【正文】 的有（ ）。 。 。即按征稅對象確定的計算單位，直接規(guī)定一個固定的稅額。包括資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。 我國目前稅制基本上是以間接稅和直接稅為雙主體的稅制結(jié)構(gòu)，但其中間接稅（增值稅、消費稅、營業(yè)稅）占全部稅收收入的比例達(dá) 60%左右，直接稅（企業(yè)所得稅、個人所得稅）占全部稅收收入的比例只有 25%左右，其他輔助稅種數(shù)量較多，收入比重不大。（ 20xx年） 、廢舊物資發(fā)票，自開具之 日起 90 天后至第一個納稅申報期結(jié)束 中國最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權(quán)歸原作者所有 ) 第 5 頁 共 164 頁 前向主管稅務(wù)機關(guān)申報抵扣，逾期不得抵扣規(guī)定。 我們國家的增值稅，它是以票扣稅為主，前一個環(huán)節(jié)交過的增值稅主要體現(xiàn)專用發(fā)票和海關(guān)完稅憑證上以票扣稅為主，但是，也存在著沒票能扣的計算扣稅。 答案： BCD 特殊規(guī)定： （ 1）貨物期貨，應(yīng)當(dāng)征收增值稅，在期貨的實物交割環(huán)節(jié)納稅； （ 2）銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收增值稅； （ 3）典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)物品銷售業(yè)務(wù)和寄售 業(yè)代委托人銷售寄售物品的業(yè)務(wù)，均應(yīng)征收增值稅； 中國最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權(quán)歸原作者所有 ) 第 6 頁 共 164 頁 （ 4）集郵商品的生產(chǎn)、調(diào)撥，以及郵政部門以外的其他單位和個人銷售的，均征收增值稅。受托方再把它當(dāng)作進(jìn)項稅減去 10017% ，受托方實際上是對 20的增值來交增值稅。 對上述 ④ 至 ⑧ 項視同銷售行為學(xué)習(xí)中要注意比較他們的異同之處。 非應(yīng)稅項目，用于集體福利、個人消費，不得抵扣的進(jìn)項稅。 3010%17%= 萬元 （熟悉）。（ 20xx年） 110萬元以上的從事貨物生產(chǎn)的納稅人 200萬元以上的從事貨物批發(fā)的納稅人 150萬元以下，會計核算制度健全的從事貨物零售的納稅人 90萬元以下，會計核算制度健全的從事貨物生產(chǎn)的納稅人 【答案】 C 其他注意的要點： ： （ 1）年應(yīng)稅銷售額未超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)（以下簡稱小規(guī)模企業(yè)）； （ 2）個人（除個體經(jīng)營者以外的其他個人）； （ 3）非企業(yè)性單位； （ 4）不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè)。 小型商貿(mào)企業(yè)，進(jìn)行稅務(wù)登記之日起。 第三節(jié) 稅率與征收率的確定 按納稅人劃分 稅率或征收率 適用范圍 一般納稅人 (稅率 ) 基本稅率為 17%， 銷售或進(jìn)口貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù) 低稅率為 13% 銷售或進(jìn)口稅法列舉的五類貨物 采用簡易辦法征稅 適用 4%或 6%的征收率 小規(guī)模納稅人（征收率） 4%的征收率 屬于小規(guī)模納稅人的商業(yè)企業(yè) 小規(guī)模納稅人（征收率） 6%的征收率 商業(yè)企業(yè)以外的其它屬于小規(guī)模納稅人的企業(yè) 需要注意的是： （一）一般納稅人： 17%基本稅率，適用于絕大部分銷售或進(jìn)口的貨物；一般納稅人提供的應(yīng)稅勞務(wù)，一律適用 17%。 （一）一般銷售方式下的銷售額 銷售額是納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費用（如手續(xù)費、包裝物租金、運輸裝卸費等）。 （ 1+13%或 17%） 應(yīng)用舉例： 某中外合資經(jīng)營企業(yè) 11月份隱瞞產(chǎn)品銷售收入 30萬元，被處少繳增值稅額 2倍的罰款已在稅前扣除。