【文章內(nèi)容簡介】 活動成本”等科目，貸 記本科目。三、民間非營利組織的各種存貨，應(yīng)當(dāng)定期進(jìn)行清查盤點，每年至少盤點一次。對于發(fā) 生的盤盈、盤虧以及變質(zhì)、毀損等存貨，應(yīng)當(dāng)及時查明原因，并根據(jù)管理權(quán)限，報經(jīng)批準(zhǔn)后， 在期末結(jié)賬前處理完畢：（一）如為存貨盤盈，按照其公允價值，借記本科目，貸記“其他收入”科目。（二）如為存貨盤虧或者毀損，按照存貨賬面價值扣除殘料價值、可以收回的保險賠償 和過失人的賠償?shù)群蟮慕痤~，借記“管理費用”科目，按照可以收回的保險賠償和過失人賠 償?shù)?，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他應(yīng)收款”等科目，按照存貨的賬面余額，貸記本科 目。四、期末，民間非營利組織應(yīng)當(dāng)對存貨是否發(fā)生了減值進(jìn)行檢查。如果存貨的可變現(xiàn)凈 值低于其賬面價值，應(yīng)當(dāng)按照可變現(xiàn)凈值低于賬面價值的差額計提存貨跌價準(zhǔn)備。如果存貨 的可變現(xiàn)凈值高于其賬面價值，應(yīng)當(dāng)在該存貨期初已計提跌價準(zhǔn)備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回可變現(xiàn)凈值 高于賬面價值的差額。五、本科目期末借方余額，反映存貨實際庫存價值。 存貨跌價準(zhǔn)備一、本科目核算民間非營利組織提取的存貨跌價準(zhǔn)備。二、民間非營利組織應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對存貨是否發(fā)生了減值進(jìn)行檢 查，如果發(fā)生了減值，應(yīng)當(dāng)計提存貨跌價準(zhǔn)備。如果已計提跌價準(zhǔn)備的存貨價值在以后期間得以恢復(fù)，則應(yīng)當(dāng)在已計提跌價準(zhǔn)備的范圍 內(nèi)部分或全部轉(zhuǎn)回已確認(rèn)的跌價損失，沖減當(dāng)期費用。三、存貨跌價準(zhǔn)備的主要賬務(wù)處理如下：（一）如果存貨的期末可變現(xiàn)凈值低于賬面價值，按照可變現(xiàn)凈值低于賬面價值的差額， 借記“管理費用——存貨跌價損失”科目，貸記本科目。（二）如果以前期間已計提跌價準(zhǔn)備的存貨價值在當(dāng)期得以恢復(fù)，即存貨的期末可變現(xiàn) 凈值高于賬面價值，按照可變現(xiàn)凈值高于賬面價值的差額，在原已計提跌價準(zhǔn)備的范圍內(nèi)， 借記本科目，貸記“管理費用——存貨跌價損失”科目。四、本科目期末貸方余額，反映民間非營利組織已計提的存貨跌價準(zhǔn)備。 待攤費用 一、本科目核算民間非營利組織已經(jīng)支出，但應(yīng)當(dāng)由本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谠? 年以內(nèi)（含 年）的各項費用，如預(yù)付保險費、預(yù)付租金等。 二、民間非營利組織的待攤費用應(yīng)當(dāng)按照其受益期限在 年內(nèi)分期平均攤銷，計入當(dāng)期費用。如果某項待攤費用已經(jīng)不能使民間非營利組織受益，應(yīng)當(dāng)將其攤余價值一次全部轉(zhuǎn)入 當(dāng)期費用。三、待攤費用的主要賬務(wù)處理如下：（一）發(fā)生待攤費用，如預(yù)付保險費、預(yù)付租金時，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行 存款”等科目。（二）按照受益期限分期平均攤銷時，借記“管理費用”等科目，貸記本科目。 四、本科目應(yīng)當(dāng)按照攤銷費用種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。 五、本科目期末借方余額，反映民間非營利組織各種已支出但尚未攤銷的費用。 長期股權(quán)投資一、本科目核算民間非營利組織持有時間準(zhǔn)備超過 年（不含 年）的各種股權(quán)性質(zhì)的 投資，包括長期股票投資和其他長期股權(quán)投資。民間非營利組織如果有委托貸款或者委托投資（包括委托理財）且作為長期股權(quán)投資核 算的，應(yīng)當(dāng)在本科目下單設(shè)明細(xì)科目核算。二、長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)區(qū)別不同情況，分別采用成本法或者權(quán)益法核算。如果民間非營 利組織對被投資單位沒有控制、共同控制和重大影響，長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法進(jìn)行核算；如果民間非營利組織對被投資單位具有控制、共同控制或重大影響，長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng) 采用權(quán)益法進(jìn)行核算。三、長期股權(quán)投資的主要賬務(wù)處理如下：（一）長期股權(quán)投資在取得時，應(yīng)當(dāng)按照取得時的實際成本作為初始投資成本，具體如 下：.以現(xiàn)金購入的長期股權(quán)投資，按照實際支付的全部價款，包括稅金、手續(xù)費等相關(guān)費 用作為其初始投資成本，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。