現(xiàn)代企業(yè)制度下的內(nèi)部控制研究(參考版)
2024-10-30 22:49本頁面
【正文】 。 13. “Management Reports on Internal Control”, Journal of Accountancy, Online Issues, October 2020. 、宋常，《審計學(xué)》，中國人民大學(xué)出版社， 2020年第 2版。 、余波，“新形勢下如何完善企業(yè)內(nèi)部控制制度”，《黑龍江財會》， 2020年第 6期。 ，“論企業(yè)內(nèi)部控制的發(fā)展過程與趨勢”，《經(jīng)濟師》， 2020年第 6期。 、蘇昕，“當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題及對策”，《稅務(wù)縱橫》， 2020年 7月。 ，“完善內(nèi)部控制，保證企業(yè)可持續(xù)發(fā)展”，《財會月刊》， 2020年第 10期。 ，“試論企業(yè)內(nèi)部控制制度”，《北方經(jīng)貿(mào)》， 2020年第 12期。 7 主要參考文獻 ，“完善內(nèi)部控制，治理會計行為缺陷”，《經(jīng)濟師》， 2020年第 1期。保持企業(yè)發(fā)展不僅要實施內(nèi)部控制，更要促進企業(yè)創(chuàng)新。在一定意義上講，控制是為企業(yè)經(jīng)營導(dǎo)航，其自身沒有資產(chǎn)再生功能，而保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的源泉是創(chuàng)新，即技術(shù)創(chuàng)新、管理創(chuàng)新、制度創(chuàng)新。企業(yè)可以充分利用會計師事務(wù)所的工作成果，了解自身內(nèi)部控制的不足，及時提出改進措施。最后，整頓不規(guī)范的執(zhí)業(yè)環(huán)境、嚴抓不正當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)競爭，使監(jiān)管部門充分發(fā)揮應(yīng)有的作用。其次，改進國家宏觀調(diào)控的同時各部門要加強溝通，最好不要功能交叉，爭取形成強大的監(jiān)督合力。除業(yè)務(wù)培訓(xùn)外，也不能忽視教育員工自覺遵守和執(zhí)行各項內(nèi)部控制制度，目的是讓員工在精通業(yè)務(wù)的同時，形成一個以自 6 我控制為主、自檢自律為主要手段的內(nèi)部控制制約機制。其次，通過大力宣傳企業(yè)的方針政策和目標(biāo)，培養(yǎng)員工忠實、勤奮的品質(zhì)和良好的敬業(yè)精神，幫助員工樹立正確的價值觀和對企業(yè)的責(zé)任感，提高其思想覺悟和道德水準(zhǔn)。另一方面也要注重提高員工的素質(zhì)。我國一方面需盡快建立一個比較完善的經(jīng)理人才市場，促成一個具有約束、監(jiān)督與激 勵經(jīng)理人員作用的外部機制，給管理者以自我完善和自我提高的動力和壓力，以便提高他們的素質(zhì)。上市公司必須建立以獨立董事為主并精通會計專業(yè)的人士組成的審計委員會，一般企業(yè)也應(yīng)挑選素質(zhì)高、業(yè)務(wù)精的人才擔(dān)任內(nèi)部審計師，使內(nèi)部審計師的使用從簡單的實施審計職能向幫助創(chuàng)建一些程序使其達到組織所需要的內(nèi)部控制水平職能轉(zhuǎn)變。因此，內(nèi)部審計人員必須獨立于被審部門或人員 ，并且必須直接向企業(yè)最高管理層負責(zé)并報告工作。 （四）進一步加強內(nèi)部審計，提升內(nèi)部審計在企業(yè)中的地位 內(nèi)部審計在企業(yè)內(nèi)部控制中占據(jù)特殊地位，內(nèi)部控制的檢查與評價是通過內(nèi)部審計來完成的。獨立董事的人選，最好是了解公司運作情況的管理人才，比如曾在公司工作過的或是被聘為公司顧問 的人，并給以較少份額的股票期權(quán)，使其既有興趣參與公司的經(jīng)營與管理，又不至于與公司的管理層“同流合污”。他既不代表出資人，也不代表公司的管理層，能夠客觀、公正地就戰(zhàn)略、運作等重大問題，做出自己獨立的判斷。對于執(zhí)行內(nèi)部控制制度較好的，應(yīng)給予必要的精神和物質(zhì)獎勵；對于違規(guī)違章 甚至造成重大損失的應(yīng)給予相應(yīng)的行政處分和經(jīng)濟處罰，并與職務(wù)升遷掛鉤，以達到有效控制的目的。