【導讀】境的變化；二是如何協(xié)調內部資源的有效利用。由于企業(yè)對外部環(huán)境的適應性是建立在內部。點討論了改進的措施。就提高內控的有效性提出了個人的一些新觀點，并說明了內部控制和。新的制度，在支持中對創(chuàng)新過程實施全面控制的制度”。提出了自己的一些不成熟的看法。筆者認為改進內部控制要加大外部監(jiān)督的力度和促進內部?？刂频拇蟊娀?，并且還要注意利用外部中介組織、特別是會計師事務所的建議作用。

　　

【正文】 股東、債權人、政府等。針對投資者風險意識普遍薄弱的情況，公司或公司的上級管理部門，應面向廣大外部投資者和公司員工，定期舉辦風險知識培訓班，運用實證或案例分析的方法，分析近期利益和遠期利益的關系，強調內部控制的重要性，形成一種人人都重視風險控制的人文環(huán)境。同時，建議廣大投資者應在中國證監(jiān)會領導下設立“證券投資者協(xié)會”，各地區(qū)設分會。協(xié)會負責幫助投資者辦理投資訴訟，聘請專家舉辦講座，為投資者出謀劃策以及協(xié)助投資者監(jiān)督被投資企業(yè)內 部控制制度的實施。 （二）完善公司內部治理結構 首先，要設置科學合理的組織結構，明確職責范圍。根據《公司法》的規(guī)定，公司治理結構由股東大會、董事會、經理層和監(jiān)事會組成。其中股東大會是公司的權力機構；董事會對股東大會負責，是公司的決策機構；經理層對董事會負責，是公司的經營機構；監(jiān)事會是公司的監(jiān)督機構。這樣就根據相互分離、相互制衡的原則，形成一個權責明確、協(xié)調運轉、有效制衡、適合于公司發(fā)展要求的內部治理結構。其次，要嚴格制訂考核和實行獎懲制度。對于執(zhí)行內部控制制度較好的，應給予必要的精神和物質獎勵；對于違規(guī)違章 甚至造成重大損失的應給予相應的行政處分和經濟處罰，并與職務升遷掛鉤，以達到有效控制的目的。 （三）積極推進建立獨立董事制度 獨立董事一般是指獨立于公司股東，且不在公司內部任職的董事。他既不代表出資人，也不代表公司的管理層，能夠客觀、公正地就戰(zhàn)略、運作等重大問題，做出自己獨立的判斷。獨立董事的加入，不僅能夠降低執(zhí)行董事在董事會中的比例，而且有利于公司內部的檢查、評判、監(jiān)督和約束等，從而改變公司的制衡機制。獨立董事的人選，最好是了解公司運作情況的管理人才，比如曾在公司工作過的或是被聘為公司顧問 的人，并給以較少份額的股票期權，使其既有興趣參與公司的經營與管理，又不至于與公司的管理層“同流合污”。但是，幾年的實踐表明，獨立董事既不“獨立”又不“懂事”，使得該制度的運行收效甚微，我們仍然任重而道遠。 （四）進一步加強內部審計，提升內部審計在企業(yè)中的地位 內部審計在企業(yè)內部控制中占據特殊地位，內部控制的檢查與評價是通過內部審計來完成的。內部審計作為本企業(yè)最高管理層的代表，其主要職責是協(xié)助企業(yè)管理當局有效地履行其管理職責，對每個部門或每個分公司的內部控制進行監(jiān)控。因此，內部審計人員必須獨立于被審部門或人員 ，并且必須直接向企業(yè)最高管理層負責并報告工作?？梢?，內部審計既是企業(yè)內部控制不可或缺的特殊因素，又監(jiān)督著企業(yè)內部控制的運行。上市公司必須建立以獨立董事為主并精通會計專業(yè)的人士組成的審計委員會，一般企業(yè)也應挑選素質高、業(yè)務精的人才擔任內部審計師，使內部審計師的使用從簡單的實施審計職能向幫助創(chuàng)建一些程序使其達到組織所需要的內部控制水平職能轉變。 （五）強調“人”的作用，提高人的品行和素質 人的良好品行和素質對貫徹執(zhí)行內部控制有很大的幫助。我國一方面需盡快建立一個比較完善的經理人才市場，促成一個具有約束、監(jiān)督與激 勵經理人員作用的外部機制，給管理者以自我完善和自我提高的動力和壓力，以便提高他們的素質。同時要加強經營者的品行教育，培養(yǎng)其正確的價值觀。另一方面也要注重提高員工的素質。