【正文】 如果資產(chǎn)提供者對(duì)資產(chǎn)的使用設(shè)置了時(shí)間限制或者（和）用途限制，則所確認(rèn)的相關(guān)收入為限定性收入；除此之外的其他所有收入，為非限定性收入。 三、提供服務(wù)收入的主要賬務(wù)處理如下：（一）提供服務(wù)取得收入時(shí)，按照實(shí)際收到或應(yīng)當(dāng)收取的價(jià)款，借記“現(xiàn)金”、“銀行存 款”、“應(yīng)收賬款”等科目，按照應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的提供服務(wù)收入金額，貸記本科目，按照預(yù)收的價(jià) 款，貸記“預(yù)收賬款”科目。 三、會(huì)費(fèi)收入的主要賬務(wù)處理如下：（一）向會(huì)員收取會(huì)費(fèi)，在滿足收入確認(rèn)條件時(shí)，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)收賬 款”等科目，貸記本科目“非限定性收入”明細(xì)科目，如果存在限定性會(huì)費(fèi)收入，應(yīng)當(dāng)貸記 本科目“限定性收入”明細(xì)科目。四、 捐贈(zèng)收入的主要賬務(wù)處理如下：（一）接受的捐贈(zèng)，按照應(yīng)確認(rèn)的金額，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“短期投資”、“存 貨”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”、“長(zhǎng)期債權(quán)投資”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等科目，貸記本科目“限定性收入”或“非限定性收入”明細(xì)科目。如果資產(chǎn)提供者或者國(guó)家有關(guān)法律、行政法規(guī)要求民間非營(yíng)利組織在特定時(shí)期之內(nèi)或特 定日期之后將限定性凈資產(chǎn)或者相關(guān)資產(chǎn)用于特定用途，該限定性凈資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在相應(yīng)期間之 內(nèi)或相應(yīng)日期之后按照實(shí)際使用的相關(guān)資產(chǎn)金額或者實(shí)際發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用金額轉(zhuǎn)為非限定 性凈資產(chǎn)。四、本科目期末貸方余額，反映民間非營(yíng)利組織歷年積存的非限定性凈資產(chǎn)。三、本科目應(yīng)當(dāng)按照指定的受贈(zèng)組織或個(gè)人，或者指定的應(yīng)轉(zhuǎn)交的組織或個(gè)人設(shè)置明細(xì) 賬，進(jìn)行明細(xì)核算。 二、長(zhǎng)期應(yīng)付款的主要賬務(wù)處理舉例如下：（一）發(fā)生長(zhǎng)期應(yīng)付款時(shí)，借記有關(guān)科目，貸記本科目。民間非營(yíng)利組織應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定確定專門借款的借款費(fèi)用允許資本化的期間及其金額。（三）轉(zhuǎn)回預(yù)計(jì)負(fù)債時(shí)，借記本科目，貸記“管理費(fèi)用”等科目。 預(yù)提費(fèi)用 一、本科目核算民間非營(yíng)利組織按照規(guī)定預(yù)先提取的已經(jīng)發(fā)生但尚未支付的費(fèi)用，如預(yù)提的租金、保險(xiǎn)費(fèi)、借款利息等。 如果發(fā)生了個(gè)人所得稅納稅義務(wù)時(shí)，按照規(guī)定計(jì)算應(yīng)代扣代交的個(gè)人所得稅，借記“應(yīng)付工資”等科目，貸記本科目。 五、本科目期末一般應(yīng)無余額，如果應(yīng)付工資大于實(shí)發(fā)工資的，期末貸方余額反映尚未領(lǐng)取的工資余額。包括在工資總額內(nèi)的各種工資、獎(jiǎng)金、津貼等，不論是否在當(dāng)月支付，都應(yīng)當(dāng)通過本科目核算。三、本科目應(yīng)當(dāng)按照債權(quán)人設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。 三、民間非營(yíng)利組織應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)備查簿”，詳細(xì)登記每一應(yīng)付票據(jù)的種類、號(hào) 數(shù)、簽發(fā)日期、到期日、票面金額、票面利率、合同交易號(hào)、收款人姓名或單位名稱，以及付款日期和金額等資料。 應(yīng)付票據(jù)一、本科目核算民間非營(yíng)利組織購(gòu)買材料、商品和接受服務(wù)供應(yīng)等而開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。