【正文】 ) 第 15 頁 共 164 頁 先他們兩家有協(xié)議，這個運輸是共同負(fù)擔(dān)的，比如說，銷貨方負(fù)擔(dān)的多一些是 700，銷貨方少一點是 300元。進項 10007% 。假如購買方直接給企業(yè)運費，運費就屬于購買方支付，購買方可以按照運輸企業(yè)的發(fā)票乘以 7%來計算扣稅。（注： 7%的扣除率自 1998年 7月 1日起實行，在此之前扣除率為 10%） 計算公式 進項稅額 =運費金額（即運輸費用 +建設(shè)基金） 7% 中國最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權(quán)歸原作者所有 ) 第 14 頁 共 164 頁 注意問題 第一，計算抵扣的進項稅必須是支付給運輸企 業(yè)、并取得運輸企業(yè)普通發(fā)票（即貨票）的運費； 第二，作為計算抵扣的運費，既可能是購貨方的進項稅額，也可能是銷貨方的進項稅額，這取決于運輸企業(yè)的貨票臺頭開給哪一方； 第三，公式中運費金額是指運輸單位開具的運費結(jié)算單上注明的運費和建設(shè)基金，不包括隨同運費支付的裝卸費、保險費等其它雜費； 第四，納稅人購銷免稅貨物（購進免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品除外）支付的運費，以及納稅人外購固定資產(chǎn)支付的運費，不得按 7%計算抵扣進項稅額。 （ 2）計算抵稅 ① 外購免稅農(nóng)產(chǎn)品 : 進項稅額 =買價 13% ② 外購運輸勞務(wù)：進項稅額 =運輸費用 7% ③ 生產(chǎn)企業(yè)收購免稅廢舊物資：進項稅額 =普通發(fā) 票注明的金額10% 計算抵稅是進項稅額確定中的難點，必須準(zhǔn)確掌握計算抵扣的范圍和條件： 參見 P39下半部分（新增）。 銷項稅額 =450380 （ 1+l0%） 17%=31977 （元） (不是視同銷售 ,有售價但售價明顯偏低 ) 二、進項稅額的抵扣 P39進項稅額是納稅人購進貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或負(fù)擔(dān)的增值稅額，它與銷售方收取的銷項稅額相對應(yīng)。2= （元） 銷售舊車，銷售舊貨，銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，在增值稅處理中原來的規(guī)定和現(xiàn)在的規(guī)定有何區(qū)別： 三種情況 新政策 銷售自己使用過的固定資產(chǎn)（包括游艇、摩托車、應(yīng)征消費稅的汽車） 售價低于原值，不交稅；售 價高于原值，按簡易辦法 4%減半交稅 銷售舊貨、舊機動車 按簡易辦法 4%減半交稅 （三）視同銷售貨物行為銷售額的確定，必須遵從下列順序： (無銷售額或雖有銷售額但售價明顯偏低又無正當(dāng)理由 ,) ； ，按納稅人最近時期同類貨物平均售價； ，就要組成計稅價格。2 ② 舊機動車經(jīng)營單位銷售舊機動車、摩托車、游艇，按照 4%的征收率減半征收增值稅（計算公式同上） ③ 銷售使用過的其它固定資產(chǎn)，暫免征增值稅， 其它屬于使用過的固定資產(chǎn) 必須同時符合下述條件： 資產(chǎn)目錄； ； ；不同時具備上述條件，應(yīng)按 4%征收率減半計征增值稅（計算公式同上）。 B、 D選所述押金均為未逾期的，不 需征稅。 (但換入的產(chǎn)品如果沒有合法憑證 ,則 不能抵扣 ,還要看換入產(chǎn)品的用途 ) ： (區(qū)別包裝物租金 ,租金是價外收入 ) ① 銷售貨物收取的包裝物押金，如果單獨記賬核算，且沒有逾期 ,則不并入銷售額征稅（酒類產(chǎn)品除外：啤酒、黃酒按是否逾期處理，啤酒、黃酒以外的其他酒類產(chǎn)品收取的押金， 中國最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權(quán)歸原作者所有 ) 第 12 頁 共 164 頁 無論是否逾期一律并入銷售額征稅） ② 因逾期（合同約定或 1年為限）未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)并入銷售額征稅。 20xx/* ：銷售額就是 貨物銷售價格，不得扣減還本支出。 應(yīng)用舉例 甲企業(yè)銷售給乙公司 10000件玩具，每 件不含稅價格為 20元，由于乙公司購買數(shù)量多，甲企業(yè)按原價的 8折優(yōu)惠銷售，并提供 1/10， n/20的銷售折扣。 應(yīng)用舉例：某酒廠為一般納稅人。如果是含增值稅銷售額，需要進行換算： （不含稅）銷售額 =含稅銷售額 247。 具體包括：手續(xù)費、基金、獎勵、違約金（延期付款利息）、包裝費、包裝物租金、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項及其他各種性質(zhì)的價外收費。 公式中稅率為 13%或 17%，而銷售額的確定是正確計算銷項稅額的關(guān)鍵。 【例題】下列項目適用 17%稅率的有（ ）。 小規(guī)模納稅人 (1)銷售貨物和應(yīng)稅勞務(wù)只能使用普通發(fā)票； (2)購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)即使取得增值稅專用發(fā)票也不得抵扣進項稅； (3)應(yīng)納稅額實行簡易辦法計算，即銷售額乘以征收率。進入 6個月叫做納稅輔導(dǎo)期，納稅輔導(dǎo)期的一般納稅人，所以在發(fā)票領(lǐng)用上有限制。