【文章內(nèi)容簡介】 融機(jī)構(gòu)質(zhì)押借款時(shí)，應(yīng)將質(zhì)押轉(zhuǎn)出的證券在備查賬簿中詳細(xì)登記借款的金融機(jī)構(gòu)、質(zhì)押的券種等資料。　　四、期末，自營證券的市價(jià)低于成本的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)提自營證券跌價(jià)準(zhǔn)備，并計(jì)入當(dāng)期損益。　　五、本科目應(yīng)按自營證券的存放地點(diǎn)和種類及品種設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行數(shù)量和金額的明細(xì)核算?！　×⒈究颇科谀┙璺接囝~，反映公司持有的各種自營證券的實(shí)際成本。　　　自營證券跌價(jià)準(zhǔn)備　　一、本科目核算公司提取的自營證券跌價(jià)準(zhǔn)備?！　《?、公司的自營證券應(yīng)在期末時(shí)按成本與市價(jià)孰低計(jì)價(jià)，并在分類的基礎(chǔ)上計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備?！　∑谀緫?yīng)將自營證券的市價(jià)與其成本進(jìn)行比較，如市價(jià)低于成本的，按其差額，借記“自營證券跌價(jià)損失”科目，貸記本科目；如已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的自營證券的市價(jià)以后又恢復(fù)，應(yīng)按恢復(fù)增加的數(shù)額（其增加數(shù)應(yīng)以補(bǔ)足以前入賬的減少數(shù)為限），借記本科目，貸記“自營證券跌價(jià)損失”科目?！　」境鍪圩誀I證券，一般不同時(shí)調(diào)整已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備，待期末一并調(diào)整已提取的跌價(jià)準(zhǔn)備?！　∪?、本科目期末貸方余額，反映公司已計(jì)提的自營證券跌價(jià)準(zhǔn)備。　　　代發(fā)行證券　　一、本科目核算公司接受委托代理發(fā)行的股票、債券等證券的價(jià)值。　　二、公司應(yīng)根據(jù)不同的代理方式，進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理：　?。ㄒ唬┕静捎萌~承購包銷方式代理發(fā)行的證券，應(yīng)按承購價(jià)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。證券轉(zhuǎn)售給投資者時(shí)，按發(fā)行價(jià)，借記“銀行存款”等科目，貸記“證券發(fā)行代發(fā)行證券差價(jià)收入”科目。計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)代發(fā)行證券的成本，借記“證券發(fā)行代發(fā)行證券差價(jià)收入”科目，貸記本科目。發(fā)行期結(jié)束，未售出的證券余額轉(zhuǎn)為自營證券或長期投資，公司應(yīng)按承購價(jià)，借記“自營證券”、“長期債券投資”或“長期股權(quán)投資”科目，貸記本科目。　?。ǘ┕静捎糜囝~承購包銷方式發(fā)行的，收到委托單位委托發(fā)行的證券，按約定的發(fā)行價(jià)格，借記本科目，貸記“代發(fā)行證券款”科目。在約定的期限內(nèi)售出，按發(fā)行價(jià)格，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。如有未售出證券，按合同規(guī)定由公司認(rèn)購，轉(zhuǎn)為自營證券或長期投資時(shí)，按發(fā)行價(jià)格，借記“自營證券”、“長期債券投資”或“長期股權(quán)投資”科目，貸記本科目。發(fā)行期結(jié)束，所集資金付給委托單位，并收取手續(xù)費(fèi)，按發(fā)行價(jià)格，借記“代發(fā)行證券款”科目，按支付給委托單位的價(jià)款，貸記“銀行存款”科目，按應(yīng)收取的手續(xù)費(fèi)，貸記“證券發(fā)行代發(fā)行證券手續(xù)費(fèi)收入”科目?！　。ㄈ┕静捎么N方式代發(fā)行證券，收到委托單位委托發(fā)行的證券，按委托方約定的發(fā)行價(jià)格，借記本科目，貸記“代發(fā)行證券款”科目。證券售出后，按約定的發(fā)行價(jià)格，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。