即在取得這些受托代理資產(chǎn)時(shí)，借記“現(xiàn)金——受托代理資產(chǎn)”、 “銀行存款——受托代理資產(chǎn)”、“其他貨幣資金——受托代理資產(chǎn)”科目，貸記“受托代理 負(fù)債”科目；在轉(zhuǎn)贈(zèng)或者轉(zhuǎn)出受托代理資產(chǎn)時(shí)，借記“受托代理負(fù)債”科目，貸記“現(xiàn)金——受托代理資產(chǎn)”、“銀行存款——受托代理資產(chǎn)”、“其他貨幣資金——受托代理資產(chǎn)”科目。三、本科目應(yīng)當(dāng)按照無形資產(chǎn)類別設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。具體如下：.購(gòu)入的無形資產(chǎn)，按照實(shí)際支付的價(jià)款，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。 二、固定資產(chǎn)清理的主要賬務(wù)處理如下：（一）所處置固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時(shí)，按照所處置固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記本科目，按 照已提取的折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按照固定資產(chǎn)賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”科目。.接受捐贈(zèng)的文物文化資產(chǎn)，按照所確定的成本，借記本科目，貸記“捐贈(zèng)收入”科目。（三）所購(gòu)建的固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，按照在建工程的成本，借記“固定 資產(chǎn)”科目，貸記本科目。 二、在建工程的主要賬務(wù)處理如下：（一）在建工程應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)生的支出確定其工程成本，并單獨(dú)核算，具體如下：.自營(yíng)工程，按照直接材料、直接人工、直接機(jī)械使用費(fèi)等確定其成本：（）領(lǐng)用材料物資時(shí)，按照所領(lǐng)用材料物資的賬面余額，借記本科目，貸記“存貨” 科目。固定資產(chǎn)提足折舊后，無論能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也 不再補(bǔ)提折舊。 累計(jì)折舊一、本科目核算民間非營(yíng)利組織固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊。發(fā)生后續(xù)支出時(shí)，按照應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值的金額，借記“在建工程”、“固定資 產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”等科目，按照應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用的金額，借記“管理費(fèi)用”等 科目，貸記“銀行存款”等科目。具體如下：.外購(gòu)的固定資產(chǎn)，按照實(shí)際支付的買價(jià)、相關(guān)稅費(fèi)以及為使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用 狀態(tài)前發(fā)生的可直接歸屬于該固定資產(chǎn)的其他支出（如運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)、裝卸費(fèi)等），借記 本科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。四、民間非營(yíng)利組織出售或收回長(zhǎng)期投資，或者以其他方式處置長(zhǎng)期投資時(shí)，應(yīng)當(dāng)同時(shí) 結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備。如果長(zhǎng)期債 權(quán)投資的可收回金額低于其賬面價(jià)值，應(yīng)當(dāng)按照可收回金額低于賬面價(jià)值的差額計(jì)提長(zhǎng)期投 資減值準(zhǔn)備。.接受捐贈(zèng)的長(zhǎng)期債權(quán)投資，按照所確定的初始投資成本，借記本科目，貸記“捐贈(zèng)收 入”科目。如果長(zhǎng)期股權(quán)投資的可收回金額高于其賬面價(jià)值，應(yīng)當(dāng)在該長(zhǎng)期股權(quán)投資期初已計(jì)提減值準(zhǔn)備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回可收回金額高于賬面價(jià)值的差額。