如果實際支付的價款中包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，則按照實際支付的全部價款 減去其中已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利后的金額作為其初始投資成本，借記本科目，按照應(yīng) 領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，借記“其他應(yīng)收款”科目，按照實際支付的全部價款，貸記“銀行存款” 等科目。.接受捐贈的長期股權(quán)投資，按照所確定的初始投資成本，借記本科目，貸記“捐贈收 入”科目。（二）長期股權(quán)投資持有期間，按照不同情況分別采用成本法或者權(quán)益法核算：.采用成本法核算時，除非追加（或收回）投資或者發(fā)生減值，長期股權(quán)投資的賬面價 值一般保持不變。（）被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時，按照宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤中屬于 民間非營利組織應(yīng)享有的部分，確認(rèn)當(dāng)期投資收益，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“投資 收益”科目。（）實際收到現(xiàn)金股利或利潤時，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目， 貸記“其他應(yīng)收款”科目。.采用權(quán)益法核算時，長期股權(quán)投資的賬面價值應(yīng)當(dāng)根據(jù)被投資單位當(dāng)期凈損益中民間 非營利組織應(yīng)享有或分擔(dān)的份額，以及被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤中屬于民間非 營利組織應(yīng)享有的份額進(jìn)行調(diào)整。（）期末，按照應(yīng)當(dāng)享有或應(yīng)當(dāng)分擔(dān)的被投資單位當(dāng)年實現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損 的份額，調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值，如被投資單位實現(xiàn)凈利潤，借記本科目，貸記“投資 收益”科目，如被投資單位發(fā)生凈虧損，借記“投資收益”科目，貸記本科目，但以長期股 權(quán)投資賬面價值減記至零為限。（）被投資單位宣告分派利潤或現(xiàn)金股利時，按照宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤中屬于 民間非營利組織應(yīng)享有的份額，調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸 記本科目。在實際收到現(xiàn)金股利或利潤時，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他應(yīng)收款” 科目。.被投資單位宣告分派的股票股利，不作賬務(wù)處理，但應(yīng)當(dāng)設(shè)置輔助賬，進(jìn)行數(shù)量登記。（三）處置長期股權(quán)投資時，按照實際取得的價款，借記“銀行存款”等科目，按照已 計提的減值準(zhǔn)備，借記“長期投資減值準(zhǔn)備”科目，按照所處置長期股權(quán)投資的賬面余額， 貸記本科目，按照尚未領(lǐng)取的已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，貸記“其他應(yīng)收款”科目，按 照其差額，借記或貸記“投資收益”科目。（四）改變投資目的，將短期股權(quán)投資劃轉(zhuǎn)為長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按短期股權(quán)投資的成 本與市價孰低結(jié)轉(zhuǎn)，并按此確定的價值作為長期股權(quán)投資的成本，借記本科目，按照已計提 的相關(guān)短期投資跌價準(zhǔn)備，借記“短期投資跌價準(zhǔn)備”科目，按照原短期股權(quán)投資的賬面余 額，貸記“短期投資”科目，按照其差額，借記或貸記“管理費用”科目。四、期末，民間非營利組織應(yīng)當(dāng)對長期股權(quán)投資是否發(fā)生了減值進(jìn)行檢查。如果長期股 權(quán)投資的可收回金額低于其賬面價值，應(yīng)當(dāng)按照可收回金額低于賬面價值的差額計提長期投 資減值準(zhǔn)備。如果長期股權(quán)投資的可收回金額高于其賬面價值，應(yīng)當(dāng)在該長期股權(quán)投資期初已計提減值準(zhǔn)備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回可收回金額高于賬面價值的差額。 五、本科目應(yīng)當(dāng)按照被投資單位設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。 六、本科目期末借方余額，反映民間非營利組織持有的長期股權(quán)投資的價值。 長期債權(quán)投資一、本科目核算民間非營利組織購入的在 年內(nèi)（不含 年）不能變現(xiàn)或不準(zhǔn)備隨時變 現(xiàn)的債券和其他債權(quán)投資。