發(fā)行期結(jié)束，所集資金付給委托單位，并收取手續(xù)費(fèi)，按約定的發(fā)行價(jià)格，借記“代發(fā)行證券款”科目，按支付給委托單位的價(jià)款，貸記“銀行存款”科目，按應(yīng)收取的手續(xù)費(fèi)，貸記“證券發(fā)行代發(fā)行證券手續(xù)費(fèi)收入”科目；同時(shí)，將未售出的代發(fā)行證券退還委托單位，借記“代發(fā)行證券款”科目，貸記本科目?！　∪⒈究颇繎?yīng)按委托單位和代發(fā)行證券的種類設(shè)置明細(xì)賬?！　∷?、本科目期末借方余額，反映公司尚未售出的代發(fā)行證券的價(jià)值?！　　〈鷥陡秱　∫弧⒈究颇亢怂愎窘邮芪写韮陡兜狡诘膫?。　　二、公司收到委托單位的兌付資金，借記“銀行存款”科目，貸記“代兌付債券款”科目。收到客戶交來的實(shí)物券，按兌付金額，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。公司向委托單位交回已兌付的實(shí)物券，借記“代兌付債券款”科目，貸記本科目?！　∪绻袉挝簧形磽芨秲陡顿Y金，并由公司墊付的，收到客戶交來的實(shí)物券時(shí)，按兌付金額，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；向委托單位交回已兌付的債券并收回墊付的資金，借記“銀行存款”科目，貸記本科目?！　∪⒈究颇繎?yīng)按委托單位和債券種類設(shè)置明細(xì)賬?！　∷?、本科目期末借方余額，反映公司接受委托代理兌付到期的債券實(shí)際已兌付的金額。　　　買入返售證券　　一、本科目核算公司按規(guī)定進(jìn)行證券回購業(yè)務(wù)買入證券所發(fā)生的成本?！　《?、公司通過國家規(guī)定的場所買入證券，按實(shí)際支付的款項(xiàng)，借記本科目，貸記“清算備付金公司”科目。證券到期返售時(shí)，按實(shí)際收到的款項(xiàng)，借記“清算備付金公司”科目，按買入證券時(shí)實(shí)際支付的款項(xiàng)，貸記本科目，按其差額，貸記“買入返售證券收入”科目。　　三、本科目按不同交易場所、不同期限的證券種類設(shè)置明細(xì)賬?！　∷?、本科目期末借方余額，反映公司已經(jīng)買入尚未到期返售的證券的實(shí)際成本?！　　〔鸪鲑Y金　　一、本科目核算公司按規(guī)定拆出資金的本金?！　《⒐静鸪鲑Y金，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。期末計(jì)提資金利息時(shí)，借記“應(yīng)收利息”科目，貸記“金融企業(yè)往來收入”科目。到期收回拆出資金本息，借記“銀行存款”科目，貸記本科目、“應(yīng)收利息”（已計(jì)未收利息）和“金融企業(yè)往來收入”（本期應(yīng)計(jì)利息）科目?！　∪?、逾期未收回的拆出資金本息轉(zhuǎn)入“應(yīng)收款項(xiàng)逾期拆出資金”科目，并不再計(jì)提利息。公司逾期未收回的拆出資金轉(zhuǎn)入“應(yīng)收款項(xiàng)”科目時(shí)，借記“應(yīng)收款項(xiàng)逾期拆出資金”科目，貸記本科目；同時(shí)，將原計(jì)入應(yīng)收利息的拆出資金利息也轉(zhuǎn)入“應(yīng)收款項(xiàng)”科目，借記“應(yīng)收款項(xiàng)逾期拆出資金”科目，貸記“應(yīng)收利息”科目?！　∷?、本科目應(yīng)按拆借單位設(shè)置明細(xì)賬。　　五、本科目期末借方余額，反映公司尚未到期收回的拆出資金的本金?！　　∈芡匈Y產(chǎn)　　一、本科目核算公司接受客戶委托，用受托資金購買的證券的實(shí)際成本?！　《⒐臼盏轿袉挝粎R入的款項(xiàng)，借記“銀行存款”科目，貸記“受托資金”科目；公司用其資金購買證券，按實(shí)際成本，借記本科目，貸記“清算備付金客戶”科目；將購買的證券賣出，按實(shí)際收到的價(jià)款，借記“清算備付金客戶”科目，貸記本科目；與委托單位結(jié)算時(shí)，借記本科目，屬于委托單位收益的，貸記“受托資金”科目，屬于公司收益的，貸記“其他業(yè)務(wù)收入受托資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)收入”科目；如果發(fā)生損失，按應(yīng)減少受托資金的金額，借記“受托資金”科目，按公司應(yīng)承擔(dān)的損失金額，借記“其他業(yè)務(wù)支出受托資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)損失”科目，按損失的金額，貸記本科目。