【正文】 它存在于整個機構(gòu)內(nèi)所有級別和職能部門。控制環(huán)境確定了公司的總體態(tài)度，是內(nèi)部控制所有其他組成要素的企業(yè)內(nèi)部控制的完善基礎(chǔ)。 黑龍江大學劍橋?qū)W院畢業(yè) 設(shè)計（ 論文 ） 16 4 完善企業(yè)內(nèi)部控制的措施及建議 建立完整科學的內(nèi)控體系 建立完整、科學的內(nèi)控體系以對企業(yè)實施全方位的控制要建立一套完整、科學的內(nèi)控體系，需要在意識、制度、組織、人治等幾個方面入手 : 注重“軟控制”的作用 管理者及其他管理階層的執(zhí)行者對內(nèi)部控制的態(tài)度、管理者的經(jīng)營風格、管理哲學、企業(yè)文化、內(nèi)控意識等都是影響內(nèi)部控制的重要因素。我國的《公司法》規(guī)定，監(jiān)事會由股東代表和適當比例的職工代表組成，股東代表由股東大會選舉和更換，職工代表由職工民主代表組成。而且，目前在企業(yè)中，具有監(jiān)督職能的機構(gòu)除監(jiān)事會外，還有黨委、紀委和職工代表大會等，許多監(jiān)事會成員在思想意識上缺乏監(jiān)督意識 ，無形中也削弱了監(jiān)事會的地位，增加了公司執(zhí)行機構(gòu)濫用權(quán)力的風險。從監(jiān)事會的權(quán)力地位看，我國的企業(yè)采用的是單層董事會制度，與董事會平行的公司監(jiān)事會僅有部分監(jiān)督權(quán)，而無控制權(quán)和戰(zhàn)略決策權(quán)，無權(quán)任免董事會或經(jīng)理班子的成員，無權(quán)參與和否決董事會與經(jīng)理班子的決策。 在公司治理結(jié)構(gòu)中設(shè)立一個專司監(jiān)督的機構(gòu)是權(quán)力制衡的需要，監(jiān)事會對董事會和高級經(jīng)理擁有監(jiān)督權(quán)，對股東大會負責。 在這一模式下，經(jīng)理人員自然會利用政府產(chǎn)權(quán)上的超弱控制和其所掌握的信息優(yōu)勢來謀求自身收益最大化，追求高收入、高在職消費，侵蝕投資者的利益，而投資人又缺乏有效的措施來防止這一趨勢，董事會中就形成了 “內(nèi)部人 ”控制的局面，這些 “內(nèi)部人 ”代表著國家股或由政府控制的法人股。國家是國有企業(yè)的最終所有者，政府代表國家行使所有者的權(quán)力，對企黑龍江大學劍橋?qū)W院畢業(yè) 設(shè)計（ 論文 ） 15 業(yè)經(jīng)營者進行監(jiān)督。 第二，企業(yè)董事會很大程度地掌握在內(nèi)部人手中，內(nèi)部人控制問題嚴重。這種 “關(guān)鍵人模式 ”，實質(zhì)上是 “兩塊牌子 一套班子 ”，裁判員兼運動員，經(jīng)理人員自己監(jiān)督自己、自己評價自己、自己考核自己，最終使企業(yè)的控制權(quán)、執(zhí)行權(quán)、監(jiān)督權(quán)集于一身，導(dǎo) 致相關(guān)管理層權(quán)責不清，職能履行不到位，降低了制衡力度，增加了決策的隨意性。 Treaday 委員會于 2021 年頒布全新的 ERM中指出：董事會既是內(nèi)部控制的重要因素，也是企業(yè)風險管理重要因素，董事會要在企業(yè)風險管理 方面負總體責任。雖然從內(nèi)部控制日常運行的過程看，企業(yè)管理層是內(nèi)部控制的主體，但在現(xiàn)實 中，企業(yè)所面臨的是一個不確定的環(huán)境，管理者的工作就是對這些不確定性做出反映，由于這種用頭腦進行非程序化工作的工作特點，管理者的行為變得比普通員工更加難以監(jiān)督。 公司治理結(jié)構(gòu)是內(nèi)部控制的制度環(huán)境，當中的任何一個環(huán)節(jié)出現(xiàn)差錯，都將無法形成有效的內(nèi)部控制執(zhí)行體系。其中股東大會是公司的最終控制主體，董事會接受股東大會的委托，決定公司的政策方針，對 經(jīng)理層進行監(jiān)督，監(jiān)事會則對董事會的行為進行監(jiān)督，他們各負其責，協(xié)調(diào)運轉(zhuǎn)。 公司治理結(jié)構(gòu)不完善 在現(xiàn)代企業(yè)制度中，股東大會和董事會之間，董事會與經(jīng)理層之間，經(jīng)理層與一般員黑龍江大學劍橋?qū)W院畢業(yè) 設(shè)計（ 論文 ） 14 工之間都存在著代理關(guān)系。另外，管理當局也有責 任向股東和潛在的投資者提供及時可靠的信息。事實上，建立內(nèi)部控制制度，保證內(nèi)部控制系統(tǒng)有效運行是管理當局良好地履行對資產(chǎn)委托者的受托經(jīng)濟責任的有效方法。