內(nèi)部控制制度相關(guān)問題研究(編輯修改稿)
2025-05-16 02:49 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 效，不僅關(guān)系到能否實現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)，也關(guān)系到能否維持社會主義市場經(jīng)濟的正常秩序。那么，如何評價企業(yè)的內(nèi)部控制制度呢？第一，對企業(yè)的內(nèi)部控制制度進(jìn)行深入的調(diào)查了解。一般來說，企業(yè)都制定了各項經(jīng)營管理制度以及各種業(yè)務(wù)規(guī)范，審計人員要詳細(xì)查閱這些制度和規(guī)定，特別是內(nèi)部控制的系統(tǒng)、程序和方法等。對于連續(xù)性審計來說，還可以查閱以前年度的審計檔案，盡可能地利用這些檔案文件中對企業(yè)內(nèi)部控制制度進(jìn)行測試和評價的記錄，或有關(guān)內(nèi)部控制制度評價的意見和說明書等。由于企業(yè)情況不斷變化，審計人員還可以通過與企業(yè)的關(guān)管理人員和業(yè)務(wù)人員座談，掌握有關(guān)企業(yè)內(nèi)部控制制度多方面的情況，對于疑點，也可以請他們做出解釋，以便對相關(guān)信息予以糾正。在調(diào)查企業(yè)內(nèi)部控制的同時，審計人員應(yīng)及時地把自己所了解到的有關(guān)內(nèi)部控制制度的情況記錄并描述下來。第二，登記內(nèi)部控制制度缺陷。在調(diào)查了解并描述了被審計單位內(nèi)部控制制度后，審計人員可將該單位內(nèi)部控制制度的實際情況與自己所了解的比較理想的內(nèi)部控制制度相對照，從中發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制制度的缺點和弱點，并將缺點和弱點記錄在內(nèi)部控制制度缺陷登記表內(nèi)，以便于審計人員全面評價內(nèi)部控制制度的健全性。控制缺陷應(yīng)按照實物控制、職務(wù)分離、審核與核對、批準(zhǔn)或授權(quán)等控制類型歸集登記。在此基礎(chǔ)上，審計人員應(yīng)分析有無相應(yīng)的補償措施，能夠全面或部分抵銷控制缺陷的影響，在確定控制缺陷沒有或不能全部得到補償之后，審計人員應(yīng)進(jìn)一步分析這些缺陷可能導(dǎo)致的錯弊的性質(zhì)以及對財務(wù)信息影響的重要程度。在分析控制缺陷的影響時，審計人員應(yīng)特別注意研究控制缺陷之間相互聯(lián)系的影響，在全面分析內(nèi)部控制缺陷的基礎(chǔ)上，審計人員再對內(nèi)部控制制度是否健全作出判斷和評價。第三，對內(nèi)部控制制度的有效性進(jìn)行符合性測試。審計人員在對內(nèi)部控制制度進(jìn)行健全性評價之后，對于那些認(rèn)為比較健全、比較完善的部分作為符合性測試的內(nèi)容進(jìn)行檢查。測試方法主要有證據(jù)檢查、重復(fù)檢查和實地觀察等三種。證據(jù)檢查指通過對會計憑證報告、申請書、批準(zhǔn)書以及其他能反映控制措施的文件進(jìn)行檢查，以獲得規(guī)定的控制措施是否得到有效執(zhí)行的證據(jù)。重復(fù)檢查是由審計人員部分或全部利用被審計單位的業(yè)務(wù)人員所采用的工作程序，以確認(rèn)這一程序能否發(fā)揮控制作用，所有控制措施是否得到切實遵循。實地觀察是指審計人員到工作現(xiàn)場觀察某些控制措施的執(zhí)行情況，以檢查有關(guān)內(nèi)部控制措施是否得到執(zhí)行。第四、內(nèi)部控制制度的綜合評價。以內(nèi)部控制制度進(jìn)行綜合評價主要通過以下幾個步驟。一是匯集整頓健全性評價和符合性測試的有關(guān)資料。通過上述方法，審計人員收集到了大量零散的有關(guān)內(nèi)部控制制度的資料，對這些資料加以匯集整理，是進(jìn)行分析評價的基礎(chǔ)。審計人員可先按業(yè)務(wù)系統(tǒng)歸集各種控制缺陷；然后再按控制目標(biāo)作進(jìn)一步分類；最后再按控制點加以整理。通過匯集整理有關(guān)資料，使控制缺陷歸集到與其相關(guān)的控制目標(biāo)和控制點上，既便于審計人員對控制缺陷的作用和影響進(jìn)行分析，也有利于提高綜合評價的準(zhǔn)確性和科學(xué)性。二是根據(jù)整理過的資料分析控制缺陷對各項業(yè)務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部控制制度的影響。各項具體的控制措施和控制點對業(yè)務(wù)和業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)內(nèi)部控制制度的影響是有很大差別的。有些控制措施或控制點比較薄弱，甚至不存在，也可能不會導(dǎo)致太大的錯弊發(fā)生；有些控制措施或控制點比較薄弱或不存在，則有可能發(fā)生較大的錯弊,甚至使整個業(yè)務(wù)系統(tǒng)失去控制。而且各種控制缺陷可能產(chǎn)生的錯弊類型也不相同，有的控制缺陷可能會導(dǎo)致貪污舞弊行為發(fā)生；有的控制缺陷可能會導(dǎo)致記錄發(fā)生錯誤。三是評價內(nèi)部控制制度的可靠性。對于大多數(shù)企業(yè)而言，都不同程度地存在著內(nèi)部控制制度不盡完善或存在個別薄弱環(huán)節(jié)的現(xiàn)象，但內(nèi)部控制制度完全失效的情況則屬少見。因此，在審計中，就
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