（）期末，按照應(yīng)當(dāng)享有或應(yīng)當(dāng)分擔(dān)的被投資單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)或發(fā)生的凈虧損 的份額，調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值，如被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)，借記本科目，貸記“投資 收益”科目，如被投資單位發(fā)生凈虧損，借記“投資收益”科目，貸記本科目，但以長(zhǎng)期股 權(quán)投資賬面價(jià)值減記至零為限。如果民間非營(yíng) 利組織對(duì)被投資單位沒有控制、共同控制和重大影響，長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法進(jìn)行核算；如果民間非營(yíng)利組織對(duì)被投資單位具有控制、共同控制或重大影響，長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng) 采用權(quán)益法進(jìn)行核算。如果某項(xiàng)待攤費(fèi)用已經(jīng)不能使民間非營(yíng)利組織受益，應(yīng)當(dāng)將其攤余價(jià)值一次全部轉(zhuǎn)入 當(dāng)期費(fèi)用。 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備一、本科目核算民間非營(yíng)利組織提取的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。.對(duì)外出售或捐贈(zèng)存貨，按照確定的出售存貨成本，借記“業(yè)務(wù)活動(dòng)成本”等科目，貸 記本科目。 存貨一、本科目核算民間非營(yíng)利組織在日常業(yè)務(wù)活動(dòng)中持有以備出售或捐贈(zèng)的，或者為了出售或捐贈(zèng)仍處在生產(chǎn)過程中的，或者將在生產(chǎn)、提供服務(wù)或日常管理過程中耗用的材料、物 資、商品等，包括材料、庫(kù)存商品、委托加工材料，以及達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的工具、器具等。 預(yù)付賬款一、本科目核算民間非營(yíng)利組織預(yù)付給商品供應(yīng)單位或者服務(wù)提供單位的款項(xiàng)。 四、本科目應(yīng)按其他應(yīng)收款的項(xiàng)目進(jìn)行分類，并按不同的債務(wù)人設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。.實(shí)際收到的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本 科目。三、民間非營(yíng)利組織應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行全面檢查，計(jì) 提壞賬準(zhǔn)備。（七）如果應(yīng)收票據(jù)為帶息票據(jù)，應(yīng)當(dāng)在持有期間的期末、貼現(xiàn)、背書轉(zhuǎn)讓或票據(jù)到期 時(shí)，按照帶息應(yīng)收票據(jù)的票面價(jià)值和確定的利率計(jì)提利息，計(jì)提的利息增加帶息應(yīng)收票據(jù)的 賬面余額，借記本科目，貸記“籌資費(fèi)用”科目。 二、應(yīng)收票據(jù)的主要賬務(wù)處理如下：（一）因銷售商品、提供服務(wù)等收到開出、承兌的商業(yè)匯票，按照應(yīng)收票據(jù)的面值，借 記本科目，貸記“商品銷售收入”、“提供服務(wù)收入”等科目。 短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備一、本科目核算民間非營(yíng)利組織提取的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備。（二）收到被投資單位發(fā)放的利息或現(xiàn)金股利，按照實(shí)際收到的金額借記“銀行存款” 等科目，貸記本科目。九、民間非營(yíng)利組織應(yīng)加強(qiáng)對(duì)其他貨幣資金的管理，及時(shí)辦理結(jié)算，對(duì)于逾期尚未辦理 結(jié)算的銀行匯票、銀行本票等，應(yīng)按規(guī)定及時(shí)轉(zhuǎn)回，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。民間非營(yíng)利組織用信用卡購(gòu)物或支 付有關(guān)費(fèi)用，借記有關(guān)科目，貸記本科目。民間 非營(yíng)利組織在填送“銀行匯票申請(qǐng)書”并將款項(xiàng)交存銀行，取得銀行匯票后，根據(jù)銀行蓋章 退回的申請(qǐng)書存根聯(lián)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。