包括收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅額。（以票扣稅，計(jì)算扣稅，不能抵扣 的情況） 一、銷(xiāo)項(xiàng)稅額的計(jì)算 銷(xiāo)項(xiàng)稅額是納稅人銷(xiāo)售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷(xiāo)售額和稅率計(jì)算并向購(gòu)買(mǎi)方收取的增值稅額，其計(jì)算方法為： 銷(xiāo)項(xiàng)稅額 =銷(xiāo)售額 稅率。 二、一般納稅人和小規(guī)模納稅人的管理方： 中國(guó)最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權(quán)歸原作者所有 ) 第 9 頁(yè) 共 164 頁(yè) 一般納稅人 (1)銷(xiāo)售或提供應(yīng)稅勞務(wù)可以使用增值稅專用發(fā)票； (2)購(gòu)進(jìn)貨物和應(yīng)貨勞務(wù)實(shí)行稅款抵扣制度； (3)計(jì)稅方法是當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額減當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。 （ 2）新辦大中型商貿(mào)企業(yè)：對(duì)設(shè)有固定經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所和擁有貨物實(shí)物的新辦商貿(mào)零售企業(yè)以及注冊(cè)資金 在 500萬(wàn)元以上、人員在 50人以上的在進(jìn)行稅務(wù)登記時(shí)，即提出一般納稅人資格認(rèn)定申請(qǐng)的，可認(rèn)定為一般納稅人，直接進(jìn)入輔導(dǎo)期，實(shí)行輔導(dǎo)期一般納稅人管理。 二、納稅義務(wù)人 （了解） 第二節(jié) 一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認(rèn)定及管理 增值稅納稅人：為銷(xiāo)售或進(jìn)口貨物、提供加工修理修配勞務(wù)的單位和個(gè)人。 贈(zèng)送關(guān)聯(lián)企業(yè)視同銷(xiāo)售，銷(xiāo)項(xiàng)稅要計(jì)算組價(jià)。 ④ 至 ⑧ 項(xiàng)不同點(diǎn)進(jìn)行分析： 購(gòu)買(mǎi)貨物從外面買(mǎi)來(lái)的，用途不一樣，稅務(wù)處理有差別，買(mǎi)的東西用于 下一環(huán)節(jié)進(jìn)行移送（投資、分配、贈(zèng)送）沒(méi)有價(jià)款結(jié)算，處理應(yīng)該按照視同銷(xiāo)售，在計(jì)算稅額的時(shí)候要考慮銷(xiāo)項(xiàng)稅，將買(mǎi)來(lái)的東西在本環(huán)節(jié)，這個(gè)東西不再往下移送。有可能銷(xiāo)項(xiàng)稅和進(jìn)項(xiàng)稅不在同一個(gè)納稅期里。10017% 交增值稅，受托方是按照 12017% 交增值稅。 （二）提供的加工、修理修配勞務(wù) 加工是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造貨物并收取 加工費(fèi)的業(yè)務(wù)；修改修配是指受托對(duì)損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。從實(shí)際操作上看，是采用間接計(jì)算辦法，即：從事 貨物銷(xiāo)售以及提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，要根據(jù)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額和適用稅率計(jì)算稅款，然后從中扣除上一環(huán)節(jié)已納增值稅款，其余額為納稅人本環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅稅款。 。 地方財(cái)政部門(mén) 大部分地區(qū)的農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅、契稅、耕地占用稅 海關(guān)系統(tǒng) 關(guān)稅、行李和郵遞物品進(jìn)口稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅和消費(fèi)稅 【例題】下列企業(yè)中，所得稅由國(guó)家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收的有（ ）。 （七）關(guān)稅。包括增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅。應(yīng)稅收入 50020xx元的，適用稅率為 10%，應(yīng)稅收入 20xx5000元的，適用稅率為 15%，則張某應(yīng)納稅額為（ ）。