輔導(dǎo)期結(jié)束后，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核同意，可轉(zhuǎn)為正式一般納稅人。 ，其總機構(gòu)為一般納稅人，但分支機構(gòu)是商業(yè)企業(yè)以外的其他企業(yè)，年應(yīng)稅銷售額未超過小規(guī)模企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的 ，分支機構(gòu)可申請認(rèn)定一般納稅人；分支機構(gòu)是商業(yè)企業(yè)的，必須達到應(yīng)稅銷售額 180萬元，才可申請認(rèn)定一般納稅人。 一、一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)： 生產(chǎn)貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人 ，或以其為主，并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人 批發(fā)或零售貨物的納稅人 小規(guī)模納稅人 年應(yīng)稅銷售額在 100萬元以下 年應(yīng)稅銷售額在 180萬元以下 中國最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權(quán)歸原作者所有 ) 第 8 頁 共 164 頁 一般納稅人 年應(yīng)稅銷售額在 100萬元以上 年應(yīng)稅銷售額在 180萬元以上 【例題】按照現(xiàn)行規(guī)定，下列各項中必須被認(rèn)定為小規(guī)模納稅人的是（ ）。 （ 5）轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)涉及的應(yīng)稅貨物的轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅。 3020% （ 1+10%） 17%= 萬元 用于本企業(yè)辦公樓裝修改造是用于非應(yīng)稅項目，不能抵扣，進項稅額要轉(zhuǎn)出，要按成本價轉(zhuǎn)出。 【例題】下列各項中屬于視同銷售行為應(yīng)當(dāng)計算銷項稅額的有（ ）。而本環(huán)節(jié)直接進入最終的消費。 涉及到企業(yè)所得稅的共同點： ④ 至 ⑧ 項視同銷售行為，會計大部分不作收入，但是按稅法規(guī)定要交所得稅。 【例題】某商業(yè)企業(yè)（一般納稅人）為甲公司代銷貨物，按零售價以 5%收取手續(xù)費 5000元，尚未收到甲公司開來的增值稅 專用發(fā)票，該商業(yè)企業(yè)代銷業(yè)務(wù)應(yīng)納增值稅為： 零售價 =5000/5% =100000元 應(yīng)納增值稅 =100000/（ 1+17%） 17%= 元 應(yīng)納營業(yè)稅 =50005% =250 元 視同銷售貨物行為 納稅義務(wù)發(fā)生時間 ③ 設(shè)有兩個以上機構(gòu)（不在同一縣市）并實行統(tǒng)一核算的納稅人，機構(gòu)之間移送貨物用于銷售的； 貨物移送當(dāng)天計算繳納增值稅 ④ 將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目； ⑤ 將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者； ⑥ 將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨 物分配給股東或投資者； ⑦ 將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費； ⑧ 將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。 還有一種情況收取手續(xù)費的代銷方式，委托方給受托方 100，而受托方再往外買，買給消費者 100，受托方 10017% 交增值稅，而這個價款受托方自己不能留，它應(yīng)該返給委托方，按 100返。作為委托方交的增值稅，開據(jù)的增值稅發(fā)票以后，有一聯(lián)稅款抵扣聯(lián)要交給受托方。 ② 銷售代銷貨物 代銷中受托方：售 出時發(fā)生增值稅納稅義務(wù)，并將價款與稅款轉(zhuǎn)交給委托方。 【例題】按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，下列行為應(yīng)按 提供加工和修理修配勞務(wù) 征收增值稅的是（ ）。 我們的增值稅是生產(chǎn)性增值稅，可以扣除的外購的只能是屬于流動資產(chǎn)管理的貨物已經(jīng)負(fù)擔(dān)的增值稅，外購屬于固定資產(chǎn)的管理的貨物負(fù)擔(dān)的增值稅一律不得抵扣。 我國的增值稅是從 94年全面施行 我國增值稅特點： 增值稅是按照兩類納稅人，一般納稅人，小規(guī)模納稅人來劃分到底是那一種方法，不是都是采用扣稅方法。 。 。 。 （ 20xx年） 1月在工商局辦理設(shè)立登記的私營企業(yè) 1月在工商局辦理變更登記的集體企業(yè) 12月進行工商登記， 20xx年 1月進行稅務(wù)登記的新辦合伙企業(yè) 5月某中央企業(yè)與某地方企業(yè)合并新設(shè)立進行工商登記的企業(yè) 【答案】 AD 三、稅收收入劃分 按稅種劃分 中央固定收入、地方固定收入、中央地方共享收入 【例題】下列稅種，全部屬于中央政府固定收入的有（ ）。