【正文】 支付給運(yùn)輸企 業(yè)、并取得運(yùn)輸企業(yè)普通發(fā)票（即貨票）的運(yùn)費(fèi)； 第二，作為計(jì)算抵扣的運(yùn)費(fèi)，既可能是購(gòu)貨方的進(jìn)項(xiàng)稅額，也可能是銷(xiāo)貨方的進(jìn)項(xiàng)稅額，這取決于運(yùn)輸企業(yè)的貨票臺(tái)頭開(kāi)給哪一方； 第三，公式中運(yùn)費(fèi)金額是指運(yùn)輸單位開(kāi)具的運(yùn)費(fèi)結(jié)算單上注明的運(yùn)費(fèi)和建設(shè)基金，不包括隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其它雜費(fèi)； 第四，納稅人購(gòu)銷(xiāo)免稅貨物（購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品除外）支付的運(yùn)費(fèi)，以及納稅人外購(gòu)固定資產(chǎn)支付的運(yùn)費(fèi)，不得按 7%計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng) 10007% 。銷(xiāo)貨方一定要算銷(xiāo)項(xiàng)，銷(xiāo)項(xiàng)是以收到的價(jià)格視為含稅的先換算 ，然后乘 17%來(lái)算的是銷(xiāo)項(xiàng)，作為增值稅的運(yùn)輸可以是銷(xiāo)項(xiàng)，可以是進(jìn)項(xiàng)。 另外，購(gòu)進(jìn)的貨物它是屬于修理固定資產(chǎn)的零部件，固定資產(chǎn)修理的零部件一般是放在低值易耗品管理，是存貨類(lèi)、是流動(dòng)資產(chǎn)當(dāng)然可以抵扣。 （ 17%） 7%= （元） 原材料進(jìn)的時(shí)候通過(guò)會(huì)計(jì)上來(lái)分析一下，原材料當(dāng)時(shí)進(jìn)的時(shí)候共 5萬(wàn)元，現(xiàn)在 5萬(wàn)元沒(méi)有了。運(yùn)費(fèi)是按照支付運(yùn)費(fèi)的7%進(jìn)了進(jìn)項(xiàng)稅，把支付給運(yùn)輸企業(yè)的運(yùn)費(fèi)乘 7%，拿這個(gè)含稅價(jià)乘 7%，這就是抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅。 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出數(shù)額 =當(dāng)期實(shí)際成本 稅率 應(yīng)用舉例： 某自行車(chē)廠某月自產(chǎn)的 10輛自行車(chē)被盜 ,每輛成本為 300元（材料成本占 65%），每輛 中國(guó)最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權(quán)歸原作者所有 ) 第 17 頁(yè) 共 164 頁(yè) 對(duì)外銷(xiāo)售額為 420元（不含稅），則本月進(jìn)項(xiàng)稅額的抵減額為（ ）。 增值稅防偽稅控專(zhuān)用發(fā)票也是 3月 15日開(kāi)的，開(kāi)具發(fā)票起 90天內(nèi)必須認(rèn)證， 6月 15日去認(rèn)證，認(rèn)證的當(dāng)月必須抵扣，它也延遲到 7月 10日，在這一段時(shí)間 都是它可以抵扣的時(shí)間。（ ） 【答案】 √ 對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷(xiāo)售量、銷(xiāo)售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算）的各種返還收入，屬 于價(jià)外收入 ,應(yīng)并入銷(xiāo)售額計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅 .（ ） 【答案】 【解析】對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷(xiāo)售量、銷(xiāo)售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算）的各種返還收入，應(yīng)按規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金。 （ 1+4%） 4%50%5= （萬(wàn)元） （ 5） 購(gòu)進(jìn)貨物取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，注明支付的貨款 60萬(wàn)元、進(jìn)項(xiàng)稅額 ；另外支付購(gòu)貨的運(yùn)輸費(fèi)用 6萬(wàn)元，取得運(yùn)輸公司開(kāi)具的普通發(fā)票。 （ 4） B公司從農(nóng)民手中購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品，收購(gòu)憑證上注明支付收購(gòu)貨款 30萬(wàn)元，支付運(yùn)輸公司的運(yùn)輸費(fèi) 3萬(wàn)元，取得普通發(fā) 票。 （ 1+17%） 17% =++=（萬(wàn)元） 中國(guó)最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權(quán)歸原作者所有 ) 第 20 頁(yè) 共 164 頁(yè) 應(yīng)扣除進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì) =60017%+ （ 3013%+37% ） 60% =+=（萬(wàn)元） ① 應(yīng)繳納增值稅 ==（萬(wàn)元） 【例題】某市轎車(chē)生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人， 20xx年度賬面記載注冊(cè)資本 10000萬(wàn)元、職工 1200人，當(dāng)年相關(guān)經(jīng)營(yíng)情況如下： （ 1）外購(gòu)原材料，取得防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具的增值稅專(zhuān)業(yè)發(fā)票，注明金額 5000萬(wàn)元、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 850萬(wàn)元，另支付購(gòu)貨運(yùn)輸費(fèi)用 200萬(wàn)元、裝卸費(fèi)用 20 萬(wàn)元、保險(xiǎn)費(fèi)用 30萬(wàn)元； （ 2）對(duì)外銷(xiāo)售 A型小轎車(chē) 1000輛，每輛含稅金額 ，共計(jì)取得含稅金額 17550萬(wàn)元；支付銷(xiāo)售小轎車(chē)的運(yùn)輸費(fèi)用 300萬(wàn)元，保險(xiǎn)費(fèi)用和裝卸費(fèi)用 160萬(wàn)元； （ 3）銷(xiāo)售 A型小 轎車(chē) 40輛給本公司職工，以成本價(jià)核算取得銷(xiāo)售金額 400萬(wàn)元；該公司新設(shè)計(jì)生產(chǎn) B型小轎車(chē) 5輛，每輛成本價(jià) 12 萬(wàn)元，為了檢測(cè)其性能，將其轉(zhuǎn)為自用。 二、含稅銷(xiāo)售額換算 由于小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售貨物只能開(kāi)具普通發(fā)貨票，上面標(biāo)明的是含稅價(jià)格，需按以下公式換算為不含稅銷(xiāo)售額： （不含稅）銷(xiāo)售額 =含稅銷(xiāo)售額 247。 （ 1+17%） 17% 當(dāng)期應(yīng)納稅額不足抵免的，未抵免部分可 在下期繼續(xù)抵免。（具體規(guī)定見(jiàn)教材） ： 中國(guó)最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權(quán)歸原作者所有 ) 第 22 頁(yè) 共 164 頁(yè) （ 1）防盜門(mén)生產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售防盜門(mén)并負(fù)責(zé)安裝； （ 2）建筑公司包工包料承包工程。 凡是申報(bào)進(jìn)入我國(guó)海關(guān)境內(nèi)的貨物 二、進(jìn)口增值稅的計(jì)算方法。 （ 1+17%） ]17% = （萬(wàn)元） （ 3）將進(jìn)口的辦公設(shè)備自用，為購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，按實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額為： [+97%]247。 （ 3）外貿(mào)企業(yè)直接購(gòu)進(jìn)國(guó)家規(guī)定的免稅貨物（包括免稅農(nóng)產(chǎn)品）出口。上月末留抵稅款 3萬(wàn)元；本月內(nèi)銷(xiāo)貨物不含稅銷(xiāo)售額 100萬(wàn)元；收款 117萬(wàn)元存入銀行；本月出口貨物的銷(xiāo)售額折合人民幣 200萬(wàn)元。 1.免、抵、退 方法 生產(chǎn)企業(yè)適用 免、抵、退 的計(jì)算分兩種情況： （ 1）出口企業(yè)全部原材料均從國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)， 免、抵、退 辦法基本步驟為五步，公式如下： 第一步 剔稅：計(jì)算不得免征和抵扣稅額： 免抵退稅不得免征和抵扣的稅額 =離岸價(jià)格 外匯牌價(jià) （增值稅率 出口退稅率） 第二步 抵稅：計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納增值稅額 當(dāng)期應(yīng)納稅額 =內(nèi)銷(xiāo)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額 （進(jìn)項(xiàng)稅額－免抵退稅不得免抵稅額） 上期末留抵稅額 第三步 算尺度：計(jì)算免抵退稅額 免抵退稅額 =出口貨物離岸價(jià) 外匯人民幣牌價(jià) 出口貨的退稅率 第四步 比較確定應(yīng)退稅額： 第五步 確定免抵稅額 應(yīng)用舉例： 中國(guó)最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權(quán)歸原作者所有 ) 第 25 頁(yè) 共 164 頁(yè) 教材例 4：某自營(yíng)出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為 17%，退稅稅率為 13%。 （只免不退） 適用的企業(yè)： （ 1）屬于生產(chǎn)企業(yè)的小規(guī)模納稅人出口自產(chǎn)貨物。（假設(shè)進(jìn)口關(guān)稅稅率為 15%。 ，也提供裝飾裝修服務(wù) ，并為客戶加工與安裝 ，又提供汽車(chē)修理服務(wù) 【答案】 C 應(yīng)用舉例： 下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)征收增值稅的有（ ）。 ：混合銷(xiāo)售原則上依據(jù)納稅人的營(yíng)業(yè)主業(yè)判斷是征增值稅，還是征營(yíng)業(yè)稅。 五、新增內(nèi)容（教材 P47）：自 20xx年 12月 1日起，增值稅小規(guī)模納稅人購(gòu)置稅控收款機(jī)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，可憑購(gòu)進(jìn)稅控收款機(jī)取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，按照發(fā)票上注明的增值稅稅額，抵免當(dāng)期應(yīng)納增值稅。 （ 1+17%） 17%+512 （ 1+8%）247。 （ 1+17%） 17% =+（萬(wàn)元） ② 當(dāng)期應(yīng)扣除進(jìn)項(xiàng)稅額 =+=（萬(wàn)元） ③ 應(yīng)繳納增值稅 =+=（萬(wàn)元） （ 2） B公司： 銷(xiāo)項(xiàng)稅額合計(jì) =18017%+247。 （ 3） A企業(yè)為 B公司制作大型電子顯示屏，開(kāi)具了普通發(fā)票，取得含稅銷(xiāo)售額 元、調(diào)試費(fèi)收入 。 自用新產(chǎn)品的銷(xiāo)項(xiàng)稅額： 20 （ 1+10%） 17%= （萬(wàn)元） 中國(guó)最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權(quán)歸原作者所有 ) 第 19 頁(yè) 共 164 頁(yè) （ 4）銷(xiāo)售使用過(guò)的進(jìn)口摩托車(chē) 5輛，開(kāi)具普通發(fā)票，每輛取得含稅銷(xiāo)售額 ；摩托車(chē)原值每輛 。應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金的計(jì)算公式調(diào)整為： 當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金 =當(dāng)期取得的返還資金 247。 開(kāi)票時(shí)間是 3月 15號(hào)， 6月 15日，這是 90天。 應(yīng)用舉例： 某企業(yè)為一般納稅人，外購(gòu)原材料支付價(jià)款 480萬(wàn)元、增值稅 ，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票；支付運(yùn)輸費(fèi)用 48萬(wàn)元，取得運(yùn)輸單位開(kāi)具的普通發(fā)票； 發(fā)生意外事故，損失當(dāng)月外購(gòu)的不含增值稅的原材料金額 （其中含運(yùn)費(fèi)金額），本月內(nèi)取得保險(xiǎn)公司給予的賠償金額 12 萬(wàn)元；（ 20xx年） 【稅務(wù)處理】準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 =+487% （ ） 17% 247。所以它作進(jìn)項(xiàng)稅的時(shí)候，就是拿 票上的不含稅銷(xiāo)售額直接乘稅率。 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的方法有兩種： 第一：按原抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出； 應(yīng)用舉例： 【例題】某生產(chǎn)企業(yè)月末盤(pán)存發(fā)現(xiàn)上月購(gòu)進(jìn)的原材料被盜，金額 50000元（其中含分?jǐn)偟倪\(yùn)輸費(fèi)用 4650元）。納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，未按照規(guī)定取得并保存增 扣稅憑證不合格 （ 7）納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，未按規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按規(guī)定注明增值稅額和其他有關(guān)事項(xiàng)的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。這種情況下購(gòu)貨方在支付稅款的同時(shí)還要把銷(xiāo)貨方墊的還給他。 1000元今后購(gòu)買(mǎi)方要隨同貨款和稅款一起還給 銷(xiāo)售方。（注： 13%的扣除率自 20xx年 1月 1日起實(shí)行，在此之前扣除率為 10%） 計(jì)算公式 進(jìn)項(xiàng)稅額 =買(mǎi)價(jià)（包括農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅） 13% 注意問(wèn)題 第一，購(gòu)買(mǎi)的免稅農(nóng)產(chǎn)品必須是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者 （個(gè)人、單位、小規(guī)模納稅人）自產(chǎn)自銷(xiāo)的種植或者養(yǎng)殖的初級(jí)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品； 第二，其買(mǎi)價(jià)僅限于稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)使用的收購(gòu)憑證上注明的價(jià)款（含農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅）。