【文章內(nèi)容簡介】 師事務(wù)所竟查不出問題，最后證監(jiān)會邀請財政部及知名院校專家學(xué)者才查出問題。這是一個很好的例子。 3 完善現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計的對策與措施內(nèi)部審計作為企業(yè)的自我約束機制，已成為現(xiàn)代企業(yè)制度的重要組成部分，是部門和單位健全內(nèi)部控制、嚴肅財經(jīng)紀律、改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益的重要手段。隨著企業(yè)內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境的變化，內(nèi)部審計的地位、職能、作用、方法等也應(yīng)發(fā)生相應(yīng)的轉(zhuǎn)變。企業(yè)內(nèi)部審計定位要圍繞強化管理，提高經(jīng)濟效益，增強企業(yè)自身的競爭力開展工作。在單位經(jīng)濟活動過程中，作為內(nèi)部審計機構(gòu)，在參與監(jiān)控經(jīng)濟活動在各環(huán)節(jié)上的運行過程中，應(yīng)正確把握自身的“參與度”。如在單位內(nèi)部的財務(wù)管理和資產(chǎn)管理等工作中，都應(yīng)當(dāng)以單位業(yè)務(wù)部門為主。但是這種以單位業(yè)務(wù)部門為主，只有在經(jīng)過內(nèi)審機構(gòu)通過內(nèi)控測評，證明是正確的基礎(chǔ)上，才能以各業(yè)務(wù)部門頒布的業(yè)務(wù)管理辦法為準，這就是定位的適度。正如李金華審計長所說的那樣：“內(nèi)部審計機構(gòu)很重要的一點就是為你所在的部門、單位加強管理，提高效益，建立良好的秩序方面發(fā)揮作用，這就是內(nèi)部審計的主要目標(biāo)?！庇纱丝梢姡F(xiàn)代企業(yè)制度下的內(nèi)部審計要找準定位，要在監(jiān)督企業(yè)依法經(jīng)營的同時，重點是審計和評價企業(yè)經(jīng)營的效益性，根本目的是為了改善企業(yè)經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益。同時為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者提供咨詢服務(wù)，切實履行作為參謀的職能。 建立與現(xiàn)代企業(yè)制度相適應(yīng)的內(nèi)部審計模式 現(xiàn)代企業(yè)制度是以規(guī)范和完善的企業(yè)法人為主體，以有限責(zé)任制度為核心的新型企業(yè)制度。要使內(nèi)部審計真正起到監(jiān)督經(jīng)營者資本營運、維護資產(chǎn)安全完整、達到協(xié)助管理當(dāng)局有效地履行職責(zé)和責(zé)任，就必須明確產(chǎn)權(quán)主體，建立產(chǎn)權(quán)監(jiān)督體制，將內(nèi)部審計置于產(chǎn)權(quán)主體的領(lǐng)導(dǎo)之下，代表產(chǎn)權(quán)主體的利益進行工作，增強內(nèi)部審計的權(quán)威性、獨立性?，F(xiàn)代企業(yè)制度就是現(xiàn)代公司制度，《公司法》提供了現(xiàn)代企業(yè)制度的模式，其中，法人治理結(jié)構(gòu)是現(xiàn)代企業(yè)組織領(lǐng)導(dǎo)制度的重要特征和內(nèi)容，其表現(xiàn)為股東會、董事會、監(jiān)事會及總經(jīng)理所構(gòu)成的組織框架。根據(jù)國內(nèi)外情況，在公司治理結(jié)構(gòu)中，內(nèi)部審計的管理模式主要有五種（如下表示）。這五種模式在獨立性、權(quán)威性、和監(jiān)督有效性方面各有特點。