【文章內(nèi)容簡介】 倡導，親密關系和脅迫威脅的潛在影響。威脅自身利益的威脅 當事務所或鑒證小組成員能夠受益于鑒證客戶內(nèi)的權益或受益于與鑒證客戶發(fā)生沖突的其他自身利益時，就可能產(chǎn)生自身利益威脅獨立性的現(xiàn)象。 以下為可能產(chǎn)生這種威脅的情況，但不僅限于這些情況： 在鑒證客戶擁有直接權益或間接重大權益； 向鑒證客戶或其董事/高級管理人員提供貸款或擔保，或從他們獲得貸款或擔保； 過分依賴于向某一鑒證客戶收取全部費用； 擔心可能失去業(yè)務； 與鑒證客戶存在密切的經(jīng)營關系； 可能與鑒證客戶發(fā)生雇傭關系； 與鑒證業(yè)務相關的或有收費。自我復核的威脅 這種威脅出現(xiàn)在（1）為做出鑒證業(yè)務的結論而需要重新評價以前的鑒證業(yè)務或非鑒證業(yè)務的結果或判斷時，或（2）鑒證小組的成員曾經(jīng)擔任過該鑒證客戶的董事或經(jīng)理，或是所處職位能夠?qū)﹁b證業(yè)務的對象產(chǎn)生直接重大影響的員工。 可能產(chǎn)生這種威脅的情況包括，但不限于以下： 鑒證小組成員現(xiàn)在是或最近是鑒證客戶的董事或經(jīng)理； 鑒證小組成員現(xiàn)在是或最近是鑒證客戶中所處職位能夠?qū)﹁b證業(yè)務的對象產(chǎn)生直接重大影響的員工； 為鑒證客戶提供的服務直接影響鑒證業(yè)務的對象； 編制用于生成會計報表的原始資料或編制屬于鑒證業(yè)務對象的其他記錄。倡導威脅 當事務所或鑒證小組成員將鑒證客戶的地位或意見抬高到或被認為抬高到一定程度，使客觀性可能受損或可能被認為受損時，就產(chǎn)生了倡導威脅。如果事務所或鑒證小組成員將自己的判斷屈從于客戶的判斷時，也會出現(xiàn)這種威脅。，但不限于以下： 經(jīng)營或作為促銷商推銷鑒證客戶的股票或其他證券； 在訴訟中或解決與第三方之間的爭端時作為客戶的辯護人。親密關系威脅 由于與鑒證客戶或其董事、經(jīng)理、員工存在密切關系，使事務所或鑒證小組成員與客戶的利益過于一致時，產(chǎn)生這種威脅。 可能產(chǎn)生這種威脅的情況包括，但不限于以下： 鑒證小組成員的直系親屬或近緣親屬是鑒證客戶的董事或經(jīng)理； 鑒證小組成員的直系親屬或近緣親屬是鑒證客戶的員工，且其所處職位能夠?qū)﹁b證業(yè)務的對象產(chǎn)生直接重大影響； 事務所的前合伙人是鑒證業(yè)務的董事、經(jīng)理，或所處職位能夠?qū)﹁b證業(yè)務的對象產(chǎn)生直接重大影響的員工； 鑒證小組的高級成員與鑒證客戶之間存在長期聯(lián)系； 從鑒證客戶或其董事、經(jīng)理、員工那里接受禮品或招待，除非價值明顯不重要。脅迫威脅 在鑒證小組成員由于受到來自鑒證客戶董事、經(jīng)理或員工的實際威脅、或由于感受到這種威脅而無法客觀形式和運用職業(yè)謹慎時出現(xiàn)的威脅。 可能產(chǎn)生這種威脅的情況包括，但不限于以下： 在會計原則運用方面存在分歧而受到解聘威脅； 為降低收費，受到要求不恰當?shù)乜s小工作范圍的壓力。防范措施 當這些威脅被證實存在時，除非他們明顯不重要，否則事務所應當選擇適當防范措施，以消除這些威脅，或?qū)⑵浣抵量山邮芩健７婪洞胧涗浽诎浮?防范措施的性質(zhì)依執(zhí)業(yè)環(huán)境而定。應該充分考慮擁有充分相關信息（包括所有的防范措施）的理性第三方合理推定該措施是否是不能接受的；考慮的因素受威脅的重大程度，鑒證業(yè)務的性質(zhì)和鑒證報告的潛在用戶的影響。鑒證業(yè)務 本章的獨立原則適用于所有的鑒證業(yè)務，但是威脅和防范措施的性質(zhì)因鑒證業(yè)務的類型而有差別。 