【正文】 的有（ ）。 。 。即按征稅對(duì)象確定的計(jì)算單位，直接規(guī)定一個(gè)固定的稅額。包括資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。 我國(guó)目前稅制基本上是以間接稅和直接稅為雙主體的稅制結(jié)構(gòu)，但其中間接稅（增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅）占全部稅收收入的比例達(dá) 60%左右，直接稅（企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅）占全部稅收收入的比例只有 25%左右，其他輔助稅種數(shù)量較多，收入比重不大。（ 20xx年） 、廢舊物資發(fā)票，自開(kāi)具之 日起 90 天后至第一個(gè)納稅申報(bào)期結(jié)束 中國(guó)最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權(quán)歸原作者所有 ) 第 5 頁(yè) 共 164 頁(yè) 前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣，逾期不得抵扣規(guī)定。 我們國(guó)家的增值稅，它是以票扣稅為主，前一個(gè)環(huán)節(jié)交過(guò)的增值稅主要體現(xiàn)專(zhuān)用發(fā)票和海關(guān)完稅憑證上以票扣稅為主，但是，也存在著沒(méi)票能扣的計(jì)算扣稅。 答案： BCD 特殊規(guī)定： （ 1）貨物期貨，應(yīng)當(dāng)征收增值稅，在期貨的實(shí)物交割環(huán)節(jié)納稅； （ 2）銀行銷(xiāo)售金銀的業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收增值稅； （ 3）典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)物品銷(xiāo)售業(yè)務(wù)和寄售 業(yè)代委托人銷(xiāo)售寄售物品的業(yè)務(wù)，均應(yīng)征收增值稅； 中國(guó)最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權(quán)歸原作者所有 ) 第 6 頁(yè) 共 164 頁(yè) （ 4）集郵商品的生產(chǎn)、調(diào)撥，以及郵政部門(mén)以外的其他單位和個(gè)人銷(xiāo)售的，均征收增值稅。受托方再把它當(dāng)作進(jìn)項(xiàng)稅減去 10017% ，受托方實(shí)際上是對(duì) 20的增值來(lái)交增值稅。 對(duì)上述 ④ 至 ⑧ 項(xiàng)視同銷(xiāo)售行為學(xué)習(xí)中要注意比較他們的異同之處。 非應(yīng)稅項(xiàng)目，用于集體福利、個(gè)人消費(fèi)，不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅。 3010%17%= 萬(wàn)元 （熟悉）。（ 20xx年） 110萬(wàn)元以上的從事貨物生產(chǎn)的納稅人 200萬(wàn)元以上的從事貨物批發(fā)的納稅人 150萬(wàn)元以下，會(huì)計(jì)核算制度健全的從事貨物零售的納稅人 90萬(wàn)元以下，會(huì)計(jì)核算制度健全的從事貨物生產(chǎn)的納稅人 【答案】 C 其他注意的要點(diǎn)： ： （ 1）年應(yīng)稅銷(xiāo)售額未超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)小規(guī)模企業(yè)）； （ 2）個(gè)人（除個(gè)體經(jīng)營(yíng)者以外的其他個(gè)人）； （ 3）非企業(yè)性單位； （ 4）不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè)。 小型商貿(mào)企業(yè)，進(jìn)行稅務(wù)登記之日起。 第三節(jié) 稅率與征收率的確定 按納稅人劃分 稅率或征收率 適用范圍 一般納稅人 (稅率 ) 基本稅率為 17%， 銷(xiāo)售或進(jìn)口貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù) 低稅率為 13% 銷(xiāo)售或進(jìn)口稅法列舉的五類(lèi)貨物 采用簡(jiǎn)易辦法征稅 適用 4%或 6%的征收率 小規(guī)模納稅人（征收率） 4%的征收率 屬于小規(guī)模納稅人的商業(yè)企業(yè) 小規(guī)模納稅人（征收率） 6%的征收率 商業(yè)企業(yè)以外的其它屬于小規(guī)模納稅人的企業(yè) 需要注意的是： （一）一般納稅人： 17%基本稅率，適用于絕大部分銷(xiāo)售或進(jìn)口的貨物；一般納稅人提供的應(yīng)稅勞務(wù)，一律適用 17%。 （一）一般銷(xiāo)售方式下的銷(xiāo)售額 銷(xiāo)售額是納稅人銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（如手續(xù)費(fèi)、包裝物租金、運(yùn)輸裝卸費(fèi)等）。 （ 1+13%或 17%） 應(yīng)用舉例： 某中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè) 11月份隱瞞產(chǎn)品銷(xiāo)售收入 30萬(wàn)元，被處少繳增值稅額 2倍的罰款已在稅前扣除。乙公司于 10日內(nèi)付款，甲企業(yè)此項(xiàng)業(yè)務(wù)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額 =2080%1000017%=27200 元。征稅時(shí)注意兩點(diǎn)：一是逾期包裝物押金為含稅收入，需換算成不含稅價(jià)再并入銷(xiāo)售額；二是征稅稅率為所包裝貨物適用稅率。 應(yīng)用舉例 某企業(yè) 20xx年 8月將已使用三年的小轎車(chē)（原值 16萬(wàn)）以 18萬(wàn)元價(jià)格售出。 