【正文】 非營利組織的各種存貨，應(yīng)當(dāng)定期進(jìn)行清查盤點(diǎn)，每年至少盤點(diǎn)一次。二、民間非營利組織應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對(duì)存貨是否發(fā)生了減值進(jìn)行檢 查，如果發(fā)生了減值，應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。三、待攤費(fèi)用的主要賬務(wù)處理如下：（一）發(fā)生待攤費(fèi)用，如預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)、預(yù)付租金時(shí)，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行 存款”等科目。三、長(zhǎng)期股權(quán)投資的主要賬務(wù)處理如下：（一）長(zhǎng)期股權(quán)投資在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的實(shí)際成本作為初始投資成本，具體如 下：.以現(xiàn)金購入的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按照實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款，包括稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi) 用作為其初始投資成本，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。（）被投資單位宣告分派利潤(rùn)或現(xiàn)金股利時(shí)，按照宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)中屬于 民間非營利組織應(yīng)享有的份額，調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸 記本科目。 五、本科目應(yīng)當(dāng)按照被投資單位設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。（二）長(zhǎng)期債權(quán)投資持有期間，應(yīng)當(dāng)按照票面價(jià)值與票面利率按期計(jì)算確認(rèn)利息收入， 如為到期一次還本付息的債券投資，借記本科目“債券投資（應(yīng)收利息）”明細(xì)科目，貸記“投資收益”科目，如為分期付息、到期還本的債權(quán)投資，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記 “投資收益”科目。如果長(zhǎng)期債權(quán)投資的可收回金額高于其賬面價(jià)值，應(yīng)當(dāng)在該長(zhǎng)期債權(quán)投資期初 已計(jì)提減值準(zhǔn)備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回可收回金額高于賬面價(jià)值的差額。五、本科目的期末貸方余額，反映民間非營利組織已計(jì)提的長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備。如果以一筆款項(xiàng)購入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值的比例 對(duì)總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。（四）固定資產(chǎn)出售、報(bào)廢或者毀損，或以其他方式處置時(shí)，按照所處置固定資產(chǎn)的賬 面價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按照已提取的折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按照固 定資產(chǎn)賬面余額，貸記本科目。二、民間非營利組織應(yīng)當(dāng)對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，在固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)系統(tǒng)地分 攤固定資產(chǎn)的成本。所謂提足折舊，是指已經(jīng)提足該項(xiàng)固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)提取的折舊總額，其中應(yīng)當(dāng)提取的折舊總額為固定資產(chǎn)原價(jià)減去預(yù)計(jì)凈殘值。（）發(fā)生應(yīng)負(fù)擔(dān)的職工工資時(shí)，按照實(shí)際應(yīng)負(fù)擔(dān)的工資金額，借記本科目，貸記“應(yīng) 付工資”科目。三、本科目的期末借方余額，反映民間非營利組織尚未完工的各項(xiàng)在建工程發(fā)生的實(shí)際支出。