二、民間非營利組織可以根據(jù)具體情況設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算，如：（一）債券投資，下設(shè)明細(xì)科目：面值、溢價或折價、債券費用、應(yīng)收利息等；（二）可轉(zhuǎn)換公司債券；（三）其他債權(quán)投資。 民間非營利組織如果有委托貸款或者委托投資（包括委托理財）且作為長期債權(quán)投資核算的，應(yīng)當(dāng)在本科目下單設(shè)明細(xì)科目核算。 三、長期債權(quán)投資的主要賬務(wù)處理如下：（一）長期債權(quán)投資在取得時，應(yīng)當(dāng)按照取得時的實際成本作為初始投資成本，具體如 下：.以現(xiàn)金購入的長期債權(quán)投資，按照實際支付的全部價款，包括稅金、手續(xù)費等相關(guān)費 用作為其初始投資成本，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。如果實際支付的價款中包含已到付息日但尚未領(lǐng)取的債券利息，則按照實際支付的全部 價款減去其中已到付息日但尚未領(lǐng)取的債券利息后的金額作為其初始投資成本，借記本科 目，按照應(yīng)領(lǐng)取的利息，借記“其他應(yīng)收款”科目，按照實際支付的全部價款，貸記“銀行 存款”等科目。.接受捐贈的長期債權(quán)投資，按照所確定的初始投資成本，借記本科目，貸記“捐贈收 入”科目。（二）長期債權(quán)投資持有期間，應(yīng)當(dāng)按照票面價值與票面利率按期計算確認(rèn)利息收入， 如為到期一次還本付息的債券投資，借記本科目“債券投資（應(yīng)收利息）”明細(xì)科目，貸記“投資收益”科目，如為分期付息、到期還本的債權(quán)投資，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記 “投資收益”科目。長期債券投資的初始投資成本與債券面值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在債券存續(xù)期間，按照直線法于確認(rèn)相關(guān)債券利息收入時攤銷，如初始投資成本高于債券面值，按照應(yīng)當(dāng)分?jǐn)偟慕痤~， 借記“投資收益”科目，貸記本科目，如初始投資成本低于債券面值，按照應(yīng)當(dāng)分?jǐn)偟慕痤~， 借記本科目，貸記“投資收益”科目。（三）購入的可轉(zhuǎn)換公司債券在轉(zhuǎn)換為股份之前，應(yīng)當(dāng)按一般債券投資進(jìn)行處理?？赊D(zhuǎn) 換公司債券轉(zhuǎn)換為股份時，按照所轉(zhuǎn)換債券投資的賬面價值減去收到的現(xiàn)金后的余額，借記 “長期股權(quán)投資”科目，按照收到的現(xiàn)金等，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”科目，按照所轉(zhuǎn)換 債券投資的賬面價值，貸記本科目。（四）處置長期債權(quán)投資時，按照實際取得的價款，借記“銀行存款”等科目，按照已 計提的減值準(zhǔn)備，借記“長期投資減值準(zhǔn)備”科目，按照所處置長期債權(quán)投資的賬面余額， 貸記本科目，按照未領(lǐng)取的債券利息，貸記本科目“債券投資（應(yīng)收利息）”明細(xì)科目或“其 他應(yīng)收款”科目，按照其差額，借記或貸記“投資收益”科目。（五）改變投資目的，將短期債權(quán)投資劃轉(zhuǎn)為長期債權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按短期債權(quán)投資的成 本與市價孰低結(jié)轉(zhuǎn)，并按此確定的價值作為長期債權(quán)投資的成本，借記本科目，按照已計提 的相關(guān)短期投資跌價準(zhǔn)備，借記“短期投資跌價準(zhǔn)備”科目，按照原短期債權(quán)投資的賬面余 額，貸記“短期投資”科目，按照其差額，借記或貸記“管理費用”科目。四、期末，民間非營利組織應(yīng)當(dāng)對長期債權(quán)投資是否發(fā)生了減值進(jìn)行檢查。如果長期債 權(quán)投資的可收回金額低于其賬面價值，應(yīng)當(dāng)按照可收回金額低于賬面價值的差額計提長期投 資減值準(zhǔn)備。如果長期債權(quán)投資的可收回金額高于其賬面價值，應(yīng)當(dāng)在該長期債權(quán)投資期初 已計提減值準(zhǔn)備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回可收回金額高于賬面價值的差額。五、本科目期末借方余額，反映民間非營利組織持有的長期債權(quán)投資價值。 長期投資減值準(zhǔn)備一、本科目核算民間非營利組織提取的長期投資減值準(zhǔn)備。二、民間非營利組織應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對長期投資是否發(fā)生了減值進(jìn) 行檢查，如果發(fā)生了減值，應(yīng)當(dāng)計提長期投資減值準(zhǔn)備。如果已計提減值準(zhǔn)備的長期投資價值在以后期間得以恢復(fù)，則應(yīng)當(dāng)在已計提減值準(zhǔn)備的 范圍內(nèi)部分或全部轉(zhuǎn)回已確認(rèn)的減值損失，沖減當(dāng)期費用。三、長期投資減值準(zhǔn)備的主要賬務(wù)處理如下：（一）如果長期投資的期末可收回金額低于賬面價值，按照可收回金額低于賬面價值的 差額，借記“管理費用——長期投資減值損失”科目，貸記本科目。