乙公司于 10日內(nèi)付款，甲企業(yè)此項業(yè)務(wù)的銷項稅額 =2080%1000017%=27200 元。征稅時注意兩點：一是逾期包裝物押金為含稅收入，需換算成不含稅價再并入銷售額；二是征稅稅率為所包裝貨物適用稅率。 應(yīng)用舉例 某企業(yè) 20xx年 8月將已使用三年的小轎車（原值 16萬）以 18萬元價格售出。 增值稅的核心就是用納稅人收 取的銷項稅額抵扣其支付的進(jìn)項稅額。 第五，納稅人取得 20xx年 10月 31日以后開具的運輸發(fā)票，自開票之日起90天內(nèi)向主管國家稅務(wù)局申報抵扣， 超過 90 天的不得抵扣。 別一種情況銷貨方支付給運輸企業(yè)還是 1000元，而運輸企業(yè)一般情況下都是誰付款把票開給誰。 ③ 收購廢舊物資的計算扣稅： 項 目 內(nèi) 容 稅法規(guī)定 自 20xx年起，專門從事廢舊物資經(jīng)營的一般納稅人銷售廢舊物資免征增值稅。 （ 2） （ 6）怎么都叫購進(jìn)的用于什么？因為購進(jìn)的時候，它有可能抵扣了增值稅，購進(jìn)的時候可能支付負(fù)擔(dān)了，也有可能抵扣了。這 5萬元是有兩部分：一部分是貨物的價格，一部分是貨物的運費。支付給運輸企業(yè)運費的 93%就是進(jìn)成本的運費。 答案： A 解析： 300*65%*17%*10= 三、應(yīng)納稅額計算的其它問題： 應(yīng)納稅額 =當(dāng)期銷項稅額 當(dāng)期進(jìn)項稅額 （一）應(yīng)納稅額時間限定 當(dāng)期 限定 根據(jù)納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的貨款結(jié)算方式不同，當(dāng)期銷項稅額的時間（即增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間，教材 P66）規(guī)定為： 貨款結(jié)算方式 增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間 ① 直接收款方式銷售貨物 收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單 交給買方的當(dāng)天（不論貨物是否發(fā)出） ② 托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物 發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天 (不論是否收款 ) ③ 賒銷和分期收款方式銷售貨物 按合同約定的收款日期的當(dāng)天 ④ 預(yù)收貨款方式銷售貨物 貨物發(fā)出的當(dāng)天 ⑤ 委托其他納稅人代銷貨物 收到代銷單位銷售的代銷清 單的當(dāng)天 ⑥ 銷售應(yīng)稅勞務(wù) 提供勞務(wù)同時收訖銷售額或取得索取銷售額的憑 據(jù)的當(dāng)天 ⑦ 發(fā)生視同銷售貨物行為中第（ 3）至（ 8）項的 貨物移送當(dāng)天 當(dāng)期 限定 P43 自 20xx后 3月 1日起，增值稅一般納稅人取得防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，不再執(zhí)行原來 工業(yè)驗收入庫、商業(yè)全額付款 的抵扣時間規(guī)定，而應(yīng)按新政策執(zhí)行，具體抵扣時間的要求如下： ① 防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票： 自 20xx年 3月 1日起，增值稅一般納稅人取得防偽稅控系統(tǒng)開具的專用發(fā)票，進(jìn)項稅額抵扣按以下 規(guī)定處理： 1）增值稅一般納稅人申請抵扣的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，必須自該專用發(fā)票開具之日起 90日內(nèi)到稅務(wù)機關(guān)認(rèn)證，否則不予抵扣進(jìn)項稅額。 （二）進(jìn)項稅額不足抵扣的處理 增值稅實行當(dāng)期購進(jìn)扣稅法，可能導(dǎo)致當(dāng)期購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的增值稅額大于當(dāng)期銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)收到的增值稅額，即當(dāng)期進(jìn)項稅額大于當(dāng)期銷項稅額，這就是進(jìn)項稅額不足抵扣。 （六）應(yīng)納稅額計算實例 （ 1）銷售甲產(chǎn)品給某大商場，開具增值稅專用發(fā)票，取得不含稅銷售額 80萬元；另外，開具普通發(fā)票，取得銷售甲產(chǎn)品的送貨運輸費收入 。 外購貨物應(yīng)抵扣的進(jìn)項稅額： +67%= （萬元） （ 6）向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購進(jìn)免稅家產(chǎn)品一批，支付收購價 30萬元，支付給運輸單位的運費5萬元，取得相關(guān)的合法票據(jù)。入庫后，將收購的農(nóng)產(chǎn)品 40%作為職工福利消費，60%零售給消費者并取得含稅收入 。市場上無 B型小轎車銷售價格； （ 4）從廢舊物資回收經(jīng)營單位購入報廢汽車部件，取得廢舊物資回收經(jīng)營單位開具的由稅務(wù)機關(guān)監(jiān)制的普通發(fā)票，注明金額 500萬元；另支付運輸費用 30 萬元。 （ 1+征收率） 應(yīng)用舉例： 某汽車配件商店 20xx年應(yīng)稅銷售額為 100萬元， 20xx年 3月購進(jìn)零配件15000元，支付電費 500元，當(dāng)月銷售汽車配件取得零售收入 18000元，收取包裝費 20xx元。 第六節(jié) 電力產(chǎn)品應(yīng)納增值稅的計算及管理 （本節(jié)全部為新增內(nèi)容） 一、電力產(chǎn)品的銷售額 為納稅人銷售電力產(chǎn)品向購買方收取的全部價款和價外費用，但不包括收取的銷項稅額。 三、兼營非應(yīng)稅勞務(wù) ：增值稅納稅人在銷售應(yīng)稅貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的同時，還從事非應(yīng)稅勞務(wù)（即營業(yè)稅規(guī)定的各項勞務(wù)），且二者之間并無直接的從屬關(guān)系，這種經(jīng)營活動就稱為兼營非應(yīng)稅勞務(wù)。 納稅人進(jìn) 口貨物，按照組成計稅價格和規(guī)定稅率（ 13%或 17%，同國內(nèi)貨物）計算應(yīng)納稅額，不得抵扣任何稅額（僅指進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅本身）。50020= （萬元） 當(dāng)月進(jìn)項稅額 =+ 97% +7%= （萬元） （ 4）當(dāng)月應(yīng)納增值稅 ==（萬元） 三、進(jìn)口貨物增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間及期限。 適用的貨物： （ 1）來料加工復(fù)出口貨物； 中國最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權(quán)歸原作者所有 ) 第 24 頁 共 164 頁 （ 2）避孕藥品和用具、古舊圖書； （ 3）有出口經(jīng)營權(quán)的企業(yè)出口國家計劃內(nèi)卷煙（非計劃內(nèi)卷煙出口，照章征收增值稅和消費稅）； （ 4）軍品以及軍隊系統(tǒng)出口軍需工廠生產(chǎn)或軍需部門撥調(diào)貨物。試計算該企業(yè)當(dāng)期的 免、抵、退 稅額 。 二、出口貨物退稅率 目前增值稅出口退稅率分為 6檔： 17%、 13%、 11%、 8%、 6%、 5% 三、出口退稅的計算 （一）生產(chǎn)企業(yè)出口貨物 免 、抵、退 方法。 （ 3）特定貨物 出口企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進(jìn)并持普通發(fā)票的抽紗、工藝品、香料油、山貨、草柳竹藤制品、魚網(wǎng)魚具、松香、五倍子、生漆、鬃尾、山羊板皮、紙制品等 12類貨物。 要求：計算該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納增值稅。