【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 結(jié)構(gòu)階段。這一階段將內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)劃分為控制環(huán)境 、會(huì)計(jì)系統(tǒng)和控制程序，而不再區(qū)分會(huì)計(jì)控制和管理控制?？刂骗h(huán)境首次作為內(nèi)部控制的一項(xiàng)重要內(nèi)容，反映各個(gè)利益關(guān)系主體（所有者、管理當(dāng)局及其他利益關(guān)系主體）對(duì)內(nèi)部控制的態(tài)度、看法和行為，如管理理念與經(jīng)營(yíng)方式、人事政策與實(shí)務(wù)等。會(huì)計(jì)系統(tǒng)規(guī)定各項(xiàng)經(jīng)濟(jì) 業(yè)務(wù)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和控制等，旨在明確各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債的經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任?？刂瞥绦蚴侵腹芾懋?dāng)局為達(dá)到一定的目標(biāo)而制定的政策與程序，如適當(dāng)授權(quán)、職責(zé)分離等。 。 1992年 9月，美國(guó)反虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)的專門(mén)委員會(huì) COSO發(fā)表了一份《內(nèi)部控制：整體框架》的研究報(bào)告，提出了內(nèi)部控制的三大目標(biāo)和五大要素，使內(nèi)部控制的發(fā)展進(jìn)入了一個(gè)新的階段。 三大目標(biāo)包括經(jīng)營(yíng)的效率和有效性（ effectiveness and efficiency of operations） ， 財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性（ reliability of financial reporting），對(duì)適用法規(guī)的遵循（ pliance with applicable laws and regulations）。 五大要素包括控制環(huán)境（ control environment）、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估（ risk assessment）、控制活動(dòng)（ control activities）、信息與溝通（ information and munication）和監(jiān)督（ monitoring）。這五個(gè)要素緊密聯(lián)系，向我們透射了這樣一層含義：“為了實(shí)現(xiàn)目標(biāo)，一個(gè)企業(yè)應(yīng)當(dāng)在培 育一種積極的內(nèi)部控制環(huán)境的基礎(chǔ)上，識(shí)別、衡量和評(píng)估經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中所涉及的各種沖突風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)；然后針對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)設(shè)置各種控制機(jī)構(gòu)，并不斷地對(duì)上述整個(gè)過(guò)程的適當(dāng)性和有效性進(jìn)行監(jiān) ① 資料來(lái)源：耿建新、宋常，《審計(jì)學(xué)》，中國(guó)人民大學(xué)出版社， 2020年第 2版。 2 督與評(píng)審；內(nèi)部管理信息系統(tǒng)則為整個(gè)過(guò)程提供方便?！? ① 同時(shí)我們也要注意以下幾點(diǎn)，防止進(jìn)入觀念的誤區(qū)：首先，不要過(guò)分強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制防止信息失真忽視內(nèi)部控制的經(jīng)營(yíng)性目標(biāo)，而后者才是最重要的。其次，內(nèi)部控制是為了達(dá)到目的的過(guò)程，而不僅僅是目的本身。再次，內(nèi)部控制由人實(shí)施并影響著人們的行為，所有人員都應(yīng)對(duì)內(nèi)部控制負(fù)起相應(yīng)的責(zé)任。最后，內(nèi)部控制只能為管 理層提供相對(duì)合理的保證而不是絕對(duì)的保證。 （二）從內(nèi)控定義的變化中得到的啟示 從內(nèi)部控制的發(fā)展過(guò)程來(lái)看控制環(huán)境是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)地位越來(lái)越突顯出來(lái)，它塑造了企業(yè)的控制文化，影響著員工的控制意識(shí)。巴塞爾委員會(huì)在談到控制環(huán)境中的控制文化時(shí)指出：“雖然具有一種強(qiáng)有力的控制文化不能保證一個(gè)企業(yè)達(dá)到它的目的，但是如果缺乏這樣的一種文化，就會(huì)有較大的可能造成錯(cuò)誤的失察和不當(dāng)行為的發(fā)生?！币虼?，我們應(yīng)努力抓緊將控制環(huán)境與企業(yè)文化相融合：一方面，要求企業(yè)管理層負(fù)責(zé)促進(jìn)在機(jī)構(gòu)中建立一種企業(yè)文化，向各級(jí)人員強(qiáng)調(diào)和說(shuō)明內(nèi)控的重 要性；另一方面，企業(yè)的所有員工都要了解他們?cè)趦?nèi)控程序中的重要作用，并在程序中充分發(fā)揮他們的作用。但是現(xiàn)在的實(shí)務(wù)界還沒(méi)有充分意識(shí)到控制環(huán)境的重要作用。所以，控制環(huán)境是企業(yè)內(nèi)部控制亟待改善的。