【正文】 內(nèi)部審計是強化企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督不可或缺的制衡機制，一方面它能夠保證企業(yè)會計資料的準確性和可靠性，保護資產(chǎn)的安全完整；另一方面通過其對經(jīng)濟活動進行全面。為了完善公司治理結(jié)構(gòu)，拓展公司業(yè)務(wù)，就有必要建立一種監(jiān)督機制下的信任關(guān)系，形成核心團隊的穩(wěn)定，這種監(jiān)督機制主要是內(nèi)部控制制度與審計監(jiān)督的有效組合。（3）經(jīng)費獨立 切實保證內(nèi)部審計經(jīng)費的預(yù)算和執(zhí)行，并從部門工作實際和強化內(nèi)部審計經(jīng)費的投入，審計經(jīng)費單獨預(yù)算和列支呈報，審計人員在組織關(guān)系和經(jīng)濟利益上與被審計單位保持獨立，從而割斷內(nèi)部審計與內(nèi)部各被審單位利益上的依賴關(guān)系。他們是企業(yè)的成員，企業(yè)的發(fā)展壯大是他們的目標，企業(yè)經(jīng)營效益的好壞與他們自身的利益休戚相關(guān)，再加上他們對組織的文化有強烈的趨同感，會比外部審計人員更加投入地來實現(xiàn)組織的目標。內(nèi)部審計在幫助管理當局改善內(nèi)部控制中發(fā)揮著積極的主觀和客觀作用，將其外部化不利于對內(nèi)部控制環(huán)境的優(yōu)化，同樣也不利于內(nèi)部控制方法的改進。③降低雇傭成本。注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時，必須以公認的會計準則和行業(yè)會計制度為標準，按照獨立審計準則的要求來對企業(yè)財務(wù)報告的合法性、公允性和一貫性進行審計。內(nèi)部審計究竟能否外部化?我認為，只有在分析內(nèi)部審計外部化的利與弊之后才能進行權(quán)衡和選擇。內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)建立內(nèi)部激勵約束制度，對內(nèi)部審計人員的工作進行監(jiān)督、考核，定期進行審計質(zhì)量考核，實行獎懲制度；同時要建立審計項目質(zhì)量責(zé)任追究制度，通過完善制度建設(shè)加強提高審計質(zhì)量的意識。項目主審對審計小組成員提交的審計工作底稿進行復(fù)核；審計組長對項目主審提交的初步審計結(jié)論進行進行復(fù)核；審計部門負責(zé)人對審計結(jié)果報告進行復(fù)核。通過事前、事中、事后審計相結(jié)合的方法，可以降低企業(yè)在項目建設(shè)中的消耗，挖掘企業(yè)的潛力，從而保證企業(yè)預(yù)期效益的實現(xiàn)。通過內(nèi)部審計監(jiān)督經(jīng)營者是否按規(guī)范和效益原則營運資本，使資本保值、增值，堵塞漏洞，減少支出，加強崗位責(zé)任制，使內(nèi)部審計既滿足經(jīng)營者的需要，又達到對出資者資產(chǎn)的負責(zé)。根據(jù)國內(nèi)外情況，在公司治理結(jié)構(gòu)中，內(nèi)部審計的管理模式主要有五種（如下表示）。如在單位內(nèi)部的財務(wù)管理和資產(chǎn)管理等工作中，都應(yīng)當以單位業(yè)務(wù)部門為主。根據(jù)《國際內(nèi)部審計師協(xié)會內(nèi)部審計標準說明》規(guī)定，內(nèi)部審計師應(yīng)具備財務(wù)、會計、企業(yè)管理、統(tǒng)計、計算機、概率、線性規(guī)劃、審計、工程、法律等各方面的知識，以保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量。因此無法對管理當局提出實質(zhì)性和預(yù)防性的管理建議。（1）對內(nèi)部審計地位和作用的認識不足，法制化、制度化、規(guī)范化尚在不斷完善中。內(nèi)審人員應(yīng)該關(guān)注預(yù)算期內(nèi)季節(jié)性變化和主要客戶變更等因素。