【文章內容簡介】 目“以前年度損益調整”進行會計處理?！耙郧澳甓葥p益調整”科目的借方發(fā)生額，反映企業(yè)以前年度多計收益、少計費用而調整的本年度損益數(shù)額；貸方發(fā)生額反映企業(yè)以前年度少計收益、多計費用而需調整的本年度損益數(shù)額。納稅人在納稅年度內應計未計、應提未提費用的扣除項目，在規(guī)定的納稅申報期后發(fā)現(xiàn)的不得轉移以后年度補扣。但多計多提費用和支出，應予以調整。 企業(yè)發(fā)現(xiàn)上年度多計多提費用、少計收益時，會計分錄： 借：利潤分配 —— 未分配利潤 貸：以前年度損益調整 本年未進行結賬時，會計分錄： 借：以前年度損益調整 貸：本年利潤 （ 1）對永久性差異的納稅調整。永久性差異是指按照稅法規(guī)定的不能計入損益的項目在會計上計入損益，從而導致了會計利潤與按稅法計算的應納所得額不一致而產(chǎn)生的差異。按照調增的永久性差異的所得額計算出應繳所得稅時，會計分錄： 借：所得稅 貸：應交稅金 —— 應交企業(yè)所得稅 期末結轉企業(yè)所得稅時： 借：本年利潤 貸：所得稅 （ 2）對時間性差異的納稅調整的會計處理。時間性差異是指由于收入項目或支出項目在會計上計入損益的時間和稅法規(guī)定不一致所形成的差異。按當期應調整的時間性差異的所得稅額，計算出應繳所得稅時，會計此資料來自 企業(yè) ()，大量的管理資料下載 18 分錄： 借： 所得稅 貸：應交稅金 —— 應交企業(yè)所得稅 期末結轉企業(yè)所得稅時，會計分錄： 借： 本年利潤 貸：所得稅 （均安稅務分局） 【以案說法】 股息紅利還是工資薪金 基本案情： 稽查局于 20xx 年 8 月，對順德區(qū)某公司 20xx 年度的納稅情況進行了日常檢查。檢查發(fā)現(xiàn)該公司于 20xx 年 9 月以預支紅利的名義，向 64 名員工發(fā)放獎金共 1412500 元，但該公司在賬簿的實收資本科目僅反映出盧某等三人為公司的投資者，三人分得股息紅利所得分別為 35000 元、30000 元和 27500 元，該公司已用帶征的方式扣繳了這部分的個人所得稅，而向 其他員工發(fā)放的獎金 1320xx0 元，則未按規(guī)定扣繳工資薪金個人所得稅，造成少扣繳工資薪金個人所得稅 248505 元。稽查局根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十九條的規(guī)定，對該公司應扣未扣 20xx 年個人所得稅的行為，處以應扣未扣稅款 248505 元 1 倍的罰款 248505 元。 案情分析： 該公司在工商部門和稅務部門辦理開業(yè)登記的股東資料和公司章程以及在公司建賬時的“實收資本”科目，均明確反映出該公司的投資者僅為三人，而只有那三位投資者才是具有法律效力的股東，其余人員均為任職或受雇于公司的員工，所以，該公司其他員 工獲得的所謂“分紅”，也必須按個人所得稅的“工資、薪金所得”項目繳納人個所得稅。 另外，根據(jù)國家稅務總局國稅發(fā) [1996]206 號文規(guī)定，對于中國境內有住所的個人一次取得數(shù)月獎金或年終加薪、勞動分紅（不包括應按月支付此資料來自 企業(yè) ()，大量的管理資料下載 19 的獎金）等收入在計征個人所得稅時可單獨作為一個月的工資、薪金所得計算納稅。由于對每個月的工資、薪金所得計稅時已按月扣除了費用，因此，對上述獎金原則上不再減除費用，全額作為應納稅額直接按適用稅率計處應納稅款。如果納稅人取得獎金當月的工資、薪金所得不足 800 元的，可將獎金收入減除“當月工資與 800 元 的差額”后的余額作為應納稅所得額，并據(jù)以計算應納稅款。 