內(nèi)部控制是否有效，與企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)是否帶頭執(zhí)行有很大關(guān)系。 （ 3）對內(nèi)部控制控制對象的理解存在偏差 企業(yè)的內(nèi)部控制制度對于企業(yè)中的每一個成員來說都是有效的，任何人都需要遵守，沒有例外，包括制定內(nèi)部控制的最高管理當局 在內(nèi)。 政策的變化、科技的進步、市場競爭態(tài)勢的影響，企業(yè)也需與之進行信息交換，通過對外部信息的分析、評估后，采取必要的對策，特別是對外部強制性要求（法律、法規(guī)、政策的要求與改變） 的執(zhí)行、對可能的外部改變引致的企業(yè)風險的防范，內(nèi)部控制部 門都必須予以關(guān)注和吸納。同時，內(nèi)部控制制度作為一種服務(wù)于經(jīng)營目標的內(nèi)部管理體系，必須具有一定的開放性。在我國的特殊國情下，國有企業(yè)對外披露的財務(wù)報告的主要服務(wù)對象就是政府，很多情況下，企業(yè)通常是本著遵守相關(guān)的法律、法規(guī)的目標，迫于政府的壓力被動地建立和實施內(nèi)部控制，再加之如此政策的引導(dǎo)，作為盈利性的國有企業(yè)更不會 把提高經(jīng)營效率和效果當作實施內(nèi)部控制的動力和目標，只會消極地、設(shè)法以最低的成本應(yīng)付黑龍江大學劍橋?qū)W院畢業(yè) 設(shè)計（ 論文 ） 13 政府，如果一個制度在出臺時就不能引起管理者的高度重視，那么這樣的內(nèi)部控制制度也只會徒有其表，無法達到令人滿意的效果。所以，內(nèi)部控制的目標不僅僅包括防止會計信息失真的財務(wù)報告目標，同樣包括提高企業(yè)經(jīng)濟效益的經(jīng)營性目標。 7除了上述這些固有的局限性外，我國企業(yè)內(nèi)部控制存在問題的原因主要有如下幾方面： 企業(yè)管理層對內(nèi)部控制理解存在偏差 在企業(yè)中，管理人員由于受到傳統(tǒng)觀念的影響或是現(xiàn)實條件的制約，往往容易對內(nèi)部控制 產(chǎn)生錯誤的理解，在對企業(yè)進行管理時漠視內(nèi)部控制的重要性。 企業(yè)內(nèi)部控制存在問題的成因分析 內(nèi)部控制同任何其他制度一樣，在發(fā)揮其作用的同時，也存在著固有的局限性，這些局限性不可避免地會影響到企業(yè)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行效果。不少企業(yè)的內(nèi)部審計流于形式，大 多數(shù)時候只是走走過場，能發(fā)揮其應(yīng)有的作用。十幾年來 , 我國內(nèi)部審計事業(yè)取得了一定的進展 , 但仍存在很多問題。而很多單位正是由于缺乏一個有效的信息反饋機制，內(nèi)部控制制度在實際中沒得到遵循的情況不能有效反饋至領(lǐng)導(dǎo)層，違規(guī) 行為得不到及時糾正，從而導(dǎo)致內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)。每位員工都必須了解內(nèi)部控制制度的有關(guān)方面 , 這些 方面如何生效 , 在控制制度中所扮演的角色、所擔負的責任以及所負責的活動 , 怎樣與他人的工作發(fā)生關(guān)聯(lián) , 等等；員工必須知道企業(yè)期望他們做出哪些行為 , 哪些行為被接受 , 哪些行為不被接受；員工還須知道在其執(zhí)行職責時 , 一旦有非預(yù)期的事項發(fā)生 , 除了要注意該事項本身之外 ,尚應(yīng)注意導(dǎo)致該事項發(fā)生的原因。 組織內(nèi)部信息溝通不暢 要有效實施內(nèi)部控制，暢通的信息溝通渠道不可缺少。 （ 4）有效性，內(nèi)部控制制度的功能可得到有效發(fā)揮，有良好的實際效果，而不僅是 “貼在墻上，掛在嘴上 ”。 （ 2）可操作性，即事權(quán)劃分明確具體，具有很強的操作性。 黑龍江大學劍橋?qū)W院畢業(yè) 設(shè)計（ 論文 ） 11 內(nèi)部控制具體環(huán)節(jié)的設(shè)計和實施欠合理 內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段，對于當代企業(yè)防范舞弊，減少損失，提高盈利能力具有積極的意義。很多企業(yè)還停留在計劃經(jīng)濟條件下賣方市場的水平上，或者說沒有形成風險意識，缺乏有效的風險預(yù)警管理機制、內(nèi)部控制制度。