【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 族成員遍布，企業(yè)管理人員的觀念比較滯后，注重銷(xiāo)售而忽視財(cái)務(wù)，缺乏“企業(yè)管理以財(cái)務(wù)管理為核心，”的意識(shí)。多數(shù)民營(yíng)企業(yè)家尚未建立起諸如時(shí)間價(jià)值、風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值、邊際成本、機(jī)會(huì)成本等科學(xué)管理的概念。 （二）民營(yíng)中小企業(yè)會(huì)計(jì)工作中存在的問(wèn)題，會(huì)計(jì)信息失真不少中小企業(yè)特別是小型企業(yè)根本不設(shè)賬，以票代賬，或者雖然設(shè)賬，但賬目混亂，會(huì)計(jì)憑證的填制缺乏合理有效的原始憑證支持；人為捏造會(huì)計(jì)事實(shí)，亂擠亂攤成本，隱瞞或虛報(bào)收入和利潤(rùn)，賬證、賬賬、賬實(shí)嚴(yán)重不符；記賬結(jié)轉(zhuǎn)不及時(shí)，現(xiàn)金和銀行存款不日清月結(jié)，記賬錯(cuò)誤更改不規(guī)范，憑證、賬簿、報(bào)表隨意更改；白條借款較多且長(zhǎng)時(shí)間不處理，造成白條頂庫(kù)的現(xiàn)象相當(dāng)嚴(yán)重；應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款處理不當(dāng)，造成企業(yè)資產(chǎn)與負(fù)債不實(shí)。還有相當(dāng)一部分民營(yíng)企業(yè)設(shè)兩套賬或多套賬，不按規(guī)定使用會(huì)計(jì)科目，無(wú)視會(huì)計(jì)核算的一般原則，收入與費(fèi)用不配比；人為操縱利潤(rùn)；采用倒軋賬方式記賬等情況時(shí)有發(fā)生。還有相當(dāng)一部分中小企業(yè)設(shè)兩套賬或多套賬。據(jù)有關(guān)問(wèn)卷調(diào)查資料反映，我國(guó)中小企業(yè)存在兩套賬的比率高達(dá) 75%，這表明我國(guó)中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真。財(cái)政部 2022 年對(duì) 152 戶企業(yè) 2022 年度會(huì)計(jì)信息質(zhì)量進(jìn)行了檢查，從對(duì)民營(yíng)企業(yè)的檢查情況看，大部分民營(yíng)企業(yè)存在會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱、白條抵現(xiàn)金、財(cái)務(wù)管理混亂、內(nèi)部管理制度不健全等問(wèn)題，尤其是提前確認(rèn)收放、粉飾報(bào)表的現(xiàn)象比較突出，被抽查的 12 戶民營(yíng)企業(yè)資產(chǎn)不實(shí) 億元，所有者權(quán)益不實(shí) 億元，利潤(rùn)不實(shí) 億元。 會(huì)計(jì)的基本職能之一是實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)準(zhǔn)確，保證會(huì)4計(jì)行為的合理合規(guī)。對(duì)于大多數(shù)民營(yíng)中小企業(yè)，所有經(jīng)營(yíng)行為都是自己說(shuō)了算，因此他們?cè)诮?jīng)營(yíng)管理上不希望外人知道更多的企業(yè)秘密，于是對(duì)比較敏感的會(huì)計(jì)部門(mén)都用親屬和有裙帶關(guān)系的人。而這些人因和業(yè)主存在不可分割的利害關(guān)系，往往在賬務(wù)處理上完全聽(tīng)從于業(yè)主，不能放開(kāi)手腳核算。會(huì)計(jì)監(jiān)督作用完全失去，從而導(dǎo)致財(cái)務(wù)核算混亂，弄虛作假的行為屢見(jiàn)不鮮。中小企業(yè)的組織形式有獨(dú)資、合伙和有限責(zé)任公司。獨(dú)資、合伙的組織形式無(wú)法人資格，卻要負(fù)無(wú)限連帶責(zé)任；有限責(zé)任公司具有法人資格，以其出資額負(fù)有限責(zé)任。無(wú)論采用哪種組織形式，中小企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)多采用集權(quán)制，經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)較簡(jiǎn)單，沒(méi)有太多的管理層次，可以發(fā)揮信息傳遞快，不易失真的優(yōu)點(diǎn)。很多企業(yè)都沒(méi)有設(shè)立相應(yīng)的管理決策機(jī)構(gòu)，即使有限責(zé)任公司有董事會(huì)，也只是一個(gè)人或少數(shù)幾個(gè)人說(shuō)了算。管理制度、工作規(guī)范、技術(shù)規(guī)范等都很少，有也不全面。人員十分有限，往往是一個(gè)人身兼數(shù)職。