（二）出售文物文化資產(chǎn)，文物文化資產(chǎn)毀損或者以其他方式處置文物文化資產(chǎn)時(shí)，按 照所處置文物文化資產(chǎn)的賬面余額，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記本科目。（二）清理過程中發(fā)生的費(fèi)用和相關(guān)稅金，按照實(shí)際發(fā)生額，借記本科目，貸記“銀行 存款”等科目；（三）收回所處置固定資產(chǎn)的價(jià)款、殘料價(jià)值和變價(jià)收入等，借記“銀行存款”等科目， 貸記本科目；應(yīng)當(dāng)由保險(xiǎn)公司或過失人賠償?shù)膿p失，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他應(yīng)收 款”等科目，貸記本科目。.接受捐贈(zèng)的無形資產(chǎn)，按照所確定的成本，借記本科目，貸記“捐贈(zèng)收入”科目。 四、本科目期末借方余額，反映民間非營利組織已入賬但尚未攤銷的無形資產(chǎn)的攤余價(jià)值。 五、本科目期末借方余額，反映民間非營利組織期末尚未轉(zhuǎn)出的受托代理資產(chǎn)價(jià)值。 二、應(yīng)付票據(jù)的主要賬務(wù)處理如下：（一）因購買材料、商品和接受服務(wù)等開出、承兌商業(yè)匯票時(shí)，借記“存貨”等科目， 貸記本科目。應(yīng)付票據(jù)到期結(jié)清時(shí)，應(yīng)當(dāng)在備查簿內(nèi)逐筆注銷。 四、本科目期末貸方余額，反映民間非營利組織尚未支付的應(yīng)付賬款。 二、民間非營利組織應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)規(guī)定，根據(jù)考勤記錄、工時(shí)記錄、工資標(biāo)準(zhǔn)等，編制 “工資單”，計(jì)算各種工資，并應(yīng)當(dāng)將“工資單”進(jìn)行匯總，編制“工資匯總表”。 應(yīng)交稅金 一、本科目核算民間非營利組織按照有關(guān)國家稅法規(guī)定應(yīng)當(dāng)交納的各種稅費(fèi)，如營業(yè)稅、增值稅、所得稅、房產(chǎn)稅、個(gè)人所得稅等。交納個(gè)人所得稅時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。 二、預(yù)提費(fèi)用的主要賬務(wù)處理如下：（一）按照規(guī)定預(yù)提計(jì)入本期費(fèi)用時(shí)，借記“籌資費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記本 科目。 三、本科目應(yīng)當(dāng)按照預(yù)計(jì)負(fù)債項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。 三、長(zhǎng)期借款的主要賬務(wù)處理如下：（一）借入長(zhǎng)期借款時(shí)，按照實(shí)際借入額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。（二）支付長(zhǎng)期應(yīng)付款項(xiàng)時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。四、本科目期末貸方余額，反映民間非營利組織尚未清償?shù)氖芡写碡?fù)債。 限定性凈資產(chǎn) 一、本科目核算民間非營利組織的限定性凈資產(chǎn)。（三）如果因調(diào)整以前期間收入、費(fèi)用項(xiàng)目而涉及調(diào)整限定性凈資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)就需要調(diào) 整的金額，借記或貸記有關(guān)科目，貸記或借記本科目。 對(duì)于接受的附條件捐贈(zèng)，如果存在需要償還全部或部分捐贈(zèng)資產(chǎn)或者相應(yīng)金額的現(xiàn)時(shí)義務(wù)時(shí)（比如因無法滿足捐贈(zèng)所附條件而必須將部分捐贈(zèng)款退還給捐贈(zèng)人時(shí)），按照需要償還 的金額，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“其他應(yīng)付款”等科目。（二）期末，將本科目的余額轉(zhuǎn)入非限定性凈資產(chǎn)，借記本科目“非限定性收入”明細(xì) 科目，貸記“非限定性凈資產(chǎn)”科目。在以后期間確認(rèn)提供服務(wù)收入時(shí)，借記“預(yù)收賬款”科目，貸 記本科目“非限定性收入”明細(xì)科目，如果存在限定性提供服務(wù)收入，應(yīng)當(dāng)貸記本科目“限 定性收入”明細(xì)科目。 三、民間非營利組織應(yīng)當(dāng)在滿足規(guī)定的收入確認(rèn)條件時(shí)確認(rèn)政府補(bǔ)助收入。 二、民間非營利組織的政府補(bǔ)助收入應(yīng)當(dāng)按照是否存在限定區(qū)分為非限定性收入和限定性收入設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。 二、民間非營利組織應(yīng)當(dāng)在滿足規(guī)定的收入確認(rèn)條件時(shí)確認(rèn)提供服務(wù)收入。 