七、民間非營(yíng)利組織應(yīng)加強(qiáng)對(duì)銀行存款的管理，并定期對(duì)銀行存款進(jìn)行檢查，如果有確 鑿證據(jù)表明存在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)已經(jīng)部分或者全部不能收回的，應(yīng)當(dāng)將不能收回 的金額確認(rèn)為當(dāng)期損失，沖減銀行存款，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記本科目。收款單位對(duì)于托收款項(xiàng)，根據(jù)銀行的收賬通知和有關(guān)的 原始憑證，據(jù)以編制收款憑證；付款單位對(duì)于承付的款項(xiàng)，應(yīng)于承付時(shí)根據(jù)托收承付結(jié)算憑 證的承付支款通知和有關(guān)發(fā)票賬單等原始憑證，據(jù)以編制付款憑證。.采用銀行承兌匯票方式的，收款單位將要到期的銀行承兌匯票連同填制的郵劃或電劃 委托收款憑證，一并送交銀行辦理轉(zhuǎn)賬，根據(jù)銀行的收賬通知，據(jù)以編制收款憑證；付款單 位在收到銀行的付款通知時(shí)，據(jù)以編制付款憑證。五、銀行存款的收款憑證和付款憑證的填制日期和依據(jù)分別如下：（一）采用支票方式。但是，收到的屬于在借款費(fèi)用應(yīng)予資本化的期間內(nèi)發(fā)生的與購(gòu)建固定資產(chǎn)專門借款有關(guān)的存款利 息，借記本科目，貸記“其他應(yīng)收款”、“在建工程”科目。（二）如為現(xiàn)金溢余，屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的部分，借記“現(xiàn)金”科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目；屬于無法查明的其他原因的部分，借記“現(xiàn)金”科目，貸記“其他收 入”科目。第二部分 會(huì)計(jì)科目名稱和編號(hào)一、資產(chǎn)類：順序號(hào)編 號(hào)名 稱現(xiàn)金銀行存款其他貨幣資金短期投資短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收賬款其他應(yīng)收款壞賬準(zhǔn)備預(yù)付賬款存貨存貨跌價(jià)準(zhǔn)備待攤費(fèi)用長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期債權(quán)投資長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)累計(jì)折舊在建工程文物文化資產(chǎn)固定資產(chǎn)清理無形資產(chǎn)受托代理資產(chǎn)二、負(fù)債類短期借款應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付賬款預(yù)收賬款應(yīng)付工資應(yīng)交稅金其他應(yīng)付款預(yù)提費(fèi)用預(yù)計(jì)負(fù)債長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期應(yīng)付款受托代理負(fù)債三、凈資產(chǎn)類 非限定性凈資產(chǎn) 限定性凈資產(chǎn) 四、收入費(fèi)用類捐贈(zèng)收入會(huì)費(fèi)收入提供服務(wù)收入政府補(bǔ)助收入商品銷售收入投資收益其他收入業(yè)務(wù)活動(dòng)成本管理費(fèi)用籌資費(fèi)用其他費(fèi)用第三部分 會(huì)計(jì)科目使用說明第一、資產(chǎn)類 現(xiàn)金 一、本科目核算民間非營(yíng)利組織的庫(kù)存現(xiàn)金。二、民間非營(yíng)利組織應(yīng)當(dāng)按照本制度的規(guī)定，設(shè)置和使用會(huì)計(jì)科目。在不影響會(huì)計(jì)核算 要求和會(huì)計(jì)報(bào)表指標(biāo)匯總，以及對(duì)外提供統(tǒng)一的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的前提下，可以根據(jù)實(shí)際情況 自行增設(shè)、減少或合并某些會(huì)計(jì)科目。二、民間非營(yíng)利組織應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照國(guó)家有關(guān)現(xiàn)金管理的規(guī)定收支現(xiàn)金，并嚴(yán)格按照本制 度規(guī)定核算現(xiàn)金的各項(xiàng)收支業(yè)務(wù)。六、本科目期末借方余額，反映民間非營(yíng)利組織實(shí)際持有的庫(kù)存現(xiàn)金。四、民間非營(yíng)利組織發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時(shí)的賬務(wù)處理：（一）以外幣購(gòu)入商品、設(shè)備、服務(wù)等，按照購(gòu)入當(dāng)日（或當(dāng)期期初）的市場(chǎng)匯率將支 付的外幣或應(yīng)支付的外幣折算為人民幣金額，借記“固定資產(chǎn)”、“存貨”等科目，貸記“現(xiàn) 金”、“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目的外幣賬戶。