進行該項審計應(yīng)強調(diào)對職責(zé)劃分和資本預(yù)算情況的審查和評價，同時還要對記賬信息的及時性、資產(chǎn)維修保養(yǎng)制度、折舊磨損指標合理性、資產(chǎn)報廢審批程序等進行審查和評價。我國已經(jīng)加入世界貿(mào)易組織，企業(yè)也由原來的面向國內(nèi)市場轉(zhuǎn)上了國際市場，企業(yè)經(jīng)營決策的正確與否依賴于可靠的經(jīng)濟信息。（3）鑒證作用。（4）服務(wù)職能。由此可見，內(nèi)部審計部門是企業(yè)內(nèi)部的一個重要的具有管理和參謀性質(zhì)的職能部門。它是隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展和企業(yè)內(nèi)部管理的需要逐步完善和發(fā)展的。審查的主要內(nèi)容：企業(yè)制定的各項制度是否符合國家有關(guān)法律法規(guī)的要求；企業(yè)一定時期內(nèi)擁有的資產(chǎn)、承擔(dān)的債務(wù)、經(jīng)營成果及其分配情況的真實、合法性；企業(yè)占有的國有資產(chǎn)的安全、完整和保值增值情況。在執(zhí)行內(nèi)部審計職能過程中，各種不同活動的相關(guān)風(fēng)險是最關(guān)鍵的因素，與其他活動的相對獨立為內(nèi)部審計師提供了客觀地和有效地履行職責(zé)所需的條件。2002年1月1日，國際內(nèi)部審計師協(xié)會（簡稱IIA）發(fā)布了《內(nèi)部審計職業(yè)實務(wù)準則》，導(dǎo)言中對內(nèi)部審計作了最新表述：“內(nèi)部審計是一項獨立、客觀的鑒證和咨詢活動。內(nèi)部審計是現(xiàn)代企業(yè)制度的重要組成部分，離開了內(nèi)部審計，現(xiàn)代企業(yè)制度的運行就會出現(xiàn)紊亂。關(guān)鍵詞 現(xiàn)代企業(yè)制度 內(nèi)部審計 對策 內(nèi)部審計模式引言現(xiàn)代企業(yè)制度是指符合社會化大生產(chǎn)特點，適應(yīng)市場經(jīng)濟體制需要，體現(xiàn)企業(yè)成為獨立法人實體和市場競爭主體要求，在國家法律、法規(guī)的約束下，企業(yè)具有獨立財產(chǎn)權(quán)和責(zé)任的一種企業(yè)制度。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，企業(yè)對內(nèi)部審計工作也提出了新的要求。由于各部門、各單位的資金來源狀況及資產(chǎn)、負債管理情況不盡相同，內(nèi)部審計的重點也各不相同?！　〗?jīng)濟責(zé)任審計是指審計人員依法對經(jīng)濟責(zé)任人所承擔(dān)的經(jīng)濟責(zé)任的執(zhí)行情況進行的審查。企業(yè)內(nèi)部審計的監(jiān)督有兩層含義：一是代表企業(yè)股東及董事會等決策層對本企業(yè)的會計機構(gòu)及其他職能部門的經(jīng)濟活動進行監(jiān)督，看其是否正確執(zhí)行企業(yè)的經(jīng)營方針政策，是否完成任務(wù)，不僅在于查錯防弊，重要的是檢查評價；二是業(yè)務(wù)上受當?shù)卣畬徲嫃d局的業(yè)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)，代表國家對企業(yè)的經(jīng)濟活動進行監(jiān)督。評價是內(nèi)部審計的核心職能。內(nèi)部審計人員按照我國的法律、財經(jīng)法規(guī)以及本部門、本單位的有關(guān)規(guī)定,對本部門、本單位的財政、財務(wù)收支和各項經(jīng)濟活動的真實、合法、效益進行監(jiān)督檢查,促使本部門、本單位的經(jīng)濟活動在合法、效益的軌道上運行,對各種違法、違規(guī)現(xiàn)象起到一定的制約作用,保護國家和本部門、本單位的利益。（5）建設(shè)性作用。 