首先，要嚴把用人關，選擇德才兼?zhèn)涞娜藛T進入公司。其次，通過大力宣傳企業(yè)的方針政策和目標，培養(yǎng)員工忠實、勤奮的品質和良好的敬業(yè)精神，幫助員工樹立正確的價值觀和對企業(yè)的責任感，提高其思想覺悟和道德水準。最后，要有計劃地進行在職人員的后續(xù)教育。除業(yè)務培訓外，也不能忽視教育員工自覺遵守和執(zhí)行各項內部控制制度，目的是讓員工在精通業(yè)務的同時，形成一個以自 6 我控制為主、自檢自律為主要手段的內部控制制約機制。 （六）加大外部監(jiān)督的力度 首先，明確各個部門（包括政府監(jiān)督和社會監(jiān)督的職能部門）的職責分工，確定合理的標準，使其都能夠有章可循、依法辦事。其次，改進國家宏觀調控的同時各部門要加強溝通，最好不要功能交叉，爭取形成強大的監(jiān)督合力。再次，強化對監(jiān)管人員的教育，使其不僅有良好的業(yè)務素質，同時還要目標明確、按章辦事。最后，整頓不規(guī)范的執(zhí)業(yè)環(huán)境、嚴抓不正當的業(yè)務競爭，使監(jiān)管部門充分發(fā)揮應有的作用。 （七）加強利用外部中介組織，特別是會計師事務所的建議作用 注冊會計師在 符合性測試過程中容易發(fā)現(xiàn)內部控制的不足，并在必要情況提出管理建議書。企業(yè)可以充分利用會計師事務所的工作成果，了解自身內部控制的不足，及時提出改進措施。 五、結束語 現(xiàn)代企業(yè)制度下的內部控制應該是結合計算機控制與人為控制并且與企業(yè)文化相融合的全面控制。在一定意義上講，控制是為企業(yè)經營導航，其自身沒有資產再生功能，而保證企業(yè)生產經營活動的源泉是創(chuàng)新，即技術創(chuàng)新、管理創(chuàng)新、制度創(chuàng)新。只有不斷創(chuàng)新，企業(yè)才能不斷適應市場變化，生產經營才有足夠的動力。保持企業(yè)發(fā)展不僅要實施內部控制，更要促進企業(yè)創(chuàng)新。有活力的內部控制制 度應是推動企業(yè)創(chuàng)新的制度，在支持中對創(chuàng)新過程實施全面控制的制度。 7 主要參考文獻 ，“完善內部控制，治理會計行為缺陷”，《經濟師》， 2020年第 1期。 ，“完善現(xiàn)代企業(yè)制度下的內部控制”，《商業(yè)研究》， 2020年第 14期。 ，“試論企業(yè)內部控制制度”，《北方經貿》， 2020年第 12期。 ，“關于內部控制制度的認識”，《黑龍江財會》， 2020年第 12期。 ，“完善內部控制，保證企業(yè)可持續(xù)發(fā)展”，《財會月刊》， 2020年第 10期。 ，“關于企業(yè)內 部控制的思考”，《經濟師》， 2020年第 7期。 、蘇昕，“當前企業(yè)內部控制存在的問題及對策”，《稅務縱橫》， 2020年 7月。 ，“試析現(xiàn)代企業(yè)的內部控制”，《四川會計》， 2020年第 6期。 ，“論企業(yè)內部控制的發(fā)展過程與趨勢”，《經濟師》， 2020年第 6期。 ，“如何完善企業(yè)內部控制”，《現(xiàn)代科學管理》， 2020年第 6期。 、余波，“新形勢下如何完善企業(yè)內部控制制度”，《黑龍江財會》， 2020年第 6期。 ，“企業(yè)內部控制的創(chuàng)新”，《科技廣場 》， 2020年第 5期。 13. “Management Reports on Internal Control”, Journal of Accountancy, Online Issues, October 2020. 、宋常，《審計學》，中國人民大學出版社， 2020年第 2版。 A. Diamond, Financial Accounting, ITP Company, 1998, Fourth Edition. 16.“內部會計控制若干理念剖析”，中華會計網校， 2020年 1月 29日。