到期退還委托單位委托管理的資金及損益，借記“受托資金”科目，貸記“銀行存款”科目?！　∪⒈究颇繎?yīng)按委托單位設(shè)置明細(xì)賬?！　∷?、本科目期末借方余額，反映公司用受托資金購買的證券的實(shí)際成本。　　　待轉(zhuǎn)發(fā)行費(fèi)用　　一、本科目核算公司發(fā)生的與證券發(fā)行業(yè)務(wù)直接相關(guān)的各項(xiàng)費(fèi)用?！　《⒐景l(fā)生各項(xiàng)發(fā)行費(fèi)用，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”科目；當(dāng)發(fā)行項(xiàng)目完成，在確認(rèn)證券發(fā)行收入的同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)行費(fèi)用，借記“證券發(fā)行”科目，貸記本科目?！　∪⑵谀?，將發(fā)行不成功項(xiàng)目所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，結(jié)轉(zhuǎn)到當(dāng)期營業(yè)費(fèi)用，借記“營業(yè)費(fèi)用”科目，貸記本科目?！　∷?、本科目應(yīng)按發(fā)行項(xiàng)目和費(fèi)用種類設(shè)置明細(xì)賬?！　∥?、本科目期末借方余額，反映公司已經(jīng)支出但尚未結(jié)轉(zhuǎn)的證券發(fā)行業(yè)務(wù)所發(fā)生的發(fā)行費(fèi)用?！　　〈龜傎M(fèi)用　　一、本科目核算公司已經(jīng)支付，但應(yīng)由本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谠谀暌詢?nèi)（含年）的各項(xiàng)費(fèi)用，如房屋租賃費(fèi)等。　　二、公司發(fā)生的各項(xiàng)待攤費(fèi)用，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。分期攤銷時(shí)，借記“營業(yè)費(fèi)用”科目，貸記本科目?！　∪?、待攤費(fèi)用應(yīng)按費(fèi)用項(xiàng)目的受益期限分期平均攤銷?！　∷摹⒈究颇繎?yīng)按費(fèi)用種類設(shè)置明細(xì)賬?！　∥?、本科目期末借方余額，反映公司各種已支出但尚未攤銷的費(fèi)用?！　　￠L期股權(quán)投資　　一、本科目核算公司投出的期限在年以上（不含年）各種股權(quán)性質(zhì)的投資，包括購入的股票和其他股權(quán)投資等?！　《⒐緦ν膺M(jìn)行股權(quán)投資，應(yīng)根據(jù)不同情況，分別采用成本法或權(quán)益法核算。公司對其他單位的投資占該單位有表決權(quán)資本總額％或％以上，或雖投資不足％但有重大影響，應(yīng)采用權(quán)益法核算。公司對其他單位的投資占該單位有表決權(quán)資本總額％以下，或?qū)ζ渌麊挝坏耐顿Y雖占該單位有表決權(quán)資本總額％或％以上，但不具有重大影響，應(yīng)采用成本法核算?！　∪⒈究颇繎?yīng)設(shè)置以下二個(gè)明細(xì)科目：　?。ㄒ唬┕善蓖顿Y　?。ǘ┢渌蓹?quán)投資　　四、采用權(quán)益法核算的公司，應(yīng)在本科目下分別設(shè)置投資成本、損益調(diào)整、股權(quán)投資準(zhǔn)備、股權(quán)投資差額等明細(xì)科目，對因權(quán)益法核算所產(chǎn)生的影響長期股權(quán)投資賬面余額的增減變動(dòng)因素分別核算和反映?！　∥?、長期股權(quán)投資的賬務(wù)處理如下：　?。ㄒ唬┕窘邮芪胁捎萌~包銷和余額包銷方式代發(fā)行股票，發(fā)行期結(jié)束，未售出的股票由本公司認(rèn)購轉(zhuǎn)為長期投資的，按承購價(jià)或發(fā)行價(jià)格，借記本科目（股票投資），貸記“代發(fā)行證券”科目?！　。