稅收管理權(quán)限按大類可劃分為稅收立法權(quán)和稅收執(zhí)法權(quán)。主要對進出我國國境的貨物、物品征收。 （五）財產(chǎn)和行為財稅。 （二）資源稅類。 第五節(jié) 我國現(xiàn)行稅法體系（了解） 我國現(xiàn)行稅法體系由稅收實體法和稅收征收管理的程序法的法律制度構(gòu)成。 答案： C 。 。 三、稅法構(gòu)成要素： 應(yīng)重點掌握： （一）納稅人，即一切履行納稅義務(wù)的法人、個人及 其他組織； （二）征稅對象，它是區(qū)分不同稅種的主要標(biāo)志； （三）稅率，我國目前稅率形式有比例稅率、超額累進稅率、定額稅率、超率累進稅率。（ ） （ 20xx年） 【答案】 【解析】稅法調(diào)整的是國家與 納稅人之間的關(guān)系的法律規(guī)范，而不是調(diào)整稅務(wù)機關(guān)與納稅人關(guān)系，稅務(wù)機關(guān)只是代表國家行使征稅職權(quán)。 中國最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權(quán)歸原作者所有 ) 第 1 頁 共 164 頁 第一章變化： ，屬于中央地方共享稅的稅種中，取消了企業(yè)所得稅和個人所得稅，只保留增值稅。 【例題】稅法是調(diào)整稅務(wù)機關(guān)與納稅人關(guān)系的法律規(guī)范，其本質(zhì)是稅務(wù)機關(guān)依據(jù)國家的行政權(quán)力向公民進行課稅。（ 20xx年） 【答案】 A、 C 【解析】稅收行政法規(guī)的制定權(quán)屬于最高行政機關(guān)（國務(wù)院）或經(jīng)授權(quán)的地方人民代表大會，而不屬于稅務(wù)機關(guān)，故 B選項錯誤；在稅務(wù)行政訴訟中，起訴權(quán)是單向性的，稅務(wù)機關(guān)不享有起訴權(quán)，只有應(yīng)訴權(quán)，故 D選項錯誤。我國的增值稅、 中國最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權(quán)歸原作者所有 ) 第 2 頁 共 164 頁 營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、企業(yè)所得稅等采用的是比例稅率。應(yīng)稅收入 50020xx元的，適用稅率為 10%，應(yīng)稅收入 20xx5000元的，適用稅率為 15%，則張某應(yīng)納稅額為（ ）。 稅法制定與法律級次可概括為： 分 類 立法機關(guān) 形 式 舉 例 稅收法律 全國人大及常委會 法律 《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》、《個人所得稅法》、《稅收征收管理法》 全國人大及其常委會授權(quán)立法 6個暫行條例 稅收法規(guī) 國務(wù)院 稅收行政法規(guī)地方人大(目前只有海南省、民族自治區(qū) )稅收地方法規(guī) 條例、暫行條例 稅收規(guī)章 財政部、稅務(wù)總局、海關(guān)總署 稅收部門規(guī)章地方政府 稅收地方規(guī)章 辦法、規(guī)則、規(guī)定 如：稅務(wù)總局頒發(fā)的《稅收代理試行辦法》 【例題】下列稅種中，由全國人民代表大會立法確立的有（ ） 【答案】 C （二）稅法制定程序 二、稅法實施原則： ； ，特別法優(yōu)于普通法； ； ，程序法從新。包括增值稅、消費稅和營業(yè)稅。 （四）特定目的稅類。 （七）關(guān)稅。 中國最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權(quán)歸原作者所有 ) 第 4 頁 共 164 頁 三、我國稅制沿革 新增（了解） 第六節(jié) 我國稅收管理體制（熟悉） 稅收管理體制是在各級國家機構(gòu)之間劃分稅權(quán)的制度。 地方財政部門 大部分地區(qū)的農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅、契稅、耕地占用稅 海關(guān)系統(tǒng) 關(guān)稅、行李和郵遞物品進口稅、進口環(huán)節(jié)增值稅和消費稅 【例題】下列企業(yè)中，所得稅由國家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收的有（ ）。 ※ 本章今年變化： 、軟件產(chǎn)品、集成產(chǎn)品三項征稅規(guī)定。 。 電力產(chǎn)品應(yīng)納增值稅的計算及管理 。從實際操作上看，是采用間接計算辦法，即：從事 貨物銷售以及提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，要根據(jù)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和適用稅率計算稅款，然后從中扣除上一環(huán)節(jié)已納增值稅款，其余額為納稅人本環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅稅款。購進扣稅意味著只要你符合 扣稅的規(guī)定，沒有使用也可以扣。 （二）提供的加工、修理修配勞務(wù) 加工是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造貨物并收取 加工費的業(yè)務(wù)；修改修配