案件警示： 企業(yè)支付給員工個人報酬的時候，一定要分清楚員工個人的身份和支付報酬的性質，依法納稅，以避免因對法律法規(guī)的理解不透徹而帶來不必要的損失。 (稽查局 劉旺 ) 房產(chǎn)稅、土地使用稅到底該由誰繳 基本案情：（一） 梁某將一座自有廠房于 20xx 年 3 月份起租給何某用于生產(chǎn)經(jīng)營。租賃合同規(guī)定，房產(chǎn)稅、土地使用稅由何某負責繳納，地稅分局、梁某、何某三方簽訂了由何某代梁某申報繳納房產(chǎn)稅、土地使用稅的三方協(xié)議。地稅分局核定其 每月應繳納房產(chǎn)稅、土地使用稅共 262 元。20xx 年 5月初，何某因經(jīng)營不善，關門走人，不知所蹤，并欠繳 20xx年 4月份房產(chǎn)稅、土地使用稅 262 元。地稅分局無法聯(lián)系到何某，于是對梁某發(fā)出《限期繳納稅款通知書》，限令其在 5個工作日內到地稅分局清繳所欠稅款，并辦理出租方注銷手續(xù)。梁某不服，拿著與何某簽訂的租賃合同、代扣代繳協(xié)議到地稅分局理論，認為租憑合同中已明確由何某負責繳納該稅款，所以與自已無關。 （二） 張某將自有住房的首層商鋪租給王某用于經(jīng)營。租賃合同規(guī)定房產(chǎn)稅、土地使用稅由出租方自行繳納。地稅分局核定其每月應 繳納房產(chǎn)稅、土地使用稅共 78 元。 20xx年 6 月，張某欠繳 20xx 年 5月份的稅款，地稅分局經(jīng)多方聯(lián)系不上。經(jīng)調查，張某已移居香港。于是，稅務機關對此資料來自 企業(yè) ()，大量的管理資料下載 20 王某發(fā)出《限期繳納稅款通知書》，責令王某上門清繳所欠房產(chǎn)稅與土地使用稅。王某不服，認為張某是房產(chǎn)所者者，張某才是房產(chǎn)稅、土地使用稅的納稅人，與已無關，自已不應該繳納此稅款。 以上二則案例中，一個是租賃合同規(guī)定房產(chǎn)稅、土地使用稅由承租方繳納，并簽訂了代扣代繳協(xié)議，但依然要出租方繳納；一個是租賃合同明確由出租方自行繳納房產(chǎn)稅、土地使用稅，但稅務機關還是要承租方繳納。那么 ，到底誰是房產(chǎn)稅、土地使用稅的納稅人呢？ 根據(jù)《中華人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例》、《中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》規(guī)定，房產(chǎn)稅的納稅人為房產(chǎn)所有人，土地使用稅的納稅人為土地使用權的擁有者。案一中梁某是該土地使用權的擁有者，是房產(chǎn)所有人。所以，梁某是該房產(chǎn)稅、土地使用稅的納稅人。地稅分局責令其清繳所欠稅款，是正確的。至于梁某與何某所簽訂的租賃合同和代扣代繳協(xié)議，只是說明何某愿意代梁某繳納該稅款而已，并不是指何某是該稅款的納稅人。因此，稅務機關無法找到何某時，梁某則必須清繳所欠稅款。 案二中，王某認為張某 是房產(chǎn)所有人及土地使用權擁有者，張某是該房產(chǎn)稅、土地使用稅的納稅人，是正確的。但為什么還要王某繳納該項稅款呢？根據(jù)佛地稅發(fā)［ 1998］ 268 號《轉發(fā)國家稅務總局關于加強對出租房屋房產(chǎn)稅征收管理的通知》規(guī)定，對出租房屋征收房產(chǎn)稅，出租房屋的單位和個人未按規(guī)定向房產(chǎn)所在地的主管地方稅務機關申報納稅，主管地方稅務機關可以依照有關稅收法律規(guī)定的方式將《限期改正通知書》送達承租人，由承租人在 30日內找到出租人并通知其進行納稅申報并繳納稅款，承租人不能在 30日內找到出租方并繳納稅款的，視為出租人不在房產(chǎn)所在地，應由承租 人繳納房產(chǎn)稅。