廣義的鑒證業(yè)務范圍： 鑒證報告涵蓋的范圍很廣，包括財務和非財務信息； 證明及直接報告業(yè)務； 內(nèi)部及外部鑒證報告； 上市和非上市業(yè)務。 鑒證業(yè)務對象形式很多，包括： 資料（例如，歷史或預期的財務資料，統(tǒng)計資料，執(zhí)行指令等）； 系統(tǒng)和程序（例如，內(nèi)部控制制度） 行為（例如，法人管理，法規(guī)的遵守，人力資源實務） 不是所有的業(yè)務都是鑒證業(yè)務。不受本章獨立原則要求的非鑒證業(yè)務如下： 設計制度 編制財務或其他資料 填制納稅申報表，但無須發(fā)表意見 稅務咨詢 管理顧問 其他咨詢服務 由于鑒證業(yè)務的性質(zhì)不同而須與客戶保持獨立的人也不同，具體如下：鑒證業(yè)務類型被要求與客戶保持獨立的人對審計客戶提供的鑒證業(yè)務 鑒證小組成員 事務所 分所對非審計客戶提供的鑒證業(yè)務，且鑒證報告未清楚限制用戶 鑒證小組成員 事務所對非審計客戶提供的鑒證業(yè)務，且鑒證報告清楚寫明限制用戶 鑒證小組成員 事務所不能在客戶內(nèi)直接或間接擁有重大權益業(yè)務期間 鑒證小組成員及事務所在鑒證業(yè)務期間應與鑒證客戶保持獨立。鑒證業(yè)務期間始于當鑒證小組開始執(zhí)行鑒證服務日，終于鑒證報告出具后。除非鑒證業(yè)務是連續(xù)的，若鑒證業(yè)務預期是連續(xù)的，則鑒證業(yè)務期間終止的時間為其中任何一方解除業(yè)務關系通知日或者最終鑒證報告出具日兩者更遲的日期。 在審計業(yè)務中，業(yè)務期間包括事務所審計報告中財務報表的期間。當某個公司在審計報告的財務報表期間或期后成為審計客戶時，事務所應考慮是否會產(chǎn)生以下情況威脅獨立性： 在財務報表期間或期后但在接受該業(yè)務委托之前與審計客戶之間存在財務或經(jīng)營關系；或者 向?qū)徲嬁蛻籼峁┝耸虑胺?。類似地，在非審計的鑒證業(yè)務中，事務所應考慮是否與客戶有財務或經(jīng)營關系，或者提供了事前服務等可能損害獨立性的情況。 如果在財務報表期間或期后，但是在與審計有關的專業(yè)服務開始之間的時候，對審計客戶提供了非鑒證業(yè)務的服務，而這些服務在審計期間是被禁止的，則應當關注它們是否會威脅獨立性。如果對獨立性的威脅不是明顯地不重要，則應當考慮采用必要地防范措施并用來將威脅降低至可接受水平。 當非上市審計客戶成為上市公司后，對其之前提供的以下非鑒證業(yè)務服務不會損害事務所的獨立性： 期前的非鑒證業(yè)務對于非上市的審計客戶是被允許的； 如果這些服務對于上市審計客戶是被禁止的，則將在客戶上市后的合理期間內(nèi)停止這些服務；并且 事務所已經(jīng)采取了恰當?shù)难a救防范措施用來消除這些期前服務對獨立性的損害或?qū)⑵浣抵量山邮芩?。當事務所的獨立性存在風險時應執(zhí)行的程序 在業(yè)務合伙人相信事務所的獨立性將會有風險或看來似乎有風險的情況下，業(yè)務合伙人必須正確記錄考慮和應對此類威脅的步驟。 該記錄應包含每個已確認的威脅，所有恰當?shù)叵驕p少這些威脅的防范措施，以及執(zhí)業(yè)過程中從總體上是否充分地保證和保護了我們的客觀性。這些決定必須經(jīng)過未涉及該業(yè)務的其他專業(yè)人員的獨立復核。 若無法采取恰當?shù)姆婪洞胧?，則我們可能要退出或拒絕接受該業(yè)務，或者不能擔任獨立專業(yè)人員復核工作。 應該從已獲知所有相關信息的理性第三方的角度進行考慮，什么樣的措施才是合理地被接受的措施。這些考慮將受到威脅的重要程度、業(yè)務的性質(zhì)、報告的可能用戶和事務所的構架等因素的影響。 對于所有的上市鑒證業(yè)務客戶，應該保持與他們的審計委員會（或其他管理機構）的常規(guī)聯(lián)系，以判斷就與客戶的關系，從事務所來看是否可以合理認為其會影響獨立性。