這樣就根據(jù)相互分離、相互制衡的原則，形成一個權(quán)責(zé)明確、協(xié)調(diào)運轉(zhuǎn)、有效制衡、適合于公司發(fā)展要求的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)。根據(jù)《公司法》的規(guī)定，公司治理結(jié)構(gòu)由股東大會、董事會、經(jīng)理層和監(jiān)事會組成。協(xié)會負責(zé)幫助投資者辦理投資訴訟，聘請專家舉辦講座，為投資者出謀劃策以及協(xié)助投資者監(jiān)督被投資企業(yè)內(nèi) 部控制制度的實施。針對投資者風(fēng)險意識普遍薄弱的情況，公司或公司的上級管理部門，應(yīng)面向廣大外部投資者和公司員工，定期舉辦風(fēng)險知識培訓(xùn)班，運用實證或案例分析的方法，分析近期利益和遠期利益的關(guān)系，強調(diào)內(nèi)部控制的重要性，形成一種人人都重視風(fēng)險控制的人文環(huán)境。它可能因執(zhí)行人員的粗心大意、精力分散、判斷失誤以及對指令的誤解而失效；還可能因為執(zhí)行人員濫用職權(quán)或屈從于外部壓力而失效。 。為便于生存或提高競爭能力，企業(yè)勢必不斷調(diào)整經(jīng)營策略，處于不斷的發(fā)展變化 中，這就會使原有的內(nèi)部控制制度對新增業(yè)務(wù)失去控制作用。 ，計劃沒有變化快。因而，企業(yè)在設(shè)計和運行內(nèi)部控制時，會通過比較控制成本與控制效率和控制效果的關(guān)系來確定所選用的內(nèi)部控制。自然，控制環(huán)節(jié)和控制措施越嚴密，控制效果就越好。（ 3）不規(guī)范的執(zhí)業(yè)環(huán)境和不正當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)競爭，以及對注冊會計師監(jiān)督不力，使得“經(jīng)濟警察”的作用并沒發(fā)揮出來。究其原因主要有三個方面： （ 1）各種監(jiān)督的功能交叉、標(biāo)準(zhǔn)不一，再加上分散管理、缺乏橫向信息溝通，未能形成有效的監(jiān)督合力。 為了加強監(jiān)督，我國已形成了包括政府監(jiān)督（如財政、審計、稅務(wù)、證券監(jiān)管等部門的監(jiān)督）和社會監(jiān)督（如注冊會計師、社會輿論等的監(jiān)督）在內(nèi)的企業(yè)外部監(jiān)督體系。這些人素質(zhì)較低，法律、準(zhǔn)則、制度懂得不多，但卻沒有不敢造的報表，沒有不敢花的錢。會計隊伍的業(yè)務(wù)素質(zhì)與市場經(jīng)濟發(fā)展所需要的信息高質(zhì)量要求存在較大差距。因此，改變內(nèi)審機制、提高內(nèi)審作用是十分必要的。并且許多企業(yè) ，基于節(jié)約成本的考慮，不設(shè)內(nèi)審機構(gòu)，即使設(shè)了也附屬于財會部門，組織地位極低，沒有發(fā)揮應(yīng)有的作用。 我國企業(yè)的內(nèi)部審計，是在計劃經(jīng)濟轉(zhuǎn)向市場經(jīng)濟的過程中，應(yīng)國家審計需要而建立起來的。因此，公司董事會在很大程度上掌握在內(nèi)部人手中。 ，對管理系統(tǒng)缺乏控制力 隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立與完善，公司法人治理結(jié)構(gòu)已悄然興起，但 仍然形備而實不至。因此，中小股東主要以二級市場的“逐利”為主，更關(guān)心企業(yè)的運營結(jié)果，而對企業(yè)經(jīng)營管理的內(nèi)部控制不感興趣。 ，對內(nèi)部控制的重要性缺乏認知力 現(xiàn)代企業(yè)制度下，我國上市公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)是典型的股 權(quán)集中型的，即股權(quán)集中于內(nèi)部股東，而外部股東人數(shù)較少，即使能將某上市公司的流通股全部買下，也不能掌握公司的控制權(quán)。在此狀況下，公司內(nèi)部控制信息的披露可能引起投資者的猜疑，對公司資本的運作產(chǎn)生不利的影響。但從企業(yè)現(xiàn)存的內(nèi)部控制來看依然存在著很多局限，
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