【正文】 20xx年 4月的有關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)為：購進原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價款 200萬元，外購貨物準予抵扣的進項稅額 34 萬元，貨已驗收入庫。 （ 2）外貿(mào)企業(yè)從小規(guī)模納稅人處購進并持普通發(fā)票的貨物出口，只免不退。） 【答案】 （ 1）進口貨物進口環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅 =1 （ 1+15%） 50017%= （萬元） （ 2）當(dāng)月銷項稅額 =（ 400+2） [247。（ 20xx年） 【答案】 CD 第八節(jié) 進口貨物增值稅（海關(guān)代征） 一、進口貨物征稅范圍。屬于增值稅的混合銷售行為，只征增值稅。或者按照購進稅控收款機取得的普通發(fā)票上注明的價款，依下列公式計算可抵免稅額： 可抵免稅額 =價款 247。 （ 110%） 17%=2550+102+= （萬元） （ 2）進項稅額 =850+2007%+3007%+50010%+307% =850+14+21+50+=（萬元） （ 3）應(yīng)繳納增值稅 ==（萬元） 第五節(jié) 小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額計算 簡易辦法 一、計算公式： 應(yīng)納稅額 =（不含稅）銷售額 征收率（ 4%或 6%） 公式中的銷售額應(yīng)為不含 增值稅額、含價外費用的銷售額。 （ 1+13%） 13%+247。制作過程中委托 C公司進行專業(yè)加工，支付加工費 2萬元、增值稅 ，取得 C公司增值稅專用發(fā)票。 銷售使用過的摩托車應(yīng)納稅額： 247。 （ 1+所購貨物適用增值稅稅率） 所購貨物適用增值稅稅率 【例題】商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種返還收入，一律不得開具增值稅專用發(fā)票。第一個納稅申報期結(jié)束之前， 6月份它納稅申報期應(yīng)該是 7月 10日，所以，這就意未著我們要是取得海關(guān)完稅憑證或者是廢舊物 中國最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權(quán)歸原作者所有 ) 第 18 頁 共 164 頁 資的，它是在開具之日起任何一個時間都可以，一直延續(xù)到 7月 10日前。 （ 17%） 7% =+=（萬元） 第二：無法準確確定該項進項稅額的，按當(dāng)期實際成本（即買價 +運費 +保險費 +其 他有關(guān)費用）計算應(yīng)扣減的進項稅額。進成本的貨物它是不含增值稅的銷售額 4535017% ，這是貨物的。該批貨物進項稅額轉(zhuǎn)出數(shù)額為（ ） 【答案】 C 【解析】進項稅額轉(zhuǎn)出數(shù)額 =（ 500004650） 17%+ 4650247。 一個比較含糊的是，作為固定資產(chǎn)不能抵扣，作為我們企業(yè)購入辦公用品能不能抵扣？辦公用品如 果構(gòu)成固定資產(chǎn)標準當(dāng)然不能抵扣，如果沒有構(gòu)成固定資產(chǎn)標準，你有取得增值稅發(fā)票，它是經(jīng)營性的辦公用品可以抵扣。這就是價外收入提到的代墊款項。這個時候的運費對于購買方來講，它應(yīng)該是進項。 ② 運輸費用的計算扣稅： 項 目 內(nèi) 容 稅法規(guī)定 一般納稅人外購貨物（除固定資產(chǎn)）和銷售貨物所支付的運輸費用，準予按運費結(jié)算單據(jù)所列運費和 7%的扣除率計算進項稅額抵扣。 中國最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權(quán)歸原作者所有 ) 第 13 頁 共 164 頁 應(yīng)用舉例 某企業(yè)為增值稅一般納稅人， 20xx年 5月生產(chǎn)加工一批新產(chǎn)品 450件，每件成本價 380元（無同類產(chǎn)品市場價格），全部售給本企業(yè)職工，取得不含稅銷售額 171000元。 （ 1+4%） 4%247。 答案： C 25/= ：雙方均作購銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額 ,并計算銷項稅額，以各自收到的貨物核算購貨額 ,并計算進項稅額。 銷售折扣 發(fā)生在銷貨之后，屬于一種融資行為，折扣額不得從銷售額中減除 銷售折讓 也發(fā)生在銷貨之后，作為已售產(chǎn)品出現(xiàn)品種、質(zhì)量問題而給予購買方的 補償，是原銷售額的減少，折讓額可以從銷售額中減除。 ※ 必須注意的 是： 第一，向購買方收取的價款中不包括收取的銷項稅額。（以票扣稅，計算扣稅，不能抵扣 的情況） 一、銷項稅額的計算 銷項稅額是納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和稅率計算并向購買方收取的增值稅額，其計算方法為： 銷項稅額 =銷售額 稅率。 二、一般納稅人和小規(guī)模納稅人的管理方： 中國最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權(quán)歸原作者所有 ) 第 9 頁 共 164 頁 一般納稅人 (1)銷售或提供應(yīng)稅勞務(wù)可以使用增值稅專用發(fā)票； (2)購進貨物和應(yīng)貨勞務(wù)實行稅款抵扣制度； (3)計稅方法是當(dāng)期銷項稅額減當(dāng)期進項稅額。 （ 2）新辦大中型商貿(mào)企業(yè)：對設(shè)有固定經(jīng)營場所和擁有貨物實物的新辦商貿(mào)零售企業(yè)以及注冊資金 在 500萬元以上、人員在 50人以上的在進行稅務(wù)登記時，即提出一般納稅人資格認定申請的，可認定為一般納稅人，直接進入輔導(dǎo)期，實行輔導(dǎo)期一般納稅人管理。 二、納稅義務(wù)人 （了解） 第二節(jié) 一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認定及管理 增值稅納稅人：為銷售或進口貨物、提供加工修理修配勞務(wù)的單位和個人。 贈送關(guān)聯(lián)企業(yè)視同銷售，銷項稅要計算組價。 ④ 至 ⑧ 項不同點進行分析： 購買貨物從外面買來的，用途不一樣，稅務(wù)處理有差別，買的東西用于 下一環(huán)節(jié)進行移送（投資、分配、贈送）沒有價款結(jié)算，處理應(yīng)該按照視同銷售，在計算稅額的時候要考慮銷項稅，將買來的東西在本環(huán)節(jié)，這個東西不再往下移送。有可能銷項稅和進項稅不在同一個納稅期里。10017% 交增值稅，受托方是按照 12017% 交增值稅。 （二）提供的加工、修理修配勞務(wù) 加工是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造貨物并收取 加工費的業(yè)務(wù)；修改修配是指受托對損傷和喪失功能的貨物進行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。從實際操作上看，是采用間接計算辦法，即：從事 貨物銷售以及提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，要根據(jù)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和適用稅率計算稅款，然后從中扣除上一環(huán)節(jié)已納增值稅款，其余額為納稅人本環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅稅款。 。 地方財政部門 大部分地區(qū)的農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅、契稅、耕地占用稅 海關(guān)系統(tǒng) 關(guān)稅、行李和郵遞物品進口稅、進口環(huán)節(jié)增值稅和消費稅 【例題】下列企業(yè)中，所得稅由國家稅務(wù)局負責(zé)征收的有（ ）。 （七）關(guān)稅。包括增值稅、消費稅和營業(yè)稅。應(yīng)稅收入 50020xx元的，適用稅率為 10%，應(yīng)稅收入 20xx5000元的，適用稅率為 15%，則張某應(yīng)納稅額為（ ）。（ 20xx年） 【答案】 A、 C 【解析】稅收行政法規(guī)的制定權(quán)屬于最高行政機關(guān)（國務(wù)院）或經(jīng)授權(quán)的地方人民代表大會，而不屬于稅務(wù)機關(guān)，故 B選項錯誤；在稅務(wù)行政訴訟中，起訴權(quán)是單向性的，稅務(wù)機關(guān)不享有起訴權(quán)，只有應(yīng)訴權(quán)，故 D選項錯誤。 中國最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權(quán)歸原作者所有 ) 第 1 頁 共 164 頁 第一章變化： ，屬于中央地方共享稅的稅種中，取消了企業(yè)所得稅和個人所得稅，只保留增值稅。 三、稅法構(gòu)成要素： 應(yīng)重點掌握： （一）納稅人，即一切履行納稅義務(wù)的法人、個人及 其他組織； （二）征稅對象，它是區(qū)分不同稅種的主要標志； （三）稅率，我國目前稅率形式有比例稅率、超額累進稅率、定額稅率、超率累進稅率。 答案： C 。 （二）資源稅類。主要對進出我國國境的貨物、物品征收。 （ 20xx年） 1月在工商局辦理設(shè)立登記的私營企業(yè) 1月在工商局辦理變更登記的集體企業(yè) 12月進行工商登記， 20xx年 1月進行稅務(wù)登記的新辦合伙企業(yè) 5月某中央企業(yè)與某地方企業(yè)合并新設(shè)立進行工商登記的企業(yè) 【答案】 AD 三、稅收收入劃分 按稅種劃分 中央固定收入、地方固定收入、中央地方共享收入 【例題】下列稅種，全部屬于中央政府固定收入的有（ ）。 。 我國的增值稅是從 94年全面施行 我國增值稅特點： 增值稅是按照兩類納稅人，一般納稅人，小規(guī)模納稅人來劃分到底是那一種方法，不是都是采用扣稅方法。 【例題】按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，下列行為應(yīng)按 提供加工和修理修配勞務(wù) 征收增值稅的是（ ）。作為委托方交的增值稅，開據(jù)的增值稅發(fā)票以后，有一聯(lián)稅款抵扣聯(lián)要交給受托方。 