如果該貨物是應(yīng)稅消費(fèi)品，公式中還應(yīng)加上消費(fèi)稅金，但這時(shí)的成本利潤(rùn)率不再按 10%， 而應(yīng)按消費(fèi)稅有關(guān)規(guī)定加以確定（見(jiàn)消費(fèi)稅組價(jià)計(jì)算）。計(jì)算公式如下： 增值稅 =售價(jià) 247。企業(yè)扣除還本準(zhǔn)備金后按規(guī)定 23 萬(wàn)元做為銷(xiāo)售收入處理，則增值稅計(jì)稅銷(xiāo)售額為（ ）。 ② 這里的折扣僅限于貨物價(jià)格折扣，如果是實(shí)物折扣應(yīng)按視同銷(xiāo)售中 無(wú)償贈(zèng)送 處理，實(shí)物款額不能從原銷(xiāo)售額中減除。 （ 3）應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅稅金（價(jià)內(nèi)稅） ： 第一，向購(gòu)買(mǎi)方收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅額； 第二，受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅； 第三，同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)費(fèi)： ① 承運(yùn)者的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)貨方的； ② 納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方的。 【答案】 A、 C 第四節(jié) 一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算（全面掌握） 一般納稅人計(jì)算本月應(yīng)納增值稅額采用當(dāng)期購(gòu)進(jìn)扣稅法： 應(yīng)納稅額 =當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額 當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 一般納稅人應(yīng)納增值額稅的計(jì)算，圍繞兩個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)： 一是銷(xiāo)項(xiàng)稅額如何計(jì)算； 中國(guó)最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權(quán)歸原作者所有 ) 第 10 頁(yè) 共 164 頁(yè) 二是進(jìn)項(xiàng)稅額如何抵扣。 大中型商貿(mào)企業(yè) 新辦商貿(mào)零售企業(yè)以及注冊(cè)資金在 500萬(wàn)元以上、人員在 50人以上的這是大中型的。（ ）（ 20xx年考題） 【答案】 新辦商貿(mào)企業(yè)增值稅一般納稅人的認(rèn)定及管理 （ 1）對(duì)新辦小型商貿(mào)企業(yè)改變以前按照預(yù)計(jì)年銷(xiāo)售額認(rèn)定增值稅一般納稅人的辦法。 新增內(nèi)容： （ 7）對(duì)廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位銷(xiāo)售其收購(gòu)的廢舊 物資免征增值稅。該種材料本企業(yè)無(wú)同類(lèi)產(chǎn)品價(jià)格。會(huì)計(jì)處理： 中國(guó)最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權(quán)歸原作者所有 ) 第 7 頁(yè) 共 164 頁(yè) 借：在建工程 97 貸：庫(kù)存商品 80萬(wàn) 應(yīng)交稅金 10017%=17 在會(huì)計(jì)上的收入加上一個(gè)視同銷(xiāo)售的計(jì)稅銷(xiāo)售額，這個(gè)所得稅的收入，同時(shí)在企業(yè)所得額的申報(bào)里面，把視同銷(xiāo)售貨物轉(zhuǎn)出的賬面成本作為成本扣減，在所得稅申報(bào)表里面呈現(xiàn)出來(lái) 10080=20 2033%= 這就是交的企業(yè)的所得稅。增值稅稅額是零，但是，本環(huán)節(jié)必須要發(fā)生納稅義務(wù)，要算銷(xiāo)項(xiàng)稅然后減進(jìn)項(xiàng)稅。 120里面返給委托方 100。 第一節(jié) 征稅范圍及納稅義務(wù)人 一、征稅范圍 一般規(guī)定： （一）銷(xiāo)售或進(jìn)口的貨物 貨物是指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。 第二章 增值稅法 ※ 增值稅概述： 增值稅是以生產(chǎn)和流通各環(huán)節(jié)的增值額 (也稱(chēng)附加值 )為征稅對(duì)象征收的一種稅。 。 地稅局系統(tǒng) 營(yíng)業(yè)稅、城建稅 (國(guó)稅局征的除外 )、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車(chē)船使用稅、印花稅等。 （六）農(nóng)業(yè)稅類(lèi)。 （一）流轉(zhuǎn)稅類(lèi)。 【例題】超額累進(jìn)稅率運(yùn)用 張 某 4月份取得收入 3800元，若規(guī)定起征點(diǎn)為 1500元，采用超額累進(jìn)稅率，應(yīng)稅收入500元以下的，適用稅率為 5%。（ ）（ 20xx年） 【答案】 征稅對(duì)象 征、 納雙方各自享有的權(quán)力和承擔(dān)的義務(wù) 【例題】下列各項(xiàng)中，屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收管理權(quán)限