增值稅的核心就是用納稅人收 取的銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵扣其支付的進(jìn)項(xiàng)稅額。 第五，納稅人取得 20xx年 10月 31日以后開(kāi)具的運(yùn)輸發(fā)票，自開(kāi)票之日起90天內(nèi)向主管?chē)?guó)家稅務(wù)局申報(bào)抵扣， 超過(guò) 90 天的不得抵扣。 別一種情況銷(xiāo)貨方支付給運(yùn)輸企業(yè)還是 1000元，而運(yùn)輸企業(yè)一般情況下都是誰(shuí)付款把票開(kāi)給誰(shuí)。 ③ 收購(gòu)廢舊物資的計(jì)算扣稅： 項(xiàng) 目 內(nèi) 容 稅法規(guī)定 自 20xx年起，專(zhuān)門(mén)從事廢舊物資經(jīng)營(yíng)的一般納稅人銷(xiāo)售廢舊物資免征增值稅。 （ 2） （ 6）怎么都叫購(gòu)進(jìn)的用于什么？因?yàn)橘?gòu)進(jìn)的時(shí)候，它有可能抵扣了增值稅，購(gòu)進(jìn)的時(shí)候可能支付負(fù)擔(dān)了，也有可能抵扣了。這 5萬(wàn)元是有兩部分：一部分是貨物的價(jià)格，一部分是貨物的運(yùn)費(fèi)。支付給運(yùn)輸企業(yè)運(yùn)費(fèi)的 93%就是進(jìn)成本的運(yùn)費(fèi)。 答案： A 解析： 300*65%*17%*10= 三、應(yīng)納稅額計(jì)算的其它問(wèn)題： 應(yīng)納稅額 =當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額 當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 （一）應(yīng)納稅額時(shí)間限定 當(dāng)期 限定 根據(jù)納稅人銷(xiāo)售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的貨款結(jié)算方式不同，當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額的時(shí)間（即增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，教材 P66）規(guī)定為： 貨款結(jié)算方式 增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 ① 直接收款方式銷(xiāo)售貨物 收到銷(xiāo)售額或取得索取銷(xiāo)售額的憑據(jù)，并將提貨單 交給買(mǎi)方的當(dāng)天（不論貨物是否發(fā)出） ② 托收承付和委托銀行收款方式銷(xiāo)售貨物 發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天 (不論是否收款 ) ③ 賒銷(xiāo)和分期收款方式銷(xiāo)售貨物 按合同約定的收款日期的當(dāng)天 ④ 預(yù)收貨款方式銷(xiāo)售貨物 貨物發(fā)出的當(dāng)天 ⑤ 委托其他納稅人代銷(xiāo)貨物 收到代銷(xiāo)單位銷(xiāo)售的代銷(xiāo)清 單的當(dāng)天 ⑥ 銷(xiāo)售應(yīng)稅勞務(wù) 提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷(xiāo)售額或取得索取銷(xiāo)售額的憑 據(jù)的當(dāng)天 ⑦ 發(fā)生視同銷(xiāo)售貨物行為中第（ 3）至（ 8）項(xiàng)的 貨物移送當(dāng)天 當(dāng)期 限定 P43 自 20xx后 3月 1日起，增值稅一般納稅人取得防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，不再執(zhí)行原來(lái) 工業(yè)驗(yàn)收入庫(kù)、商業(yè)全額付款 的抵扣時(shí)間規(guī)定，而應(yīng)按新政策執(zhí)行，具體抵扣時(shí)間的要求如下： ① 防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票： 自 20xx年 3月 1日起，增值稅一般納稅人取得防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具的專(zhuān)用發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣按以下 規(guī)定處理： 1）增值稅一般納稅人申請(qǐng)抵扣的防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，必須自該專(zhuān)用發(fā)票開(kāi)具之日起 90日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，否則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 （二）進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的處理 增值稅實(shí)行當(dāng)期購(gòu)進(jìn)扣稅法，可能導(dǎo)致當(dāng)期購(gòu)進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的增值稅額大于當(dāng)期銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)收到的增值稅額，即當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額大于當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額，這就是進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣。 （六）應(yīng)納稅額計(jì)算實(shí)例 （ 1）銷(xiāo)售甲產(chǎn)品給某大商場(chǎng)，開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，取得不含稅銷(xiāo)售額 80萬(wàn)元；另外，開(kāi)具普通發(fā)票，取得銷(xiāo)售甲產(chǎn)品的送貨運(yùn)輸費(fèi)收入 。 外購(gòu)貨物應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額： +67%= （萬(wàn)元） （ 6）向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購(gòu)進(jìn)免稅家產(chǎn)品一批，支付收購(gòu)價(jià) 30萬(wàn)元，支付給運(yùn)輸單位的運(yùn)費(fèi)5萬(wàn)元，取得相關(guān)的合法票據(jù)。入庫(kù)后，將收購(gòu)的農(nóng)產(chǎn)品 40%作為職工福利消費(fèi)，60%零售給消費(fèi)者并取得含稅收入 。市場(chǎng)上無(wú) B型小轎車(chē)銷(xiāo)售價(jià)格； （ 4）從廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位購(gòu)入報(bào)廢汽車(chē)部件，取得廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位開(kāi)具的由稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的普通發(fā)票，注明金額 500萬(wàn)元；另支付運(yùn)輸費(fèi)用 30 萬(wàn)元。 （ 1+征收率） 應(yīng)用舉例： 某汽車(chē)配件商店 20xx年應(yīng)稅銷(xiāo)售額為 100萬(wàn)元， 20xx年 3月購(gòu)進(jìn)零配件15000元，支付電費(fèi) 500元，當(dāng)月銷(xiāo)售汽車(chē)配件取得零售收入 18000元，收取包裝費(fèi) 20xx元。 第六節(jié) 電力產(chǎn)品應(yīng)納增值稅的計(jì)算及管理 （本節(jié)全部為新增內(nèi)容） 一、電力產(chǎn)品的銷(xiāo)售額 為納稅人銷(xiāo)售電力產(chǎn)品向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但不包括收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅額。 三、兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù) ：增值稅納稅人在銷(xiāo)售應(yīng)稅貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的同時(shí)，還從事非應(yīng)稅勞務(wù)（即營(yíng)業(yè)稅規(guī)定的各項(xiàng)勞務(wù)），且二者之間并無(wú)直接的從屬關(guān)系，這種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)就稱(chēng)為兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)。 納稅人進(jìn) 口貨物，按照組成計(jì)稅價(jià)格和規(guī)定稅率（ 13%或 17%，同國(guó)內(nèi)貨物）計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣任何稅額（僅指進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅本身）。50020= （萬(wàn)元） 當(dāng)月進(jìn)項(xiàng)稅額 =+ 97% +7%= （萬(wàn)元） （ 4）當(dāng)月應(yīng)納增值稅 ==（萬(wàn)元） 三、進(jìn)口貨物增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間及期限。 適用的貨物： （ 1）來(lái)料加工復(fù)出口貨物； 中國(guó)最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權(quán)歸原作者所有 ) 第 24 頁(yè) 共 164 頁(yè) （ 2）避孕藥品和用具、古舊圖書(shū)； （ 3）有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的企業(yè)出口國(guó)家計(jì)劃內(nèi)卷煙（非計(jì)劃內(nèi)卷煙出口，照章征收增值稅和消費(fèi)稅）； （ 4）軍品以及軍隊(duì)系統(tǒng)出口軍需工廠生產(chǎn)或軍需部門(mén)撥調(diào)貨物。試計(jì)算該企業(yè)當(dāng)期的 免、抵、退 稅額 。 二、出口貨物退稅率 目前增值稅出口退稅率分為 6檔： 17%、 13%、 11%、 8%、 6%、 5% 三、出口退稅的計(jì)算 （一）生產(chǎn)企業(yè)出口貨物 免 、抵、退 方法。 （ 3）特定貨物 出口企業(yè)從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)并持普通發(fā)票的抽紗、工藝品、香料油、山貨、草柳竹藤制品、魚(yú)網(wǎng)魚(yú)具、松香、五倍子、生漆、鬃尾、山羊板皮、紙制品等 12類(lèi)貨物。 要求：計(jì)算該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納增值稅。依納稅人的核算情況選擇稅率（ 1）分別核算，按各自稅率計(jì)稅（ 2）未分別核算，從高適用稅率 依納稅人的營(yíng)業(yè)主業(yè)判斷，只交一種稅（ 1）以經(jīng)營(yíng)貨物為主，交增值稅（ 2）以經(jīng)營(yíng)勞務(wù)為主，交營(yíng)業(yè)稅 依納稅人的核算情況，判定是分別交稅還是合并交稅（ 1）分別核算，分別交增值稅、營(yíng)業(yè)稅（ 2）未分別核算，只交增值稅、不交營(yíng)業(yè)稅 應(yīng)用舉例： 下列屬于增值稅混合銷(xiāo)售行為的有（ ）。