有些單位不是按照本單位規(guī)模、類(lèi)型、業(yè)務(wù)量多少的需要來(lái)設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，一味以精兵簡(jiǎn)政﹑減輕負(fù)擔(dān)為基點(diǎn)，淡化了會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的合理設(shè)置,嚴(yán)重影響會(huì)計(jì)工作的開(kāi)展；同時(shí)由于中小企業(yè)自身存在的弱點(diǎn)，很難吸引優(yōu)秀的會(huì)計(jì)人才，造成了會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)差，文化結(jié)構(gòu)、崗位能力遠(yuǎn)不能適應(yīng)現(xiàn)代會(huì)計(jì)工作需要的狀況。會(huì)計(jì)從業(yè)人員資格認(rèn)定及規(guī)范考核的問(wèn)題很多，會(huì)計(jì)無(wú)證上崗現(xiàn)象嚴(yán)重，會(huì)計(jì)主管不具備專(zhuān)業(yè)技術(shù)資格的現(xiàn)象不勝枚舉。會(huì)計(jì)人員的后續(xù)培養(yǎng)工作幾乎沒(méi)有進(jìn)行。我國(guó)民營(yíng)中小企業(yè)大多是家族企業(yè)，創(chuàng)建初期所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)較統(tǒng)一，各重要部門(mén)負(fù)責(zé)人都是親朋好友或同學(xué)等關(guān)系較為密切的人，彼此之間非常了解和信任，因此多未建立內(nèi)部控制制度。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，部分民營(yíng)中小企業(yè)按現(xiàn)代企業(yè)制度將所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)分離，設(shè)立董事會(huì)，建立內(nèi)部控制制度，但仍保持著家族企業(yè)經(jīng)營(yíng)模式，企業(yè)內(nèi)部控制制度的制定和執(zhí)行仍存在較多問(wèn)題。如不少企業(yè)常規(guī)票據(jù)分管制度、重要空白憑證保管使用制度、會(huì)計(jì)人員分工中的“內(nèi)部牽制”原則均沒(méi)有建立，甚至一些小企業(yè)沒(méi)有正規(guī)的財(cái)會(huì)部門(mén)，會(huì)計(jì)、出納、審核等事項(xiàng)由一個(gè)人包辦。原始憑證的取得或填制本身就不合法，以此為依據(jù)編制的記賬憑證、登記的賬簿、出具的會(huì)計(jì)報(bào)表及一系列的會(huì)計(jì)分析等也就毫無(wú)意義。一些企業(yè)人為捏造會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，設(shè)置“小金庫(kù)” ，亂攤成本，隱瞞收入，虛報(bào)利潤(rùn)，惡意逃避稅收等。所有這些，都與企業(yè)內(nèi)部控制制度不健全密切相關(guān)。部分中小企業(yè)管理者也認(rèn)識(shí)到這些，但是依靠現(xiàn)有的管理水平和人員素質(zhì)無(wú)法建立健全這些制度，這種狀況既損害了企業(yè)自身的根本利益，如造成企業(yè)資產(chǎn)流失、浪費(fèi)嚴(yán)重、經(jīng)營(yíng)管理混亂，也導(dǎo)致外部監(jiān)督困難5重重，不少企業(yè)因內(nèi)部控制制度的不健全而導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)失敗。企業(yè)管理的核心是財(cái)務(wù)管理，管理的優(yōu)劣直接關(guān)系到企業(yè)的興衰。然而大多數(shù)民營(yíng)中小企業(yè)中通曉財(cái)務(wù)管理的理論和方法的人比較少，不能按現(xiàn)代企業(yè)制度進(jìn)行財(cái)務(wù)管理。從工作職責(zé)和工作范圍角度看，會(huì)計(jì)人員大多只管完成自己職責(zé)范圍的記賬、算賬和報(bào)賬工作，與其他部門(mén)配合較少；從提供的信息看，提供的數(shù)量、單位成本、銷(xiāo)售額、利潤(rùn)方面的數(shù)據(jù)較多，而對(duì)資本如何有效利用、成本費(fèi)用如何降低、盈利能力如何提高等企業(yè)管理深層次問(wèn)題研究較少。會(huì)計(jì)部門(mén)與其他部門(mén)聯(lián)系較少，因此，不能有效地發(fā)揮企業(yè)整體功能，改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。