二、民間非營利組織應(yīng)當(dāng)在滿足規(guī)定的收入確認(rèn)條件時(shí)確認(rèn)會(huì)費(fèi)收入。三、 民間非營利組織接受捐贈(zèng)，應(yīng)當(dāng)在滿足規(guī)定的收入確認(rèn)條件時(shí)確認(rèn)捐贈(zèng)收入。（二）如果限定性凈資產(chǎn)的限制已經(jīng)解除，應(yīng)當(dāng)對(duì)凈資產(chǎn)進(jìn)行重新分類，將限定性凈資 產(chǎn)轉(zhuǎn)為非限定性凈資產(chǎn)，借記本科目，貸記“非限定性凈資產(chǎn)”科目。（三）如果因調(diào)整以前期間收入、費(fèi)用項(xiàng)目而涉及調(diào)整非限定性凈資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)就需要 調(diào)整的金額，借記或貸記有關(guān)科目，貸記或借記本科目。（二）轉(zhuǎn)贈(zèng)或者轉(zhuǎn)出受托代理資產(chǎn)，按照轉(zhuǎn)出受托代理資產(chǎn)的賬面余額，借記本科目， 貸記“受托代理資產(chǎn)”科目。 長(zhǎng)期應(yīng)付款一、本科目核算民間非營利組織的各項(xiàng)長(zhǎng)期應(yīng)付款項(xiàng)，如融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)等。這里的借款費(fèi)用 包括因借款而發(fā)生的利息、輔助費(fèi)用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。（二）實(shí)際償付負(fù)債時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。 四、本科目期末貸方余額，反映尚未支付的其他應(yīng)付款項(xiàng)。交納所得稅時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。 四、民間非營利組織應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)付工資明細(xì)賬”，按照職工類別分設(shè)賬頁，按照工資的組成內(nèi)容分設(shè)專欄，根據(jù)“工資單”或“工資匯總表”進(jìn)行登記。 應(yīng)付工資 一、本科目核算民間非營利組織應(yīng)付給職工的工資總額。（四）確實(shí)無法支付或由其他單位承擔(dān)的應(yīng)付賬款，借記本科目，貸記“其他收入”科 目。到期不能支付的帶息應(yīng)付票據(jù)，轉(zhuǎn)入“應(yīng)付賬款”科目核算后，期末時(shí)不再計(jì)提利息。 四、本科目期末貸方余額，反映民間非營利組織尚未償還的短期借款本金。四、民間非營利組織收到的受托代理資產(chǎn)如果為現(xiàn)金、銀行存款或其他貨幣資金，可以 不通過本科目核算，而在“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”科目下設(shè)置“受托代理資 產(chǎn)”明細(xì)科目進(jìn)行核算。（三）出售或以其他方式處置無形資產(chǎn)，按照實(shí)際取得的價(jià)款，借記“銀行存款”等科 目，按照該項(xiàng)無形資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目，按照其差額，貸記“其他收入”科目或借 記“其他費(fèi)用”科目。二、無形資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理如下：（一）無形資產(chǎn)在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的實(shí)際成本入賬。 固定資產(chǎn)清理一、本科目核算民間非營利組織因出售、報(bào)廢和毀損或其他處置等原因轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)價(jià)值及其清理過程中所發(fā)生的清理費(fèi)用和清理收入等。如果以一筆款項(xiàng)購入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的文物文化資產(chǎn)，按照各項(xiàng)文物文化資產(chǎn)公允價(jià) 值的比例對(duì)總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)文物文化資產(chǎn)的入賬價(jià)值。（二）出售在建工程，在建工程報(bào)廢、毀損或者以其他方式處置在建工程時(shí)，按照所處 置在建工程的賬面價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按照在建工程賬面余額，貸記本科目。 民間非營利組織可以根據(jù)需要，在本科目下設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。