但從理論上講，在總裁和董事會的雙重領(lǐng)導(dǎo)下的第五模式是最佳的組織模式，因為它最大地保證了內(nèi)部審計的獨立性，從而保證了內(nèi)部審計的有效性，國際內(nèi)部審計師協(xié)會（簡稱IIA）也極力倡導(dǎo)這種組織結(jié)構(gòu)模式。組織管理模式獨立性和權(quán)威性效果1隸屬于經(jīng)理班子，財務(wù)部負責(zé)人分管獨立性和權(quán)威性最低效果最差，已基本淘汰2隸屬于經(jīng)理班子，由CEO分管獨立性和權(quán)威性稍高對經(jīng)理層難以控制3在董事會或者董事會下設(shè)的審計委員會領(lǐng)導(dǎo)下獨立性和權(quán)威性較高，能深入到經(jīng)營管理各個層面，確保董事會對生產(chǎn)經(jīng)營風(fēng)險了解和控制對董事會本身無法監(jiān)督4隸屬于監(jiān)事會獨立性，由監(jiān)事會主席分管獨立性高，能檢查公司財務(wù)，能對董事、經(jīng)理進行有效監(jiān)督如果監(jiān)事會有職無權(quán)，則導(dǎo)致效果差（我國很多上市公司情況）5在CEO和董事會的雙重領(lǐng)導(dǎo)下最大限度地發(fā)揮內(nèi)部審計的獨立性、權(quán)威性最高效果好，以提高經(jīng)濟效益為目標(biāo)現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，企業(yè)作為獨立的法人主體，在經(jīng)營機制上發(fā)生了巨大變化，其管理模式也較傳統(tǒng)的企業(yè)管理有本質(zhì)上的差異，企業(yè)內(nèi)部的管理以市場經(jīng)濟為導(dǎo)向，向管理現(xiàn)代化和科學(xué)化方向發(fā)展。內(nèi)部審計作為企業(yè)管理的組成部分，其內(nèi)在功能也隨之增強，傳統(tǒng)的主要以查錯糾錯為目的、以檢查復(fù)核為手段對經(jīng)濟活動的結(jié)果予以監(jiān)察、督促的基本監(jiān)督職能已不能滿足管理的需要，現(xiàn)代管理需要內(nèi)部審計人員應(yīng)充分發(fā)揮主觀能動性，增強服務(wù)意識，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中的業(yè)務(wù)事項進行鑒證，對其真實性、正確性表示意見，改變內(nèi)部審計單一“簽審”的被動方式；內(nèi)部審計人員還應(yīng)積極參與企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營決策，對單位的決策、計劃、方案的可行性，內(nèi)部控制制度的健全性、有效性，經(jīng)濟活動的效益性進行評定估價，揭示矛盾、找出差距、分析原因、研究措施、提出建議，將服務(wù)意識貫穿于內(nèi)部審計監(jiān)督、鑒證、評價的全過程，并應(yīng)充分發(fā)揮評價職能在內(nèi)部審計中的作用，以促進企業(yè)不斷完善自我約束機制，適應(yīng)市場經(jīng)濟的需要而有序發(fā)展。 內(nèi)部審計的內(nèi)容和方法應(yīng)滿足現(xiàn)代企業(yè)管理制度的要求內(nèi)部審計是代表出資者、經(jīng)營者、決策者從事的綜合性的經(jīng)濟監(jiān)督活動，直接參與生產(chǎn)、流通領(lǐng)域創(chuàng)造價值的過程，對企業(yè)全過程進行監(jiān)督。其監(jiān)督的內(nèi)容應(yīng)突破傳統(tǒng)的以財務(wù)收支為主的模式，向經(jīng)濟效益審計開拓發(fā)展，并以此為重點，旨在使內(nèi)部審計成為充分挖掘企業(yè)生產(chǎn)潛力、發(fā)展生產(chǎn)力的建設(shè)性審計。應(yīng)加強企業(yè)內(nèi)部控制制度的審計，側(cè)重審查經(jīng)濟活動的合法性和有效性，充分發(fā)揮審計的評價職能；審計的目標(biāo)重點應(yīng)放在經(jīng)濟資源利用、開發(fā)的有效性和管理的效率和效果上，以單位經(jīng)營效益審計、管理效率審計、資源配置刊以及環(huán)境審計等為主要內(nèi)容；對企業(yè)的主要經(jīng)濟活動進行監(jiān)督。