多數(shù)民營(yíng)中小企業(yè)財(cái)會(huì)部門(mén)雖配備了電腦等硬件設(shè)施，但對(duì)實(shí)用會(huì)計(jì)軟件的利用、開(kāi)發(fā)及網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的應(yīng)用還相當(dāng)欠缺，大多數(shù)企業(yè)的會(huì)計(jì)電算化水平基本停留在以計(jì)算機(jī)代替手工記賬階段，所形成的會(huì)計(jì)信息只用來(lái)對(duì)外提供會(huì)計(jì)報(bào)表，未能直接用于企業(yè)內(nèi)部對(duì)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的監(jiān)督控制和經(jīng)營(yíng)決策分析，直接影響會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性及信息披露的及時(shí)性、全面性和共享性。二、民營(yíng)中小企業(yè)會(huì)計(jì)工作不規(guī)范的原因分析造成上述問(wèn)題的原因是多方面的，甚至是復(fù)雜的，可能有政府的因素、社會(huì)的因素、企業(yè)負(fù)責(zé)人的因素、會(huì)計(jì)人員的因素等等，筆者認(rèn)為主要可以歸結(jié)為以下幾個(gè)方面：（一）利益驅(qū)動(dòng)只要有利益，就會(huì)有博弈。民營(yíng)中小企業(yè)作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的參與者，追逐經(jīng)濟(jì)利益是其根本目的。企業(yè)為了生存和發(fā)展，在決策中首先就會(huì)自然而然地選擇有利于企業(yè)自身利益的行動(dòng)方案，甚至置國(guó)家、社會(huì)的利益于不顧。如前所述民營(yíng)中小企業(yè)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員不規(guī)范，不按照本單位規(guī)模、類(lèi)型、業(yè)務(wù)量多少的需要來(lái)設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，而一味精兵簡(jiǎn)政，會(huì)計(jì)人員身兼數(shù)職，究其原因主要還是出于經(jīng)濟(jì)利益的考慮，完備的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)立，要花費(fèi)不少財(cái)力，但對(duì)于大多數(shù)民營(yíng)中小企業(yè)來(lái)說(shuō)，這無(wú)疑是一項(xiàng)繁重的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。民營(yíng)中小企業(yè)會(huì)計(jì)工作不按會(huì)計(jì)規(guī)范去做、造假主要是為了逃納稅費(fèi)。我國(guó)企業(yè)的總體稅負(fù)較重，這也是大多數(shù)民營(yíng)中小企會(huì)計(jì)工作繞開(kāi)會(huì)計(jì)制度的一大原因。2022 年 6 月，北京大學(xué)光華管理學(xué)院院長(zhǎng)厲以寧以問(wèn)卷、實(shí)地走訪、座談等形式對(duì)廣東省兩千多家民營(yíng)企業(yè)信息披露狀況進(jìn)行了調(diào)查，調(diào)查結(jié)果顯示：對(duì)于企業(yè)不按規(guī)定做帳的原因認(rèn)為“因稅負(fù)重”的企業(yè)較多，占 %；6為“避免攤派和收費(fèi)”的占 %；為“取得銀行貸款”的占 %，可以看出認(rèn)為稅負(fù)太重、攤派與收費(fèi)高的企業(yè)占了絕大多數(shù)。相對(duì)于國(guó)有企業(yè)和大型企業(yè)，我國(guó)的稅收政策對(duì)中小企業(yè)不公平，與國(guó)內(nèi)大企業(yè)相比，增值稅實(shí)際稅率偏高，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)在所得稅上面臨企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅雙重征稅，與國(guó)外同類(lèi)企業(yè)比，所得稅率高出 50%以上。稅收資金等優(yōu)惠政策倒向國(guó)有企業(yè)。大型企業(yè)一般都由國(guó)家或?qū)嵙π酆竦募瘓F(tuán)做后盾，享受多種優(yōu)惠的扶持政策。中小私營(yíng)企業(yè)，達(dá)不到規(guī)定的生產(chǎn)性企業(yè) 100 萬(wàn)元產(chǎn)值，流通性企業(yè) 180 萬(wàn)元銷(xiāo)售額，也不能取得一般納稅人資格，導(dǎo)致實(shí)際稅負(fù)增加。此外，民營(yíng)中小企業(yè)還要承擔(dān)繁多的稅外收費(fèi)，表現(xiàn)為收費(fèi)項(xiàng)目繁多、收費(fèi)部門(mén)隨意擴(kuò)大、收費(fèi)不按規(guī)定（何長(zhǎng)見(jiàn)，2022） 。