而我國大多數(shù)企業(yè)還沒有完全建 立起一套科學、嚴謹、適合本企業(yè)的人力資源流轉(zhuǎn)機制，人員管理制度僵化，獎懲制度不盡合理，不能有效調(diào)動員工積極性，在人力資源管理上與國外企業(yè)存在較大差距，導(dǎo)致常常不能吸引到企業(yè)所需要的優(yōu)秀人才。上市公司中內(nèi)部人控制現(xiàn)象嚴重，對能夠控制公司的大股東或內(nèi)部人缺乏相應(yīng)的約束，風險意識又比較淡泊，因此常會采取不考慮公司風險和長遠發(fā)展而利于自身利益的短期行為，并常常導(dǎo)致嚴重后果，最終給企業(yè)帶來巨大損失。 管理當局在建立一個有利的控制環(huán)境中起著關(guān)鍵性的作用，其經(jīng)營管理的觀念和方式，如對待風險的態(tài)度和控制風險的方法、對管理的重視程度，會對控制環(huán)境 有極大的影響。對企業(yè)經(jīng)營管理者的個人品行，難以獲取可靠的相關(guān)資料來進行定性或定量分析。 黑龍江大學劍橋?qū)W院畢業(yè) 設(shè)計（ 論文 ） 10 3 企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀及成因分析 企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀 內(nèi)部控制環(huán)境不理想 企業(yè)的任何制度都不可能超越設(shè)立這些制度的人，企業(yè)內(nèi)部控制同樣也無法超越那些創(chuàng)造、管理與監(jiān)督制度的人的操守及價值觀。 健全有效的內(nèi)部控 制制度，可以利用會計、統(tǒng)計業(yè)務(wù)等各部門的制度規(guī)劃及有關(guān)報告，把企業(yè)的生產(chǎn)、營銷、財務(wù)等各部門及其工作結(jié)合在一起，從而使各部門密切配合，充分發(fā)揮整體的作用，以最大效益實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標。 健全完善的內(nèi)部控制制度能夠科學有效地監(jiān)督和制約企業(yè)財產(chǎn)物資的采購、計量、驗收等各個環(huán)節(jié)，從而確保企業(yè)財產(chǎn)物資的安全、完整，并能有效地糾正各種損失浪費現(xiàn)象的發(fā)生，堵住漏洞。它可以通過對企業(yè)風險特別是財務(wù)風險的識別進行有效的評估，不斷地加強對企業(yè)經(jīng)營風險環(huán)節(jié)的控制，把企業(yè)的各種風險消滅在萌芽之中，它是企業(yè)風險防范的一種最佳方法。 （ 5） 可有效地防范 企業(yè)經(jīng)營風險。 （ 4） 可保證企業(yè)會計信息的真實性和準確性。為了在新的經(jīng)濟時期快速發(fā)展我國經(jīng)濟，在世界經(jīng)濟強國 中占有一席之地，我們必須關(guān)注內(nèi)部控制觀念的變革和創(chuàng)新。 時代更迭 ,納米技術(shù)沖擊著傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的經(jīng)營方式。針對這種狀況應(yīng)采取的重要措施之一就是盡快建立健全我國企業(yè)內(nèi)部控制制度體系。國外的大財團、跨國公司等各種企業(yè)會紛紛進駐我國市場。 內(nèi)部控制的意義 內(nèi)部控制的作用表現(xiàn)在實際工作中就是對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動及外部社會經(jīng)濟活動所產(chǎn)生的影響和效果因而內(nèi)部控制制度的健全與否直接關(guān)系到企業(yè)的生存和發(fā)展因此加強和完善其內(nèi)部控制制度對目前企業(yè)加強內(nèi)部管理和提高經(jīng)濟效益具有重大意義： （ 1） 順應(yīng)市場經(jīng)濟發(fā)展要求 ,積極應(yīng)對入世挑戰(zhàn)。因此，內(nèi)部控制系統(tǒng)要相互協(xié)調(diào)，決不能顧此失彼、自相矛盾，既要有制 約作用，又要有協(xié)調(diào)機制，以有利于整體功能的發(fā)揮。 有效性要求內(nèi)部控制能有效地防止錯誤與弊端的發(fā)生，產(chǎn)生效率和效益。而第二層涵義對企業(yè)來說則是根本性的，也是企業(yè)的追求目標。二是指是指設(shè)計完整、合理的內(nèi)部控制在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程中，能夠得到貫徹執(zhí)行并發(fā)揮作用，實現(xiàn)