這些關系包括，事務所及其他任何成員所與所服務的客戶或其關聯(lián)方之間的關系。這將包括提供給客戶的服務清單及其收費。與審計客戶管理機構有關審計事項的聯(lián)系指南詳見審計手冊的第15章。禁止或限制的情況概述 本部分列舉了我們的獨立制度禁止或限制事務所或其員工行動的情況。但這些列舉并未包含全部獨立事項，員工有責任保持應有的警覺考慮獨立性被損害或?qū)⒈粨p害的情況。如果員工不能判定的情況下，應該首先咨詢負責該客戶的業(yè)務合伙人，若仍不能確定，則應按照第12章的事務所咨詢規(guī)程處理。 如書中所言，應該注意到，這些禁止性或限制性情況只適用于事務所的審計客戶而并不是針對所有的鑒證業(yè)務客戶，這一點很重要。同樣重要的是，應該注意到，即鑒證小組是獨立的，而事務所并沒有在客戶內(nèi)有直接或間接的重大權益。在鑒證業(yè)務客戶內(nèi)有權益事務所擁有的直接或間接權益 事務所本身不能在其任一鑒證業(yè)務客戶（或?qū)﹁b證業(yè)務客戶擁有控制權的經(jīng)濟實體）中擁有直接或間接重大的權益。事務所的退休利益計劃不能直接持有或間接持有審計客戶的重要股份。對于審計客戶，同樣的限制也使用于XXX合作所。事務所員工或其直系親屬擁有的直接或間接權益 當員工或他們的直系親屬在鑒證業(yè)務客戶內(nèi)直接擁有權益或間接擁有重大權益時，該員工不能成為鑒證小組成員。 若鑒證小組成員無意中從事務所的一個客戶處獲得了饋贈（如繼承遺產(chǎn)的方式），或者由于合并而導致在鑒證業(yè)務客戶中擁有直接或間接重大權益，則應該采取以下程序： 告知負責該客戶的業(yè)務合伙人或風險管理委員會主席； 遵從他們提議應采取的措施，這可能包括： 在最早的時機處理掉這些權益； 若還持有這些權益則應退出該鑒證小組。 與審計合伙人同一家事務所的包括未提供鑒證服務的合伙人在內(nèi)的合伙人，或其直系親屬，都不能在審計客戶內(nèi)直接擁有權益或間接擁有重大權益。 合伙人和管理層員工，或其直系親屬，不能在他們提供非鑒證服務（如稅務服務）的審計客戶內(nèi)直接擁有權益或間接擁有重大權益，除非他們的服務明顯不重要。 作為他們工作權利的一部分，他們已經(jīng)收到了有關的權益，并且采取了恰當?shù)姆婪洞胧Κ毩⑿缘奈ｋU降至可接受水平時。事務所員工近緣親屬擁有的直接或間接權益 當鑒證小組成員或?qū)⒁蔀殍b證小組成員的員工獲知他們的近緣親屬在鑒證業(yè)務客戶中直接擁有權益或間接擁有重大權益時，他們必須與審計合伙人或獨立合伙人商討此事，以便對獨立性的威脅作出評價。 對獨立性威脅的考慮必須取決于員工及其近緣親屬之間的關系和權益的重要性。員工必須完全按照推薦的方法采取行動，可能包括以下： 近緣親屬在最早的可行日期處理掉持有的權益； 與負責管理該客戶業(yè)務的人員商討該事宜； 若還持有權益，則從鑒證小組中退出。事務所員工作為直接或間接權益所有人的托管人 當事務所員工是鑒證業(yè)務客戶權益的托管人時，不能成為鑒證小組成員，除非： 他們或他們的直系親屬不是托管的受益人； 托管的利益對于托管人而言不重要； 托管的權益對于鑒證業(yè)務客戶不能產(chǎn)生重大影響； 對于鑒證業(yè)務客戶的有關權益的投資決策無重大影響。事務所或員工與審計客戶同時在另一家經(jīng)濟實體擁有權益 XXX國際公司或其合作所與審計客戶，或者客戶的董事、管理人員或控股人以及審計小組成員在另一家實體內(nèi)同時擁有權益，則審計合伙人必須對這種狀況作出評估。如果是審計合伙人擁有權益，則應由一名獨立的其他合伙人進行評估。 若這部分權益對于任何一方而言都是重大的，且審計客戶能夠?qū)υ摻?jīng)濟實體實施重大影響，則： 事務所應該處理掉這部分利益或拒絕接受該客戶； 員工應該處理掉這部分利益或退出該審計小組。 