與大企業(yè)相比，中小企業(yè)的規(guī)模、資金、政府的支持程度等在競(jìng)爭(zhēng)中處于弱勢(shì)，相形之下形成了巨大的生存壓力。中小企業(yè)為了在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中獲得利益，更容易受到一些外在因素的影響，進(jìn)行違規(guī)經(jīng)營(yíng)，嚴(yán)重影響著會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)性（李世炎，2022） 。民營(yíng)中小企業(yè)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，面臨自身資金不足，同時(shí)稅收資金等優(yōu)惠政策無(wú)法實(shí)現(xiàn)的情況下，往往有通過(guò)逃避納稅的方式增加財(cái)富的想法，經(jīng)營(yíng)狀況不好時(shí)，這種愿望就更加強(qiáng)烈。許多中小企業(yè)為了能取得更大利潤(rùn)，不得不鋌而走險(xiǎn)，所以會(huì)出現(xiàn)逃避納稅等情況。主要表現(xiàn)在以下幾點(diǎn)：收入掛記往來(lái)、邊角料廢料銷(xiāo)售不申報(bào)納稅、應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額不轉(zhuǎn)出、廢舊物資回收發(fā)票使用不規(guī)范、抵債物資銷(xiāo)售不申報(bào)繳納增值稅、虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)逃避稅收、企業(yè)所得稅匯算清繳不全面逃避所得稅、不履行代扣代繳義務(wù)等。（二）相關(guān)法律法規(guī)不完善我國(guó)法制建設(shè)存在的問(wèn)題表現(xiàn)在“法律體系不健全，法律規(guī)范過(guò)于籠統(tǒng)，解釋空間大，造成執(zhí)法難，既沒(méi)有形成一個(gè)健全的法規(guī)體系，也缺乏一定的應(yīng)變性”(陳乃醒，2022)。雖然新《會(huì)計(jì)法》 、 《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》及《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》相繼頒布實(shí)施，但隨著新經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的不斷出現(xiàn)，這些法規(guī)、準(zhǔn)則、制度本身也相繼出現(xiàn)了一些缺陷，個(gè)別企業(yè)利用資產(chǎn)重組、關(guān)聯(lián)方交易、資產(chǎn)評(píng)估、虛擬資產(chǎn)、利息資本化、交易時(shí)間差等合法而不合理的手段粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表、提高企業(yè)利潤(rùn)、虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、從事不等價(jià)交換和進(jìn)行違規(guī)會(huì)計(jì)處理，造成企業(yè)經(jīng)濟(jì)交易失真，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。我國(guó)現(xiàn)行法規(guī)中，卻還缺乏對(duì)會(huì)計(jì)信息具體認(rèn)定的法律規(guī)定。如對(duì)什么是虛假會(huì)計(jì)信息、如何確認(rèn)虛假會(huì)計(jì)信息以及對(duì)制造虛假會(huì)計(jì)信息的人員法律責(zé)任如何分擔(dān)、如何處罰等，在法律上都是非常模糊的問(wèn)題。（三）執(zhí)法不嚴(yán)會(huì)計(jì)制度最關(guān)鍵的問(wèn)題其實(shí)不在制度本身，而在于制度是否能得到完全地7貫徹執(zhí)行。謝德仁就指出，“實(shí)際上，我國(guó)會(huì)計(jì)制度最大的問(wèn)題不在制度本身，而是制度執(zhí)行的問(wèn)題?，F(xiàn)在這套制度己經(jīng)是比較超前了，可是執(zhí)行效果到底怎么樣?”他還形象地補(bǔ)充說(shuō)，“西方國(guó)家往往用蘋(píng)果和筐子比喻會(huì)計(jì)規(guī)則和會(huì)計(jì)規(guī)則體系，在中國(guó)來(lái)說(shuō)，到底是蘋(píng)果壞了還是裝蘋(píng)果的筐子壞了？可以說(shuō)，現(xiàn)在的情況是筐子已經(jīng)編織了一部分，但實(shí)施效率很低?！?執(zhí)法不嚴(yán)造成民營(yíng)中小企業(yè)會(huì)計(jì)工作違規(guī)操作違規(guī)成本低，即會(huì)計(jì)工作即使不按會(huì)計(jì)規(guī)范去做也不必付出很大的代價(jià)。新古典經(jīng)濟(jì)學(xué)運(yùn)用成本——