ǘ┕菊J(rèn)購股票付款時(shí)，按實(shí)際支付的價(jià)款（包括支付的稅金、手續(xù)費(fèi)等費(fèi)用）作為投資成本，借記本科目（股票投資），貸記“銀行存款”科目；實(shí)際支付的價(jià)款中含有已宣告而尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，按實(shí)際支付的價(jià)款扣除已宣告而尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利后的金額作為投資成本，借記本科目（股票投資），按應(yīng)領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，借記“應(yīng)收股利”科目，按實(shí)際支付的價(jià)款，貸記“銀行存款”科目?！　。ㄈ┕疽云渌绞竭M(jìn)行股權(quán)投資（如投資于基金公司等），按實(shí)際支付的價(jià)款，借記本科目（其他股權(quán)投資），貸記“銀行存款”科目?！　。ㄋ模┏杀痉ā　?采用成本法核算時(shí)，除追加或收回投資外，長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值一般應(yīng)保持不變?！　?股權(quán)持有期內(nèi)應(yīng)于被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時(shí)確認(rèn)投資收益。公司確認(rèn)投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額，所獲得的被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤超過上述數(shù)額的部分，作為投資成本的收回，沖減投資的賬面價(jià)值。公司按被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤中屬于應(yīng)由本公司享有的部分，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“投資收益”科目。實(shí)際收到現(xiàn)金股利或利潤，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收股利”科目?！　。ㄎ澹?quán)益法　　.采用權(quán)益法核算時(shí)，投資最初以投資成本計(jì)價(jià)，以后根據(jù)公司享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動(dòng)，對投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整?！　?采用權(quán)益法核算時(shí)，如果長期股權(quán)投資取得時(shí)的成本與其在被投資單位所有者權(quán)益中所占的份額有差額的，應(yīng)調(diào)整投資成本。取得投資時(shí)，公司應(yīng)按投資成本高于應(yīng)享有取得日被投資單位所有者權(quán)益份額的差額，借記本科目（股票投資股權(quán)投資差額，或其他股權(quán)投資股權(quán)投資差額），貸記本科目（股票投資投資成本，或其他股權(quán)投資投資成本）；投資成本低于應(yīng)享有取得日被投資單位所有者權(quán)益份額的差額，作相反會(huì)計(jì)分錄?！　」蓹?quán)投資差額的攤銷期限，合同規(guī)定了投資期限的，按投資期限攤銷；沒有規(guī)定投資期限的，投資成本超過應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額，一般按不超過年（含年）的期限攤銷；攤銷時(shí)，借記“投資收益”科目，貸記本科目（股票投資股權(quán)投資差額，或其他股權(quán)投資股權(quán)投資差額）；投資成本低于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額，一般按不低于年（含年）的期限攤銷；攤銷時(shí)，借記本科目（股票投資股權(quán)投資差額，或其他股權(quán)投資股權(quán)投資差額），貸記“投資收益”科目。　　.采用權(quán)益法核算時(shí)，公司應(yīng)在取得股權(quán)投資后，按應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損的份額（法規(guī)或公司章程規(guī)定不屬于投資企業(yè)的凈利潤除外），調(diào)整投資的賬面價(jià)值，并確認(rèn)為當(dāng)期投資損益。期末，公司按被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤計(jì)算的應(yīng)分享的金額，借記本科目（股票投資損益調(diào)整，或其他股權(quán)投資損益調(diào)整），貸記“投資收益”科目?！　