銷售循環(huán)審計主要是對主營業(yè)務(wù)進行審計，要對銷售程序中的控制制度是否建立、銷售職責(zé)分工是否明確、是否進行銷售業(yè)務(wù)的授權(quán)批準、是否追蹤記錄了銷售業(yè)務(wù)會計信息及其他業(yè)務(wù)信息等內(nèi)容進行審查和評價。（3）內(nèi)勤循環(huán)審計。審計重點主要是對購買和支付的審計。（2）對內(nèi)部審計職能和職責(zé)的定位未能隨著形式的發(fā)展而轉(zhuǎn)變。 (4)內(nèi)部審計內(nèi)容單淺、方法落后。隨著企業(yè)內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境的變化，內(nèi)部審計的地位、職能、作用、方法等也應(yīng)發(fā)生相應(yīng)的轉(zhuǎn)變。 建立與現(xiàn)代企業(yè)制度相適應(yīng)的內(nèi)部審計模式 現(xiàn)代企業(yè)制度是以規(guī)范和完善的企業(yè)法人為主體，以有限責(zé)任制度為核心的新型企業(yè)制度。 內(nèi)部審計的內(nèi)容和方法應(yīng)滿足現(xiàn)代企業(yè)管理制度的要求內(nèi)部審計是代表出資者、經(jīng)營者、決策者從事的綜合性的經(jīng)濟監(jiān)督活動，直接參與生產(chǎn)、流通領(lǐng)域創(chuàng)造價值的過程，對企業(yè)全過程進行監(jiān)督。在企業(yè)經(jīng)營決策過程中，內(nèi)審機構(gòu)應(yīng)積極參與項目可行性研究，對各方面進行經(jīng)濟技術(shù)分析和論證，提出自己的意見，作為企業(yè)的決策參考。（2）實行審計公示和回避制度。（6）建立審計資料歸檔制度。因此，實現(xiàn)內(nèi)部審計外部化應(yīng)對“新規(guī)定”具有很強的現(xiàn)實意義。在這種利益牽制下，內(nèi)部審計機構(gòu)可能會失去獨立性，甚至與管理者共謀來欺騙所有者，而外部審計工作一般都是由注冊會計師領(lǐng)導(dǎo)完成。②節(jié)約開發(fā)軟件和新方法的成本。內(nèi)部審計的評價、監(jiān)督、咨詢的職能是相互支持、互為基礎(chǔ)的一個整體，能為企業(yè)增加價值的咨詢活動是建立在對內(nèi)部控制的監(jiān)督和評價的基礎(chǔ)之上的，而咨詢意見的采納和順利實施需要對審計過程進行監(jiān)督，并且對績效和風(fēng)險進行評價，保證其按預(yù)期的方向發(fā)展。而外部咨詢機構(gòu)只能通過一些公開的資料以及通過詢問和觀察來確定服務(wù)的重點。由于外部咨詢機構(gòu)的業(yè)務(wù)和企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動緊密結(jié)合，在這種自身利益與客戶利益相互牽制的情況下，是否還能保持獨立、客觀、公正是值得考慮的。5案例分析——用友軟件集團的現(xiàn)代化內(nèi)部管理用友軟件集團公司現(xiàn)在已成為中國最大的獨立軟件開發(fā)商，中國最大的財務(wù)及企業(yè)管理軟件廠商，該企業(yè)之所以能發(fā)展得這么快，能取得這么大的成就，不僅與企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)意識和領(lǐng)導(dǎo)決策有密切的關(guān)系，還和該企業(yè)運用的一套科學(xué)的管理模式有關(guān)，加強了內(nèi)部控制管理和內(nèi)部審計。我認為用友公司要發(fā)展成為一個世界級的軟件企業(yè)，則需要在以下幾個方面不斷創(chuàng)新：1)內(nèi)部控制制度隨著企業(yè)發(fā)展的階段變化不斷創(chuàng)新；2）審計管理體制創(chuàng)新；3）審計方法、手段創(chuàng)新；4）內(nèi)部審計將以“促進內(nèi)部控制制度的完善、防范企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險、保護企業(yè)資產(chǎn)安全”為重心開展工作。