在混合銷(xiāo)售行為中，應(yīng)稅貨物與非應(yīng)稅勞務(wù)之間有著密不可分的從屬關(guān)系，也就是說(shuō)，提供非應(yīng)稅勞務(wù)是直接為銷(xiāo)售應(yīng)稅貨物而做出的。 四、銷(xiāo)售特定貨物應(yīng)納稅額計(jì)算： 一律按簡(jiǎn)易辦法 依 4%征收率計(jì)算應(yīng)納稅額 ； ； 。 （ 1+17%） 17%+4017 550247。 【答案】 （ 1） A企業(yè) : ① 銷(xiāo)項(xiàng)稅額 =60017%+ （ +） 247。 B公司以銷(xiāo)貨款抵頂應(yīng)付 A企業(yè)的貨款和稅款后，實(shí)付購(gòu)貨款 90萬(wàn)元、增值稅 。 （ 1+17%） 17%= （萬(wàn)元） （ 3）將試制的一批應(yīng)稅新產(chǎn)品用于本企業(yè)基建工程，成本價(jià)為 20萬(wàn)元，成本利潤(rùn)率為10%，該新產(chǎn)品無(wú)同類(lèi)產(chǎn)品市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格。 （三）扣減發(fā)生期進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定 （四）銷(xiāo)貨退回或折讓的稅務(wù)處理 （五）向供貨方取得返還收入的稅務(wù)處理 新增內(nèi)容 自 20xx年 7月 1日起，對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷(xiāo)售量、銷(xiāo)售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷(xiāo)返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金。逾期不再抵扣。原來(lái)支付的運(yùn)費(fèi) 7%那就是原來(lái)抵扣的，所以 50007% 就是原來(lái)抵扣的進(jìn)項(xiàng)。貨物是以票扣稅，以票扣稅的時(shí)候它的基數(shù)就是票上不含增值稅的銷(xiāo)售額。如果在購(gòu)進(jìn)時(shí)已抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅額，需要在改變用途當(dāng)期作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。 （二）不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 下列共三類(lèi)七項(xiàng)，不論是否取得法定扣稅憑證，一律不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額： 項(xiàng) 目 內(nèi) 容 購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn) 這是生產(chǎn)性增值稅性質(zhì)決定的； 購(gòu)進(jìn)貨物改變生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用途 （ 1）購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)； （ 2）用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)； （ 3）用于 免稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)； （ 4）用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；（不包括勞保用品） （ 5）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物； （ 6）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)。等于這 1000有銷(xiāo)貨方先交了，然后里面有 300是替購(gòu)貨方先墊的。假如這個(gè) 企業(yè) 是銷(xiāo)售方來(lái)支付的， 支 付的運(yùn) 費(fèi) 是 1000元，運(yùn)輸企業(yè)在開(kāi)票的時(shí)候會(huì)有兩種選擇，一種選擇把票開(kāi)給買(mǎi)方，等于賣(mài)方出錢(qián)，買(mǎi)方入賬報(bào)銷(xiāo)。 ① 購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品的計(jì)算扣稅： 項(xiàng) 目 內(nèi) 容 稅法規(guī)定 一般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購(gòu)買(mǎi)的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品或向小規(guī)模納稅人購(gòu)買(mǎi)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，準(zhǔn)予按買(mǎi)價(jià)和 13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，從當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額中扣除。 組成計(jì)稅價(jià)格 =成本 （ 1+成本利潤(rùn)率） 公式中成本利潤(rùn)率為 10%。 、舊貨（ 20xx年新改內(nèi)容） ① 自 20xx年 1月 1日起納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的三種列舉貨物（應(yīng)征消費(fèi)稅的機(jī)動(dòng)車(chē)、摩托車(chē)、游艇），售價(jià)超過(guò)原值的按照 4%的征收率減半征收增值稅；售價(jià)未超過(guò)原值的，免征增值稅。 【例題】某鋼琴