依納稅人的核算情況選擇稅率（ 1）分別核算，按各自稅率計稅（ 2）未分別核算，從高適用稅率 依納稅人的營業(yè)主業(yè)判斷，只交一種稅（ 1）以經(jīng)營貨物為主，交增值稅（ 2）以經(jīng)營勞務(wù)為主，交營業(yè)稅 依納稅人的核算情況，判定是分別交稅還是合并交稅（ 1）分別核算，分別交增值稅、營業(yè)稅（ 2）未分別核算，只交增值稅、不交營業(yè)稅 應(yīng)用舉例： 下列屬于增值稅混合銷售行為的有（ ）。在混合銷售行為中，應(yīng)稅貨物與非應(yīng)稅勞務(wù)之間有著密不可分的從屬關(guān)系，也就是說，提供非應(yīng)稅勞務(wù)是直接為銷售應(yīng)稅貨物而做出的。 四、銷售特定貨物應(yīng)納稅額計算： 一律按簡易辦法 依 4%征收率計算應(yīng)納稅額 ； ； 。 （ 1+17%） 17%+4017 550247。 【答案】 （ 1） A企業(yè) : ① 銷項稅額 =60017%+ （ +） 247。 B公司以銷貨款抵頂應(yīng)付 A企業(yè)的貨款和稅款后，實付購貨款 90萬元、增值稅 。 （ 1+17%） 17%= （萬元） （ 3）將試制的一批應(yīng)稅新產(chǎn)品用于本企業(yè)基建工程，成本價為 20萬元，成本利潤率為10%，該新產(chǎn)品無同類產(chǎn)品市場銷售價格。 （三）扣減發(fā)生期進(jìn)項稅額的規(guī)定 （四）銷貨退回或折讓的稅務(wù)處理 （五）向供貨方取得返還收入的稅務(wù)處理 新增內(nèi)容 自 20xx年 7月 1日起，對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項稅金。逾期不再抵扣。原來支付的運費 7%那就是原來抵扣的，所以 50007% 就是原來抵扣的進(jìn)項。貨物是以票扣稅，以票扣稅的時候它的基數(shù)就是票上不含增值稅的銷售額。如果在購進(jìn)時已抵扣了進(jìn)項稅額，需要在改變用途當(dāng)期作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理。 （二）不得從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額 下列共三類七項，不論是否取得法定扣稅憑證，一律不得抵扣進(jìn)項稅額： 項 目 內(nèi) 容 購進(jìn)固定資產(chǎn) 這是生產(chǎn)性增值稅性質(zhì)決定的； 購進(jìn)貨物改變生產(chǎn)經(jīng)營用途 （ 1）購進(jìn)固定資產(chǎn)； （ 2）用于非應(yīng)稅項目的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)； （ 3）用于 免稅項目的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)； （ 4）用于集體福利或個人消費的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；（不包括勞保用品） （ 5）非正常損失的購進(jìn)貨物； （ 6）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)。等于這 1000有銷貨方先交了，然后里面有 300是替購貨方先墊的。假如這個 企業(yè) 是銷售方來支付的， 支 付的運 費 是 1000元，運輸企業(yè)在開票的時候會有兩種選擇，一種選擇把票開給買方，等于賣方出錢，買方入賬報銷。 ① 購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品的計算扣稅： 項 目 內(nèi) 容 稅法規(guī)定 一般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購買的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品或向小規(guī)模納稅人購買的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，準(zhǔn)予按買價和 13%的扣除率計算進(jìn)項稅額，從當(dāng)期銷項稅額中扣除。 組成計稅價格 =成本 （ 1+成本利潤率） 公式中成本利潤率為 10%。 、舊貨（ 20xx年新改內(nèi)容） ① 自 20xx年 1月 1日起納稅人銷售自己使用過的三種列舉貨物（應(yīng)征消費稅的機動車、摩托車、游艇），售價超過原值的按照 4%的征收率減半征收增值稅；售價未超過原值的，免征增值稅。 【例題】某鋼琴