」敬_認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損，除公司有其他額外的責(zé)任（如提供擔(dān)保）以外，一般以股權(quán)投資賬面價(jià)值減記至零為限。期末，公司按被投資單位發(fā)生的凈虧損計(jì)算的應(yīng)分擔(dān)的份額，借記“投資收益”科目，貸記本科目（股票投資損益調(diào)整，或其他股權(quán)投資損益調(diào)整）。如果被投資單位以后各期實(shí)現(xiàn)凈利潤，公司應(yīng)在計(jì)算的收益分享額超過未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額以后，按超過未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額的金額，恢復(fù)投資的賬面價(jià)值?！　?被投資單位除凈損益以外的所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，公司應(yīng)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的份額，借記或貸記本科目（股票投資股權(quán)投資準(zhǔn)備，或其他股權(quán)投資股權(quán)投資準(zhǔn)備），貸記或借記“資本公積”科目?！　?被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤，公司按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記本科目（股票投資損益調(diào)整，或其他股權(quán)投資損益調(diào)整）；收到被投資單位分來的股票股利，不進(jìn)行賬務(wù)處理，但應(yīng)在備查簿中登記?！　?公司因追加投資等原因?qū)﹂L期股權(quán)投資的核算從成本法改為權(quán)益法，應(yīng)自實(shí)際取得對被投資單位重大影響時(shí)，按股權(quán)投資的賬面價(jià)值作為投資成本，并計(jì)算股權(quán)投資差額；公司因減少投資等原因?qū)Ρ煌顿Y單位不再具有重大影響時(shí)，應(yīng)中止采用權(quán)益法，并按中止采用權(quán)益法時(shí)股權(quán)投資的賬面價(jià)值作為投資成本。其后，被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤時(shí)，屬于已記入投資賬面價(jià)值的部分，作為投資成本的收回，沖減投資成本?！　。┕咎幹霉蓹?quán)投資時(shí)，按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按股權(quán)投資的賬面余額，貸記本科目（股票投資或其他股權(quán)投資），按尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤，貸記“應(yīng)收股利”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。計(jì)提投資風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備的公司，還應(yīng)同時(shí)沖減已計(jì)提的風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備?！　×?、本科目應(yīng)按被投資單位設(shè)置明細(xì)賬?！　∑摺⒈究颇科谀┙璺接囝~，反映公司持有的長期股權(quán)投資的價(jià)值?！　　￠L期債券投資　　一、本科目核算公司購入的在年內(nèi)（不含年）不能變現(xiàn)或不準(zhǔn)備隨時(shí)變現(xiàn)的債券投資?！　《⒈究颇繎?yīng)設(shè)置以下三個(gè)明細(xì)科目：　?。ㄒ唬┟嬷怠　。ǘ┮缯蹆r(jià)　?。ㄈ?yīng)計(jì)利息　　三、公司進(jìn)行債券投資時(shí)，按實(shí)際支付的價(jià)款（包括稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用），借記本科目，貸記“銀行存款”科目?！　￠L期債券投資成本和除相關(guān)費(fèi)用及應(yīng)收利息，與債券面值之間的差額應(yīng)作為債券投資溢價(jià)或折價(jià)。債券投資成本中包含的相關(guān)費(fèi)用，如果金額較小的，也可以計(jì)入當(dāng)期投資收益；如果金額較大的，在債券持有期間，分期攤銷?！　」?