（二）如果以前期間已計提減值準(zhǔn)備的長期投資價值在當(dāng)期得以恢復(fù)，即長期投資的期 末可收回金額高于賬面價值，按照可收回金額高于賬面價值的差額，在原計提減值準(zhǔn)備的范 圍內(nèi)，借記本科目，貸記“管理費用——長期投資減值損失”科目。四、民間非營利組織出售或收回長期投資，或者以其他方式處置長期投資時，應(yīng)當(dāng)同時 結(jié)轉(zhuǎn)已計提的減值準(zhǔn)備。五、本科目的期末貸方余額，反映民間非營利組織已計提的長期投資減值準(zhǔn)備。 固定資產(chǎn) 一、本科目核算民間非營利組織固定資產(chǎn)的原價。固定資產(chǎn)是指同時具有以下特征的有形資產(chǎn)：（一）為行政管理、提供服務(wù)、生產(chǎn)商品或者出租目的而持有的；（二）預(yù)計使用年限超過 年；（三）單位價值較高。 二、民間非營利組織應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)定義，結(jié)合本組織的具體情況，制定適合于本組織的固定資產(chǎn)目錄、分類方法、每類或每項固定資產(chǎn)的折舊年限、折舊方法，作為進(jìn)行固定資產(chǎn)核算的依據(jù)。民間非營利組織的固定資產(chǎn)如果發(fā)生了重大減值，計提減值準(zhǔn)備的,應(yīng)當(dāng)單獨設(shè)置“固 定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目進(jìn)行核算。三、固定資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理如下：（一）固定資產(chǎn)在取得時，應(yīng)當(dāng)按照取得時的實際成本入賬。取得時的實際成本包括買 價、包裝費、運輸費、交納的有關(guān)稅金等相關(guān)費用，以及為使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài) 前所必要的支出。具體如下：.外購的固定資產(chǎn)，按照實際支付的買價、相關(guān)稅費以及為使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用 狀態(tài)前發(fā)生的可直接歸屬于該固定資產(chǎn)的其他支出（如運輸費、安裝費、裝卸費等），借記 本科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。如果以一筆款項購入多項沒有單獨標(biāo)價的固定資產(chǎn)，按照各項固定資產(chǎn)公允價值的比例 對總成本進(jìn)行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的入賬價值。.自行建造的固定資產(chǎn)，按照建造該項固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部支 出，借記本科目，貸記“在建工程”科目。.融資租入的固定資產(chǎn)，按照租賃協(xié)議或者合同確定的價款、運輸費、途中保險費、安 裝調(diào)試費以及融資租入固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的借款費用等，借記本科目“融 資租入固定資產(chǎn)”明細(xì)科目，貸記“長期應(yīng)付款”科目。.接受捐贈的固定資產(chǎn)，按照所確定的成本，借記本科目，貸記“捐贈收入”科目。（二）按月提取固定資產(chǎn)折舊時，按照應(yīng)提取的折舊金額，借記“存貨——生產(chǎn)成本”、 “管理費用”等科目，貸記“累計折舊”科目。（三）與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，如果使可能流入民間非營利組織的經(jīng)濟(jì)利益或者服 務(wù)潛力超過了原先的估計，如延長了固定資產(chǎn)的使用壽命，或者使服務(wù)質(zhì)量實質(zhì)性提高，或 者使商品成本實質(zhì)性降低，則應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)賬面價值，但其增計后的金額不應(yīng)當(dāng)超過該 固定資產(chǎn)的可收回金額。其他后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期費用。發(fā)生后續(xù)支出時，按照應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)賬面價值的金額，借記“在建工程”、“固定資 產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”等科目，按照應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期費用的金額，借記“管理費用”等 科目，貸記“銀行存款”等科目。（四）固定資產(chǎn)出售、報廢或者毀損，或以其他方式處置時，按照所處置固定資產(chǎn)的賬 面價值，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按照已提取的折舊，借記“累計折舊”科目，按照固 定資產(chǎn)賬面余額，貸記本科目。四、民間非營利組織對固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)定期或者至少每年實地盤點一次。對盤盈、盤虧的 固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)及時查明原因，并根據(jù)管理權(quán)限，報經(jīng)批準(zhǔn)后，在期末前結(jié)賬處理完畢：