（ 20xx年） 【答案】 A、 C 【解析】稅收行政法規(guī)的制定權(quán)屬于最高行政機(jī)關(guān)（國(guó)務(wù)院）或經(jīng)授權(quán)的地方人民代表大會(huì)，而不屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)，故 B選項(xiàng)錯(cuò)誤；在稅務(wù)行政訴訟中，起訴權(quán)是單向性的，稅務(wù)機(jī)關(guān)不享有起訴權(quán)，只有應(yīng)訴權(quán)，故 D選項(xiàng)錯(cuò)誤。 中國(guó)最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權(quán)歸原作者所有 ) 第 1 頁(yè) 共 164 頁(yè) 第一章變化： ，屬于中央地方共享稅的稅種中，取消了企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅，只保留增值稅。 三、稅法構(gòu)成要素： 應(yīng)重點(diǎn)掌握： （一）納稅人，即一切履行納稅義務(wù)的法人、個(gè)人及 其他組織； （二）征稅對(duì)象，它是區(qū)分不同稅種的主要標(biāo)志； （三）稅率，我國(guó)目前稅率形式有比例稅率、超額累進(jìn)稅率、定額稅率、超率累進(jìn)稅率。 答案： C 。 （二）資源稅類。主要對(duì)進(jìn)出我國(guó)國(guó)境的貨物、物品征收。 （ 20xx年） 1月在工商局辦理設(shè)立登記的私營(yíng)企業(yè) 1月在工商局辦理變更登記的集體企業(yè) 12月進(jìn)行工商登記， 20xx年 1月進(jìn)行稅務(wù)登記的新辦合伙企業(yè) 5月某中央企業(yè)與某地方企業(yè)合并新設(shè)立進(jìn)行工商登記的企業(yè) 【答案】 AD 三、稅收收入劃分 按稅種劃分 中央固定收入、地方固定收入、中央地方共享收入 【例題】下列稅種，全部屬于中央政府固定收入的有（ ）。 。 我國(guó)的增值稅是從 94年全面施行 我國(guó)增值稅特點(diǎn)： 增值稅是按照兩類納稅人，一般納稅人，小規(guī)模納稅人來(lái)劃分到底是那一種方法，不是都是采用扣稅方法。 【例題】按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，下列行為應(yīng)按 提供加工和修理修配勞務(wù) 征收增值稅的是（ ）。作為委托方交的增值稅，開(kāi)據(jù)的增值稅發(fā)票以后，有一聯(lián)稅款抵扣聯(lián)要交給受托方。 【例題】某商業(yè)企業(yè)（一般納稅人）為甲公司代銷(xiāo)貨物，按零售價(jià)以 5%收取手續(xù)費(fèi) 5000元，尚未收到甲公司開(kāi)來(lái)的增值稅 專用發(fā)票，該商業(yè)企業(yè)代銷(xiāo)業(yè)務(wù)應(yīng)納增值稅為： 零售價(jià) =5000/5% =100000元 應(yīng)納增值稅 =100000/（ 1+17%） 17%= 元 應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅 =50005% =250 元 視同銷(xiāo)售貨物行為 納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 ③ 設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)（不在同一縣市）并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，機(jī)構(gòu)之間移送貨物用于銷(xiāo)售的； 貨物移送當(dāng)天計(jì)算繳納增值稅 ④ 將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目； ⑤ 將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者； ⑥ 將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨 物分配給股東或投資者； ⑦ 將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)； ⑧ 將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人。而本環(huán)節(jié)直接進(jìn)入最終的消費(fèi)。 3020% （ 1+10%） 17%= 萬(wàn)元 用于本企業(yè)辦公樓裝修改造是用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，不能抵扣，進(jìn)項(xiàng)稅額要轉(zhuǎn)出，要按成本價(jià)轉(zhuǎn)出。 