收款單位對(duì)于收到的支票，應(yīng)填制進(jìn)賬單，并連同支票送交銀行， 根據(jù)銀行蓋章退給收款單位的收款憑證聯(lián)和有關(guān)的原始憑證編制收款憑證，或根據(jù)銀行轉(zhuǎn)來 由簽發(fā)人送交銀行的支票后，經(jīng)銀行審查蓋章的收款憑證聯(lián)和有關(guān)的原始憑證編制收款憑 證；付款單位對(duì)于付出的支票，應(yīng)根據(jù)支票存根和有關(guān)原始憑證編制付款憑證。收款單位將未到期的商業(yè)匯票向銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)時(shí)，應(yīng)按規(guī)定填制貼現(xiàn)憑證，連同匯票一并送交銀行，根據(jù)銀行的收賬通知，據(jù)以編制收款憑證。如拒絕付款，屬于全部 拒付的，不作賬務(wù)處理；屬于部分拒付的，付款部分按上述規(guī)定處理，拒付部分不作賬務(wù)處 理。八、本科目期末借方余額，反映民間非營(yíng)利組織實(shí)際存在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)。民間非營(yíng)利組織使用銀行匯票 后，根據(jù)發(fā)票賬單等有關(guān)憑證，借記“存貨”等科目，貸記本科目；如有多余款或因匯票超 過付款期等原因而退回款項(xiàng)，根據(jù)開戶行轉(zhuǎn)來的銀行匯票第四聯(lián)(多余款收賬通知)，借記“銀 行存款”科目，貸記本科目。民間非營(yíng)利組織信用卡在使用過程中，需向其賬 戶續(xù)存資金的，借記本科目，貸 記“銀行存款”科目。十、本科目期末借方余額，反映民間非營(yíng)利組織實(shí)際持有的其他貨幣資金。但是，實(shí)際收到在購(gòu)買時(shí)已記入“其他應(yīng)收款”科目的利息或現(xiàn)金股 利時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他應(yīng)收款”科目。二、民間非營(yíng)利組織應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對(duì)短期投資是否發(fā)生了減值進(jìn) 行檢查，如果發(fā)生了減值，應(yīng)當(dāng)計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備。（二）收到應(yīng)收票據(jù)以抵償應(yīng)收賬款時(shí)，按照應(yīng)收票據(jù)的面值，借記本科目，貸記“應(yīng) 收賬款”科目。到期不能收回的帶息應(yīng)收票據(jù)，轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”科目核算后，期末不再計(jì)提利息，其 所包含的利息，在有關(guān)備查簿中進(jìn)行登記，待實(shí)際收到時(shí)再?zèng)_減收到當(dāng)期的籌資費(fèi)用，借記 “銀行存款”等科目，貸記“籌資費(fèi)用”科目。對(duì)于確實(shí)無法收回的應(yīng)收賬款應(yīng)當(dāng)及時(shí)查明原因，并根據(jù)管理權(quán)限，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn) 后，按照無法收回的應(yīng)收賬款金額，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記本科目。（二）對(duì)外進(jìn)行短期或長(zhǎng)期債權(quán)投資應(yīng)收取的利息（到期一次還本付息的長(zhǎng)期債券投資 應(yīng)收取的利息，在“長(zhǎng)期債權(quán)投資”科目核算，不在本科目核算）：.購(gòu)入債券，如果實(shí)際支付的價(jià)款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，按照實(shí)際 支付的全部?jī)r(jià)款減去其中已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息后的金額，借記“短期投資”、“長(zhǎng)期 債權(quán)投資”科目，按照應(yīng)當(dāng)領(lǐng)取的利息，借記本科目，按照實(shí)際支付的價(jià)款，貸記“銀行存 款”等科目。 五、本科目期末借方余額，反映尚未收回的其他應(yīng)收款。 二、預(yù)付賬款的主要賬務(wù)處理如下：（一）因購(gòu)貨而預(yù)付款項(xiàng)時(shí)，按照實(shí)際預(yù)付的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”等 科目。本科目應(yīng)當(dāng)按照存貨的種類和存在形式設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算。三、民間