如果說(shuō)控制環(huán)境是“務(wù)虛”的話，至少?gòu)娘L(fēng)險(xiǎn)評(píng)估開(kāi)始就應(yīng)當(dāng)是實(shí)實(shí)在在的了。每個(gè)組織所面臨的風(fēng)險(xiǎn)都是與特定的環(huán)境相聯(lián)系的，如果沒(méi)有根據(jù)實(shí)際情況同時(shí)從企業(yè)整體和個(gè)別作業(yè)層次全面有效的甄別和評(píng)估其所面臨的內(nèi)部和外部風(fēng)險(xiǎn)，相應(yīng)的內(nèi)部控制機(jī)制就很可能是從書(shū)本或其他組織的文件中抄抄補(bǔ)補(bǔ)而來(lái)，既可能殘缺不全，也可能因脫離實(shí)際而難以實(shí)施，從而 成為一種“印在紙上，掛在墻上”的東西。只有風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估作好了，控制活動(dòng)才能有的放矢。另外，人們對(duì)“信息與溝通”和“監(jiān)督”這兩大內(nèi)容的認(rèn)識(shí)也沒(méi)有達(dá)到現(xiàn)代內(nèi)控原理的要求。比如 ：不注意信息的收集與加工，只注重與外部的縱向溝通和內(nèi)部的順流溝通，而不注重或忽視橫向溝通和逆流溝通等。鑒于此，在現(xiàn)代企業(yè)制度建立的大潮下，我們應(yīng)轉(zhuǎn)變思維而不要僅僅停留在會(huì)計(jì)控制上，建立包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和信息與溝通的全方位的內(nèi)部控制。 二、現(xiàn)代企業(yè)制度下企業(yè)內(nèi)部控制制度的主要內(nèi)容 現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，使人們對(duì)內(nèi)部控制的研究越來(lái)越深入，從而 內(nèi)控的內(nèi)容也更加全面有效，現(xiàn)將主要內(nèi)容舉例如下： （一）建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo) 第一，建立財(cái)產(chǎn)清查制度，明確財(cái)產(chǎn)清查的時(shí)間、范圍和程序。這種對(duì)現(xiàn)金、銀行存款和債權(quán)債務(wù)定期清查的制度，不僅可以改善經(jīng)營(yíng)管理、保護(hù)財(cái)產(chǎn)的安全與完整；也能夠通過(guò)盤(pán)點(diǎn)、 賬實(shí)核對(duì)，找出問(wèn)題、明確責(zé)任。第二，建立固定資產(chǎn)管理制度，明確固定資產(chǎn)的增加、保管、維修、報(bào)廢、折舊的程序和方法，明確各自職責(zé)，維護(hù)固定資產(chǎn)的安全完整。第三，建立材料采購(gòu)制度，即材料采購(gòu)、運(yùn)輸、驗(yàn)收、 付款、保管等要明確職責(zé)，并嚴(yán)格實(shí)行職責(zé)分離。第四，建立材料出入控制制度，即材料的購(gòu)、銷、調(diào)要按規(guī)定的手續(xù)辦理。第五，建立現(xiàn)金和銀行存款的管理制度。嚴(yán)格備用金管理，對(duì)各種支票的領(lǐng)用和保管以及支票印鑒和密碼要有明確的規(guī)定；同時(shí)對(duì)現(xiàn)金和銀行存款日記賬日清月結(jié)，作到賬實(shí)相符；并且出納崗位不得兼做其他一些會(huì)計(jì)崗位，如會(huì)計(jì)稽核、收入費(fèi)用的記錄等。 第一，建立會(huì)計(jì)制度及相關(guān)的會(huì)計(jì)政策，如編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表所采納的原則、外幣折算方法及匯兌損益的處理方法、所得稅的會(huì)計(jì)處理方法、存 貨計(jì)價(jià)方法，以及長(zhǎng)期投資、壞賬損失和借款費(fèi)用的核算方法。第二，制定合理的會(huì)計(jì)處理程序，如明確會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員的職權(quán)范圍，會(huì)計(jì)憑證、賬簿及報(bào)表的設(shè)置和使用方法等。第三，制定會(huì)計(jì)稽核制度，即對(duì)憑證、賬簿、報(bào)表之間的相互核對(duì)。第四，建立財(cái)務(wù)收支的授權(quán)審批制度，對(duì)審批人員的權(quán)限和責(zé)任以及審批程序都應(yīng)做出適當(dāng)?shù)囊?guī)定。第五，實(shí)行職務(wù)分離控制 ，即對(duì)不相容職務(wù)進(jìn) ① 資料來(lái)源：“內(nèi)部會(huì)計(jì)控制若干理念剖析”，中華會(huì)計(jì)網(wǎng)校， 2020年 1月 29日。 3 行分離 ，包括業(yè)務(wù)的授權(quán)與執(zhí)行、業(yè)務(wù)的執(zhí)行與記錄、財(cái)產(chǎn)的保管與記錄、總賬和明細(xì)賬的記錄、財(cái)產(chǎn)的保管與核對(duì)等。 ，即一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)交由若干人員來(lái) 完成，使他們之間相互制約，相互牽制。主要包括以下幾個(gè)方面：首先，明確會(huì)計(jì)事項(xiàng)相關(guān)人員的職責(zé)權(quán)限，不能越權(quán)辦事。其次，每一會(huì)計(jì)事項(xiàng)的審批人、經(jīng)辦人、記賬人、財(cái)產(chǎn)保管人之間要實(shí)行職責(zé)分離，防止因權(quán)利過(guò)于集中、職務(wù)重疊而造成貪污舞弊。最后，每一會(huì)計(jì)事項(xiàng)的審批人、經(jīng)辦人、記賬人、財(cái)產(chǎn)保管人應(yīng)當(dāng)相互制約，有一個(gè)明確規(guī)范的操作程序，做到賬、錢(qián)、物分管。 （二）建立健全內(nèi)部管理控制制度，達(dá)到內(nèi)部控制目的