（四）民間非營利組織一般應(yīng)當(dāng)按月提取折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊， 從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊。 六、本科目期末借方余額，反映民間非營利組織期末固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)。其他后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。取得時(shí)的實(shí)際成本包括買 價(jià)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、交納的有關(guān)稅金等相關(guān)費(fèi)用，以及為使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài) 前所必要的支出。（二）如果以前期間已計(jì)提減值準(zhǔn)備的長(zhǎng)期投資價(jià)值在當(dāng)期得以恢復(fù)，即長(zhǎng)期投資的期 末可收回金額高于賬面價(jià)值，按照可收回金額高于賬面價(jià)值的差額，在原計(jì)提減值準(zhǔn)備的范 圍內(nèi)，借記本科目，貸記“管理費(fèi)用——長(zhǎng)期投資減值損失”科目。四、期末，民間非營利組織應(yīng)當(dāng)對(duì)長(zhǎng)期債權(quán)投資是否發(fā)生了減值進(jìn)行檢查。如果實(shí)際支付的價(jià)款中包含已到付息日但尚未領(lǐng)取的債券利息，則按照實(shí)際支付的全部 價(jià)款減去其中已到付息日但尚未領(lǐng)取的債券利息后的金額作為其初始投資成本，借記本科 目，按照應(yīng)領(lǐng)取的利息，借記“其他應(yīng)收款”科目，按照實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款，貸記“銀行 存款”等科目。如果長(zhǎng)期股 權(quán)投資的可收回金額低于其賬面價(jià)值，應(yīng)當(dāng)按照可收回金額低于賬面價(jià)值的差額計(jì)提長(zhǎng)期投 資減值準(zhǔn)備。.采用權(quán)益法核算時(shí)，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值應(yīng)當(dāng)根據(jù)被投資單位當(dāng)期凈損益中民間 非營利組織應(yīng)享有或分擔(dān)的份額，以及被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)中屬于民間非 營利組織應(yīng)享有的份額進(jìn)行調(diào)整。二、長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)區(qū)別不同情況，分別采用成本法或者權(quán)益法核算。 二、民間非營利組織的待攤費(fèi)用應(yīng)當(dāng)按照其受益期限在 年內(nèi)分期平均攤銷，計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。五、本科目期末借方余額，反映存貨實(shí)際庫存價(jià)值。（二）存貨在發(fā)出時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況采用個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法或者加權(quán)平均法， 確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本，具體如下：.業(yè)務(wù)活動(dòng)過程中領(lǐng)用存貨，按照確定的成本，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記本科目。五、本科目期末借方余額，反映民間非營利組織實(shí)際預(yù)付的款項(xiàng)。 四、本科目期末貸方余額，反映民間非營利組織已提取的壞賬準(zhǔn)備。如果已轉(zhuǎn)銷的其他應(yīng)收款在以后期間又收回，按照實(shí)際收回的金額，借記本科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目；同時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。.對(duì)外長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，應(yīng)當(dāng)于被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或 分派利潤(rùn)時(shí)，借記本科目，貸記“投資收益”或“長(zhǎng)期股權(quán)投資”等科目。（三）如果應(yīng)收賬款改用商業(yè)匯票結(jié)算，在收到承兌的商業(yè)匯票時(shí)，按照票面價(jià)值，借 記“應(yīng)收票據(jù)”科目，貸記本科目。（六）如果有確鑿證據(jù)表明所持有的未到期應(yīng)收票據(jù)不能夠收回或收回的可能性不大 時(shí)，按照應(yīng)收票據(jù)賬面余額，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目。 