因張某已移居香港，但該房產(chǎn)王某依然在使用經(jīng)營。所以，地稅分局聯(lián)系不到張某而責令王某清繳所欠稅款也是正確的。當然，王某可向張某索回所代繳的稅款金額。 此資料來自 企業(yè) ()，大量的管理資料下載 21 經(jīng)稅務分局工作人員耐心解釋，梁某與王某都按時清繳了所欠稅款。同時，稅務機關提醒廣大納稅人，在出租或承租房產(chǎn)時，要明確自己應承擔的法律責任，如遇到上述情況，應及時與稅務機關取得聯(lián)系，避免不必要的經(jīng)濟損失。 （杏壇稅務分局 凌發(fā)輝） 代墊材料費也要繳營業(yè)稅。 基本情況： A 公司 20xx 年對某企業(yè)沿街幾間房屋進行裝修，并以包工包料的方式簽訂了施工 協(xié)議書。 3 月上旬，竣工驗收后，該企業(yè)向 A公司支付了工程費 15 萬元及 A 公司之前代墊的材料費 10 萬元， A 公司只將 15 萬元工程費申報繳納了營業(yè)稅。 A 公司認為， 10 萬元材料費是 A 公司之前為該企業(yè)墊付的，并沒有取得贏利，所以，沒有申報納稅。稅務檢查人員在檢查中發(fā)現(xiàn)了該問題，責成 A公司就 10萬元部分及時申報納稅。 案例分析： 《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第十八條規(guī)定：納稅人從事建筑修繕、裝飾工程等，無論與對方如何結算，其營業(yè)額均包括工程所有原材料及其他物資和動力的價款在內。所以 A 公司收取的 10萬元，雖然是為其他企業(yè)代墊的材 料費，也應按營業(yè)稅實施細則的規(guī)定，將其計算在工程收入當中，一并計算繳納營業(yè)稅。 （陳村稅務分局 ） 【咨詢問答】 問： 我 公司在自查賬簿時發(fā)現(xiàn) 20xx 年多繳稅款，可否向稅務機關要求退還多繳的稅款及相應的利息？ 答：根據(jù)《稅收征管法》第五十一條規(guī)定：“納稅人超過應納稅額繳納的稅款，稅務機關發(fā)現(xiàn)后應當立即退還；納稅人自結算繳納稅款之日起三年內發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務機關要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務機關及時查實后應當立即退還。”因此，納稅人發(fā)現(xiàn)多繳納的稅 款此資料來自 企業(yè) ()，大量的管理資料下載 22 是在三年之內的，稅務機關應及時退回多繳稅款，并且應加算銀行同期存款利息。（倫教稅務分局） 問：轉讓在建項目要繳稅嗎？ 答：根據(jù)財政部、國家稅務總局《關于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財稅［ 20xx］ 16 號）的規(guī)定：單位和個人在轉讓在建項目時，不管是否辦理立項人和土地使用人的更名手續(xù)，其實質是發(fā)生了轉讓不動產(chǎn)所有權或土地使用權的行為。轉讓已完成土地前期開發(fā)或者正在進行土地前期開發(fā)，但尚未進入施工階段的在建項目，按“轉讓無形資產(chǎn)”稅目中“轉讓土地使用權”項目征收營業(yè)稅。（龍江、大良稅務分局） 問：我公司有幾名家在外地的員工，公司為這幾名員工在公司附近租了一套住房并取得正式租賃發(fā)票。該筆租賃費是否可以計入管理費用在稅前列支？ 答：這部分費用應當作為職工福利費支出，不可以在稅前直接扣除。（勒流、陳村稅務分局） 問：土地使用稅是應該按公司總體的占地面積繳納土地使用稅，還是按房產(chǎn)所占用的土地的面積繳納土地使用稅？對實際沒有使用的土地是否要申報繳納土地使用稅？ 答：土地使用稅是以納稅人實際占用的土地面積為計稅依據(jù)。