【例題】某商業(yè)企業(yè)（一般納稅人）為甲公司代銷貨物，按零售價以 5%收取手續(xù)費 5000元，尚未收到甲公司開來的增值稅 專用發(fā)票，該商業(yè)企業(yè)代銷業(yè)務(wù)應(yīng)納增值稅為： 零售價 =5000/5% =100000元 應(yīng)納增值稅 =100000/（ 1+17%） 17%= 元 應(yīng)納營業(yè)稅 =50005% =250 元 視同銷售貨物行為 納稅義務(wù)發(fā)生時間 ③ 設(shè)有兩個以上機構(gòu)（不在同一縣市）并實行統(tǒng)一核算的納稅人，機構(gòu)之間移送貨物用于銷售的； 貨物移送當(dāng)天計算繳納增值稅 ④ 將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目； ⑤ 將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者； ⑥ 將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨 物分配給股東或投資者； ⑦ 將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費； ⑧ 將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。而本環(huán)節(jié)直接進入最終的消費。 3020% （ 1+10%） 17%= 萬元 用于本企業(yè)辦公樓裝修改造是用于非應(yīng)稅項目，不能抵扣，進項稅額要轉(zhuǎn)出，要按成本價轉(zhuǎn)出。 一、一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認定標準： 生產(chǎn)貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人 ，或以其為主，并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人 批發(fā)或零售貨物的納稅人 小規(guī)模納稅人 年應(yīng)稅銷售額在 100萬元以下 年應(yīng)稅銷售額在 180萬元以下 中國最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權(quán)歸原作者所有 ) 第 8 頁 共 164 頁 一般納稅人 年應(yīng)稅銷售額在 100萬元以上 年應(yīng)稅銷售額在 180萬元以上 【例題】按照現(xiàn)行規(guī)定，下列各項中必須被認定為小規(guī)模納稅人的是（ ）。輔導(dǎo)期結(jié)束后，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核同意，可轉(zhuǎn)為正式一般納稅人。 小規(guī)模納稅人 (1)銷售貨物和應(yīng)稅勞務(wù)只能使用普通發(fā)票； (2)購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)即使取得增值稅專用發(fā)票也不得抵扣進項稅； (3)應(yīng)納稅額實行簡易辦法計算，即銷售額乘以征收率。 公式中稅率為 13%或 17%，而銷售額的確定是正確計算銷項稅額的關(guān)鍵。如果是含增值稅銷售額，需要進行換算： （不含稅）銷售額 =含稅銷售額 247。 應(yīng)用舉例 甲企業(yè)銷售給乙公司 10000件玩具，每 件不含稅價格為 20元，由于乙公司購買數(shù)量多，甲企業(yè)按原價的 8折優(yōu)惠銷售，并提供 1/10， n/20的銷售折扣。 (但換入的產(chǎn)品如果沒有合法憑證 ,則 不能抵扣 ,還要看換入產(chǎn)品的用途 ) ： (區(qū)別包裝物租金 ,租金是價外收入 ) ① 銷售貨物收取的包裝物押金，如果單獨記賬核算，且沒有逾期 ,則不并入銷售額征稅（酒類產(chǎn)品除外：啤酒、黃酒按是否逾期處理，啤酒、黃酒以外的其他酒類產(chǎn)品收取的押金， 中國最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權(quán)歸原作者所有 ) 第 12 頁 共 164 頁 無論是否逾期一律并入銷售額征稅） ② 因逾期（合同約定或 1年為限）未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)并入銷售額征稅。2 ② 舊機動車經(jīng)營單位銷售舊機動車、摩托車、游艇，按照 4%的征收率減半征收增值稅（計算公式同上） ③ 銷售使用過的其它固定資產(chǎn)，暫免征增值稅， 其它屬于使用過的固定資產(chǎn) 必須同時符合下述條件： 資產(chǎn)目錄； ； ；不同時具備上述條件，應(yīng)按 4%征收率減半計征增值稅（計算公式同上）。 銷項稅額 =450380 （ 1+l0%） 17%=31977 （元） (不是視同銷售 ,有售價但售價明顯偏低 ) 二、進項稅額的抵扣 P39進項稅額是納稅人購進貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或負擔(dān)的增值稅額，它與銷售方收取的銷項稅額相對應(yīng)。（注： 7%的扣除率自 1998年 7月 1日起實行，在此之前扣除率為 10%） 計算公式 進項稅額 =運費金額（即運輸費用 +建設(shè)基金） 7% 中國最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權(quán)歸原作者所有 ) 第 14 頁 共 164 頁 注意問題 第一，計算抵扣的進項稅必須是