通過內(nèi)部審計監(jiān)督經(jīng)營者是否按規(guī)范和效益原則營運資本，使資本保值、增值，堵塞漏洞，減少支出，加強崗位責(zé)任制，使內(nèi)部審計既滿足經(jīng)營者的需要，又達到對出資者資產(chǎn)的負責(zé)。 內(nèi)部審計應(yīng)做到事前、事中、事后審計相結(jié)合 企業(yè)內(nèi)部審計作為企業(yè)內(nèi)部的一個管理職能部門，向本單位負責(zé)，是企業(yè)管理機能的一部分。隨著企業(yè)經(jīng)營活動的多元化和企業(yè)管理的現(xiàn)代化，單純的事后審計已不能對企業(yè)的經(jīng)營活動作出全面、科學(xué)、準確的評價。因此，內(nèi)部審計要做到的事前、事中、事后審計相結(jié)合，使之貫穿于經(jīng)營管理的全過程。首先，要對會企業(yè)的計劃、決策進行審計，審查決策方法的科學(xué)性，審查決策所依據(jù)的資料、數(shù)據(jù)的可靠性，審查決策有關(guān)保證措施的可行性和執(zhí)行情況與結(jié)果。在企業(yè)經(jīng)營決策過程中，內(nèi)審機構(gòu)應(yīng)積極參與項目可行性研究，對各方面進行經(jīng)濟技術(shù)分析和論證，提出自己的意見，作為企業(yè)的決策參考。項目上馬后，要進行跟蹤審計調(diào)查，對計劃的實施、方案的落實和決策的執(zhí)行、經(jīng)濟效益和工作效果進行分析。當(dāng)經(jīng)濟活動結(jié)束后，內(nèi)部審計應(yīng)對計劃、決策的完成情況作全面、綜合的審查、分析和評價，總結(jié)經(jīng)驗教訓(xùn)，并提出改進意見。通過事前、事中、事后審計相結(jié)合的方法，可以降低企業(yè)在項目建設(shè)中的消耗，挖掘企業(yè)的潛力，從而保證企業(yè)預(yù)期效益的實現(xiàn)。內(nèi)部審計工作的程序是指內(nèi)部審計機構(gòu)在承辦審計項目的過程中，應(yīng)遵循的工作次序與要求。它包括審計準備、審計實施、審計報告、審計終結(jié)等四個階段。在具體實施審計過程中，應(yīng)注意加強以下幾個制度方面的控制：（1）項目審計實行組長負責(zé)制。必須成立審計小組，審計小組成員一般不得少于三人，小組內(nèi)應(yīng)指定一名成員兼任廉政監(jiān)督員，應(yīng)明確組長、主審和廉政監(jiān)督員的職責(zé)。（2）實行審計公示和回避制度。審計小組在進駐被審計單位后，公布審計事項、審計內(nèi)容、審計時間、審計地點、審計組人員及聯(lián)系電話等，接受群眾反映意見，同時公布審計工作紀律和審計人員廉政紀律，接受被審計單位的監(jiān)督；審計人員辦理審計事項，與被審計單位或被審計事項有利害關(guān)系的，應(yīng)按照國家有關(guān)審計規(guī)定，應(yīng)予回避。（3）實行審計業(yè)務(wù)三級復(fù)核制度。項目主審對審計小組成員提交的審計工作底稿進行復(fù)核；審計組長對項目主審提交的初步審計結(jié)論進行進行復(fù)核；審計部門負責(zé)人對審計結(jié)果報告進行復(fù)核。（4）建立重大事項請示匯報制度。審計人員對審計過程中發(fā)現(xiàn)的重大事項和重要問題應(yīng)及時向?qū)徲嬓〗M負責(zé)人直至審計機構(gòu)主管領(lǐng)導(dǎo)請示匯報，以便采取有效措施，及時解決問題，消除或規(guī)避審計風(fēng)險。（5）嚴格審計文書審簽制度。初步審計報告要經(jīng)過審計小組討論，由項目主審集中意見擬稿，審計組長審稿，并由項目主審和審計組長簽字，再提交審計機構(gòu)主管領(lǐng)導(dǎo)簽審。（6）建立審計資料歸檔制度。審計項目完成后，審計人員應(yīng)按照完整、系統(tǒng)和規(guī)范的要求，對審計通知書、審計項目計劃等審計檔案整理，立卷編號并分類歸