除免稅規(guī)定外，對實際占用而尚未使用的土地也要按規(guī)定申報繳納土 地使用稅。（勒流稅務分局） 問：某企業(yè)對受工傷的員工作出一定數(shù)額的經(jīng)濟補償，該筆補償是否可以在企業(yè)所得稅稅前列支？企業(yè)應否對員工取得的該部分收入代扣個人所得稅？ 答：該筆補償可以在福利費列支，允許企業(yè)所得稅稅前扣除；企業(yè)不需代扣該筆收入的個人所得稅。（容桂稅務分局） 此資料來自 企業(yè) ()，大量的管理資料下載 23 問： 企業(yè)原按新會計制度的規(guī)定將土地與房產(chǎn)的價值一并記入“固定資產(chǎn)”科目，現(xiàn)企業(yè)將土地的價值單獨調出記入“無形資產(chǎn)”科目。稅務機關是否從調整之月起按調整后的“固定資產(chǎn)”中的房產(chǎn)原值征收房產(chǎn)稅、計提折舊及無形資產(chǎn)攤銷在企業(yè) 所得稅稅前扣除？ 答：根據(jù)會計及稅收的有關規(guī)定，已計價入賬的固定資產(chǎn)不得隨意調整賬面價值。（容桂稅務分局） 問：稅前扣除辦法中的“銷售（營業(yè)）收入凈額”應怎樣理解？ 答：銷售（營業(yè)）收入凈額等于主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入之和減去銷售（營業(yè)）退回、折讓和折扣之后的余額。（容桂稅務分局） 問：我企業(yè)是私營獨資企， 20xx年新辦了一個有限責任公司，兩廠獨立核算，但是法人、地址都相同，現(xiàn)在將私營獨資企業(yè)一些主要機器按照賬面凈值有償轉入有限責任公司。請問轉入手續(xù)是根據(jù)協(xié)議，無正式發(fā)票是 否可以？轉入機器設備是否可按凈值計算折舊？ 答：這屬于兩個企業(yè)之間的設備買賣，除了要簽定協(xié)議外，還應該開具發(fā)票，買入企業(yè)憑發(fā)票和協(xié)議上約定的價值入賬、計提折舊并按規(guī)定在稅前扣除。（陳村稅務分局） 問：在開票過程中出現(xiàn)作廢發(fā)票怎么辦？ 答：應當在發(fā)票上加蓋“作廢”戳記，重新開具發(fā)票，不得在開錯的發(fā)票上涂改。開錯的“作廢”發(fā)票必須全部聯(lián)次妥善保管，粘貼在原發(fā)票存根上，不得私自銷毀，以備查核。（陳村稅務分局） 問：我公司的注冊資本 50萬元，印花稅 250 元是否可以直接購印花 250元貼在資金賬上？ 答：可以。（陳村稅務分局） 1問：業(yè)務招待費中的禮品費是否要繳納個人所得稅？ 答： 根據(jù) 國家稅務總局《關于個人所得稅有關問題的批復》（國稅函此資料來自 企業(yè) ()，大量的管理資料下載 24 [20xx]57 號）規(guī)定，單位和部門在年終總結、各種慶典、業(yè)務往來及其他活動中，為其他單位和部門的有關人員發(fā)放現(xiàn)金、實物或有價證券，對個人取得該項所得，應按照個人所得稅“其他所得”項目計算繳納個人所得稅，稅款由支付所得的單位代扣代繳。若扣繳義務人應扣未扣、應收而不收稅款的，依據(jù)《稅收征管法》第六十九條的規(guī)定，由稅務機關向 納稅人追繳稅款，對扣繳義務人處應扣未扣、應收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。（龍江、 陳村 稅務分局） 1問：某私營企業(yè)因資金周轉困難，不能按期歸還銀行貸款， 20xx年底被銀行加收逾期還貸罰息共計 萬元，該筆銀行逾期還貸罰息能否在稅前列支？ 答：根據(jù)《企業(yè)所得稅暫行條例》第七條規(guī)定，企業(yè)在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時，有八類項目不得在稅前扣