應(yīng)收票據(jù) 一、本科目核算民間非營利組織因銷售商品、提供服務(wù)等而收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。四、本科目期末借方余額，反映民間非營利組織持有的各種股票、債券等短期投資的成 本。.接受捐贈(zèng)的短期投資，按照所確定的投資成本，借記本科目，貸記“捐贈(zèng)收入”科目。八、本科目應(yīng)設(shè)置“外埠存款”、“銀行匯票”、“銀行本票”、“信用卡存款”、“信用證保 證金存款”、“存出投資款”等明細(xì)科目，并按外埠存款的開戶銀行、銀行匯票或本票的收款 單位等設(shè)置明細(xì)賬。民間非 營利組織應(yīng)按規(guī)定填制申請(qǐng)表，連同支票和有關(guān)資料一并送交發(fā)卡銀行，根據(jù)銀行蓋章退回 的進(jìn)賬單第一聯(lián)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。三、銀行匯票存款，是指民間非營利組織為取得銀行匯票按規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。月度終了，民 間非營利組織賬面余額與銀行對(duì)賬單余額之間如有差額，必須逐筆查明原因進(jìn)行處理，并按 月編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”調(diào)節(jié)相符。（七）采用托收承付結(jié)算方式。（四）采用商業(yè)匯票方式，應(yīng)當(dāng)分別商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票方式：.采用商業(yè)承兌匯票方式的，收款單位將要到期的商業(yè)承兌匯票連同填制的郵劃或電劃 委托收款憑證，一并送交銀行辦理轉(zhuǎn)賬，根據(jù)銀行的蓋章退回的收賬通知，據(jù)以編制收款憑 證；付款單位在收到銀行的付款通知時(shí)，據(jù)以編制付款憑證。但是，屬于在借 款費(fèi)用應(yīng)予資本化的期間內(nèi)發(fā)生的與購建固定資產(chǎn)有關(guān)的外幣專門借款本金及其利息所產(chǎn) 生的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)予以資本化，記入“在建工程”科目。（三）收到的存款利息，借記本科目，貸記“其他應(yīng)收款”、“籌資費(fèi)用”等科目。五、每日終了結(jié)算現(xiàn)金收支、財(cái)產(chǎn)清查等發(fā)現(xiàn)的現(xiàn)金短缺或溢余，應(yīng)當(dāng)及時(shí)查明原因， 并根據(jù)管理權(quán)限，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，在期末結(jié)賬前處理完畢：（一）如為現(xiàn)金短缺，屬于應(yīng)由責(zé)任人或保險(xiǎn)公司賠償?shù)牟糠?，借記“其他?yīng)收款”科 目，貸記“現(xiàn)金”科目；屬于無法查明的其他原因的部分，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“現(xiàn) 金”科目。六、民間非營利組織的年度和中期財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，至少應(yīng)當(dāng)反映兩個(gè)年度或兩個(gè)相關(guān)會(huì) 計(jì)期間的比較數(shù)據(jù)。某些會(huì)計(jì)科目之間留有空號(hào)，供增設(shè)會(huì) 計(jì)科目之用。明細(xì)科目的設(shè)置，除本制度已有規(guī)定者外，在不違反統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算要求的前提下，民間 非營利組織可以根據(jù)需要自行確定。三、現(xiàn)金收支的主要賬務(wù)處理如下：（一）從銀行提取現(xiàn)金，按照支票存根所記載的提取金額，借記本科目，貸記“銀行存 款”科目；將現(xiàn)金存入銀行，根據(jù)銀行退回的進(jìn)賬單第一聯(lián)，借記“銀行存款”科目，貸記 本科目。 銀行存款一、本科目核算民間非營利組織存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的存款。（二）以外幣銷售商品、提供服務(wù)或者獲得外幣捐贈(zèng)等，按照收入確認(rèn)當(dāng)日（或當(dāng)期期 初）的市場(chǎng)匯率將收取的外幣或應(yīng)收取的外幣折算為人民幣金額，借記“銀行存款”、“應(yīng)收 賬款”等科目的外幣賬戶，貸記“捐贈(zèng)收入”、“提供服務(wù)收入”、“商品銷售收入”等科目。（二）采用匯兌結(jié)算方式。（五）采用銀行本票方式。（八）以現(xiàn)金存入銀行，應(yīng)根據(jù)銀行蓋章退回的交款回單及時(shí)編制現(xiàn)金付款憑證，據(jù)以 登記“現(xiàn)金日記賬”和“銀行存款日記賬”。 其他貨幣資金一、本科目核算民