一般來講，即使我們的獨立制度并未做出限制規(guī)定，員工也應該避免與客戶或其管理人員、董事或股東共同持有經(jīng)營利益。這是因為： 客戶關系會改變，如稅務服務的客戶可能會成為審計客戶； 隨著時間的推移，投資的重要性會因投資價值或個人的投資凈值的變化而變化； 在獨立性問題出現(xiàn)時再處理經(jīng)營利益是比較困難的。貸款和擔保 員工或事務所不能有以下行為： 向鑒證業(yè)務客戶提供貸款； 為鑒證業(yè)務客戶的借款提供擔保； 從鑒證業(yè)務客戶借款； 擁有由鑒證業(yè)務客戶擔保的借款。 除非是在以下情況： 貸款給我們的鑒證業(yè)務客戶是銀行或類似金融機構，并且是按照正常的貸款程序、條件和要求借出的，而且貸款金額對事務所和客戶而言均不重要； 鑒證業(yè)務客戶是銀行或類似金融機構，我們按照正常存款條件進行存款； 員工不是該鑒證業(yè)務客戶的鑒證小組成員。 對于審計客戶，以上規(guī)定既適用于事務所及員工，也適用于合作所。與鑒證業(yè)務客戶的密切的經(jīng)營關系 XXX國際公司和員工不能與鑒證業(yè)務客戶建立經(jīng)營關系，如合伙協(xié)議，共同經(jīng)營產(chǎn)品和提供服務、分銷或銷售協(xié)議，除非： 這種關系對于XXX國際公司和鑒證業(yè)務客戶明顯不重要； 員工不是該鑒證業(yè)務客戶的鑒證小組成員。 對于審計客戶，以上規(guī)定既適用于事務所及員工，也適用于合作所。 當審計客戶或其董事、管理人員或相關利益集團在股東人數(shù)有限的經(jīng)濟實體中擁有權益時，事務所的員工及其直系親屬或事務所都不能在該經(jīng)濟實體中擁有權益，除非： 這些權益對于事務所、聯(lián)系所及審計客戶明顯不重要； 這些權益對于投資者不重要； 這些權益不能使投資者控制該經(jīng)濟實體； 員工不是該鑒證業(yè)務客戶的鑒證小組成員。 事務所和員工不應從鑒證業(yè)務客戶處購買商品或勞務，除非交易是在正常交易條件和公平的基礎上進行的。當這種交易有可能威脅獨立性，應采取相應的防范措施將威脅降至可接受的水平。饋贈 事務所及其員工不應從任何客戶接受現(xiàn)金饋贈。未超過一定價值的饋贈可以接受；但是超過價值標準的饋贈應即刻返還。從客戶采購商品應該避免非正常的交易折扣和采購折扣的請求。 偶爾地，客戶有可能被邀請參加合伙人或員工的某些慶?；顒樱ㄈ纾匣锶伺畠旱幕槎Y）。在這種情況下，可以收受與該慶?；顒拥牧晳T和場合相適應金額的禮物。但是，在任何場合，超過500元的現(xiàn)金或與其等值的禮物都應即時退回。 類似地，合伙人或員工可能會被客戶邀請參加他們的周年慶祝活動。在這種情況下，可以按照個人判斷送私人禮物。但是，以事務所的名義送出的禮物應該按照具體情況限制在一定的金額，正常情況下不要超過500元。 當有饋贈禮物給你時，只有在以下情況你可以考慮接受： 接受它不會影響你執(zhí)業(yè)； 你不會覺得有義務做些什么來回饋送禮的人； 你可以毫無保留地公開商討接受禮物的事；并且 該禮物的性質(zhì)（如宣傳推廣的禮品，習慣性的禮物，或在節(jié)日給的吉利錢等）以及價值（如不超過500元）在一定標準內(nèi)，若拒絕它會使你顯得不合社交禮儀或不禮貌。親屬和私人關系 當員工的直系親屬擔任鑒證業(yè)務客戶的董事、管理人員或處在可以對鑒證業(yè)務對象施加直接和重要影響的職位時，該員工在鑒證業(yè)務期間不能成為鑒證小組成員，或類似職務。 當員工的近緣親屬擔任鑒證業(yè)務客戶的董事、管理人員或處在可以對鑒證業(yè)務對象施加直接和重要影響的職位時，該員工不能處理屬于其近緣親屬職責范圍內(nèi)的事項。如果對獨立性的威脅很重大，則該員工必須退出鑒證小組。 員工有責任向業(yè)務合伙人