一、一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)： 生產(chǎn)貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人 ，或以其為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或零售的納稅人 批發(fā)或零售貨物的納稅人 小規(guī)模納稅人 年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在 100萬(wàn)元以下 年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在 180萬(wàn)元以下 中國(guó)最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權(quán)歸原作者所有 ) 第 8 頁(yè) 共 164 頁(yè) 一般納稅人 年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在 100萬(wàn)元以上 年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在 180萬(wàn)元以上 【例題】按照現(xiàn)行規(guī)定，下列各項(xiàng)中必須被認(rèn)定為小規(guī)模納稅人的是（ ）。輔導(dǎo)期結(jié)束后，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意，可轉(zhuǎn)為正式一般納稅人。 小規(guī)模納稅人 (1)銷(xiāo)售貨物和應(yīng)稅勞務(wù)只能使用普通發(fā)票； (2)購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)即使取得增值稅專用發(fā)票也不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅； (3)應(yīng)納稅額實(shí)行簡(jiǎn)易辦法計(jì)算，即銷(xiāo)售額乘以征收率。 公式中稅率為 13%或 17%，而銷(xiāo)售額的確定是正確計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額的關(guān)鍵。如果是含增值稅銷(xiāo)售額，需要進(jìn)行換算： （不含稅）銷(xiāo)售額 =含稅銷(xiāo)售額 247。 應(yīng)用舉例 甲企業(yè)銷(xiāo)售給乙公司 10000件玩具，每 件不含稅價(jià)格為 20元，由于乙公司購(gòu)買(mǎi)數(shù)量多，甲企業(yè)按原價(jià)的 8折優(yōu)惠銷(xiāo)售，并提供 1/10， n/20的銷(xiāo)售折扣。 (但換入的產(chǎn)品如果沒(méi)有合法憑證 ,則 不能抵扣 ,還要看換入產(chǎn)品的用途 ) ： (區(qū)別包裝物租金 ,租金是價(jià)外收入 ) ① 銷(xiāo)售貨物收取的包裝物押金，如果單獨(dú)記賬核算，且沒(méi)有逾期 ,則不并入銷(xiāo)售額征稅（酒類產(chǎn)品除外：啤酒、黃酒按是否逾期處理，啤酒、黃酒以外的其他酒類產(chǎn)品收取的押金， 中國(guó)最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權(quán)歸原作者所有 ) 第 12 頁(yè) 共 164 頁(yè) 無(wú)論是否逾期一律并入銷(xiāo)售額征稅） ② 因逾期（合同約定或 1年為限）未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)并入銷(xiāo)售額征稅。2 ② 舊機(jī)動(dòng)車(chē)經(jīng)營(yíng)單位銷(xiāo)售舊機(jī)動(dòng)車(chē)、摩托車(chē)、游艇，按照 4%的征收率減半征收增值稅（計(jì)算公式同上） ③ 銷(xiāo)售使用過(guò)的其它固定資產(chǎn)，暫免征增值稅， 其它屬于使用過(guò)的固定資產(chǎn) 必須同時(shí)符合下述條件： 資產(chǎn)目錄； ； ；不同時(shí)具備上述條件，應(yīng)按 4%征收率減半計(jì)征增值稅（計(jì)算公式同上）。 銷(xiāo)項(xiàng)稅額 =450380 （ 1+l0%） 17%=31977 （元） (不是視同銷(xiāo)售 ,有售價(jià)但售價(jià)明顯偏低 ) 二、進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣 P39進(jìn)項(xiàng)稅額是納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或負(fù)擔(dān)的增值稅額，它與銷(xiāo)售方收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅額相對(duì)應(yīng)。（注： 7%的扣除率自 1998年 7月 1日起實(shí)行，在此之前扣除率為 10%） 計(jì)算公式 進(jìn)項(xiàng)稅額 =運(yùn)費(fèi)金額（即運(yùn)輸費(fèi)用 +建設(shè)基金） 7% 中國(guó)最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權(quán)歸原作者所有 ) 第 14 頁(yè) 共 164 頁(yè) 注意問(wèn)題 第一，計(jì)算抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅必須是